會計實務：稅前作為工資薪金支出的勞務用工和臨時用工是否需要取得發(fā)票入賬

稅前作為工資薪金支出的勞務用工和臨時用工是否需要取得發(fā)票入賬問：企業(yè)所得稅前作為“工資薪金”支出的勞務用工和臨時用工是否需要取得發(fā)票入賬？

答：

對于外部勞務用工的費用支出，以前是需要取得勞務用工發(fā)票作為勞務費而不是按照“工資薪金”在稅前扣除，因此納稅人都需要到稅務部門繳納營業(yè)稅等地方稅費后代開發(fā)票，但是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）卻規(guī)定，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工薪支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

此規(guī)定是否意謂著這些勞務用工企業(yè)無須接受勞務用工人員的發(fā)票，可以直接按照工資發(fā)放的自制憑證作為稅前扣除的依據呢？對于這個問題，稅企之間有著不同的理解并存在很大爭議?，F針對此問題，結合稅收政策規(guī)定分析如下，僅供參考。

首先，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，勞務工提供的是營業(yè)稅應稅勞務，勞務工個人利用技能為社會提供服務屬于提供“服務業(yè)”營業(yè)稅應稅行為，理應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

其次，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票（第19條），此外，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票（第20條），因此作為勞務用工企業(yè)應以稅務發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

第三，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、測試、翻譯、技術服務、介紹服務、經紀服務等以及其他勞務報酬的所得。上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得或者屬于獨立個人勞動所得。對于個人所取得的獨立勞務所得和工資薪金所得的劃分確認，參照國稅函發(fā)〔1990〕609號《國家稅務局關于稅收稅收協(xié)定獨立個人勞務條款執(zhí)行解釋問題的通知》的規(guī)定是：勞務報酬所得屬于獨立個人勞務所得，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。至于個人從事的勞務作為獨立個人勞務，一般應符合以下條件：

（1）其醫(yī)療保險，社會保險，假期工資等方面不享受單位員工待遇；

（2）其從事勞務服務所取得的勞務報酬，是按相對的小時，周，月或一次性計算支付；

（3）其勞務服務的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質量責任；

（4）其為提供合同規(guī)定的勞務所相應發(fā)生的各項費用，由其個人負擔。

個人從事的勞務符合上述條件的，其取得的所得為勞務報酬所得；不符合上述條件的，應視其所從事的勞務為非獨立個人勞務，其取得的所得為工資、薪金所得.由此可見：符合上述條件的外部勞務工個人為用工單位提供的獨立勞務，應按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。

綜上所述，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定：“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費支出”，此公告中有關季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務用工僅適用企業(yè)所得稅，此規(guī)定也并沒有否認個人提供勞務行為的存在，因此不會改變勞務用工個人獨立勞務營業(yè)稅及其個人所得稅稅收征管規(guī)定，至于獨立勞務個人理應遵循營業(yè)稅及個人所得稅的相關規(guī)定繳納，這與總局第15號公告中企業(yè)所得稅政策也并不沖突。

因此，勞務用工企業(yè)支付此類人員費用時，不得直接“自制工資單”入賬，而應提醒并督促獨立勞務工個人去稅務部門按照規(guī)定繳