會計實務：43號公告明確了哪些軟件所得稅優(yōu)惠

43號公告明確了哪些軟件所得稅優(yōu)惠為促進我國信息技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局曾發(fā)布《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）。為進一步完善激勵措施，明確政策導向，國家稅務總局發(fā)布《關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第43號），對財稅〔2012〕27號文件中的未盡事宜作了進一步明確。

一、所得稅實行核定征收方式的軟件企業(yè)相關問題。

1、實行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法。《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）進一步明確，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，實行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策。

2、軟件企業(yè)獲利年度，包括實行核定征收方式年度。這一規(guī)定主要是針對所得稅征收方式從核定征收轉為查賬征收的企業(yè)。核定征收所得稅包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方法，無論按照哪種方法，實行核定征收方式的企業(yè)一定會有應納稅所得額。也就是說，盡管軟件企業(yè)在核定征收年度不能享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在稅法上核定征收年度仍應作為獲利年度。

二、關于軟件企業(yè)收入總額的確定。

根據(jù)財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的的條件之一，就是軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）。43公告明確，軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，即包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

三、關于軟件企業(yè)獲利年度的確定。

根據(jù)財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，符合本通知規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業(yè)應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。財稅〔2012〕27號文件第十四條規(guī)定，本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。國家稅務總局2013年第43公告繼續(xù)明確了這一問題，同時強調軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

四、關于軟件企業(yè)研發(fā)費用的口徑。

根據(jù)財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，可以享受所得稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，當年度研發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。稅法上，企業(yè)研發(fā)費用在不同情況下的口徑并不一致。財稅〔2012〕27號文件曾規(guī)定，本通知所稱研究開發(fā)費用政策口徑按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定執(zhí)行，不同于關于高新技術企業(yè)認定的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）中研究開發(fā)費用的口徑。國家稅務總局公告2013年第43號繼續(xù)明確了這一問題，但同時又強調“除國家另有政策規(guī)定外”。如國稅發(fā)〔2008〕116號文件和國科發(fā)火〔2008〕362號文件的研發(fā)費均不包括企業(yè)為研發(fā)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等“五險一金”，而根據(jù)《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅〔2013〕13號）規(guī)定，試點地區(qū)內企業(yè)依照國務院有關主管部門或者其所在省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”，也計入企業(yè)研發(fā)費。

五、2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠政策問題。

根據(jù)財稅〔2012〕27號文件第二十一條規(guī)定，2010年12月31日前依照《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條規(guī)定，經(jīng)認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。國家稅務總局公告2013年第43號明確，2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照財稅〔2008〕1號文件第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）規(guī)定的認定條件，辦理相關手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。對于已經(jīng)獲得軟件企業(yè)認定的企業(yè)，只要進入獲利年度，當然更可以享受定期減免稅優(yōu)惠至期滿為止了。文件同時規(guī)定，這類企業(yè)在優(yōu)惠期間內，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號文件的認定條件進行年審。這也是為什么工業(yè)和信息化部會同財政部、國家稅務總局等部門聯(lián)合發(fā)布《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟〔2013〕64號）后，并未廢止信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號文件的原因。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，