所得稅匯算及思路

所得稅匯算及思路前言：在這個(gè)大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，每天朋友圈轉(zhuǎn)發(fā)的各種稅收文件和稅收培訓(xùn)，讓人有點(diǎn)暈頭轉(zhuǎn)向，在這個(gè)大快速的信息時(shí)代，稅收籌劃的空間是越來越小了。但政策是人制定的，政策規(guī)范的是一個(gè)面，無法細(xì)到每個(gè)點(diǎn)，而我們的企業(yè)是構(gòu)成面的每個(gè)點(diǎn)，我們企業(yè)出現(xiàn)的具體的業(yè)務(wù)，去了套用國(guó)家的政策，總是可以找到適合我們企業(yè)的稅法空間；稅收是依據(jù)過去和現(xiàn)在的國(guó)情民情等制定出來的，但我們的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)每天都在創(chuàng)新，每天出現(xiàn)了已出臺(tái)的稅法政策無法規(guī)范的新的具體的點(diǎn)，我們還得將現(xiàn)有的國(guó)家的政策運(yùn)用到我們的業(yè)務(wù)中，也是有空間的；稅收籌劃不是寫在紙上的，而是紙上的政策是一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是我們企業(yè)與稅務(wù)少不了的充分的溝通，再溝通，雙方一起來努力，讓國(guó)家的稅收政策得到執(zhí)行，讓經(jīng)濟(jì)得到大力發(fā)展！一、2018年所得稅匯算一年一度的所得稅匯算，是通過填制匯算表，將這一年執(zhí)行所得稅政策的情況向稅務(wù)局進(jìn)行一個(gè)匯報(bào)；也是一年一度，企業(yè)對(duì)所得稅拉伸最后清算和清繳；是企業(yè)對(duì)一個(gè)年度的所得稅劃上一個(gè)階段性的句號(hào)。1、會(huì)計(jì)決算時(shí)為所得稅匯算進(jìn)行全方位布局（1）會(huì)計(jì)決算在一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，也就是每年的12月31日，是會(huì)計(jì)關(guān)賬的時(shí)間，也是會(huì)計(jì)決算的時(shí)間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱其為資產(chǎn)負(fù)債表日。在這個(gè)年度內(nèi)，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記錄記量，出具了三張財(cái)務(wù)報(bào)表，利潤(rùn)天中的利潤(rùn)總額，是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。我們的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按照利潤(rùn)的25%繳納企業(yè)所得稅，此處的利潤(rùn)，是符合稅法口徑的利潤(rùn)，而不是會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)，兩個(gè)口徑是有差異的，比如，打廣告100元錢，會(huì)計(jì)做賬是100元全部做進(jìn)費(fèi)用，但稅法只同意15元，還有85元，稅法不認(rèn)，在匯算時(shí)就要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增85元，按調(diào)增后的利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。（2）會(huì)計(jì)決算的布局會(huì)計(jì)在做一年一度的決算的時(shí)候，就要按照稅法口徑進(jìn)行整體的布局，一是本年度稅負(fù)率的綜合考慮；二是本年度稅款均衡入庫(kù)的考慮，因?yàn)槎悇?wù)稽查的檢查其中有一條是要求企業(yè)四個(gè)季度的預(yù)繳要達(dá)到年度應(yīng)繳的70%，否則的話是有風(fēng)險(xiǎn)的；三是計(jì)劃匯算清繳結(jié)束前應(yīng)到未到票據(jù)的處理；四是匯算清繳應(yīng)繳30%的稅款的計(jì)劃；2、編制匯算工作底稿完善或補(bǔ)充證據(jù)企業(yè)所得稅匯算是一項(xiàng)系統(tǒng)的任務(wù)，匯算表都涉及到很多具體的稅法條款因此，我們?cè)谧瞿甓人枚悈R算的時(shí)候，通過匯算工作底稿是很有必要的，相當(dāng)于一次嚴(yán)格的自查自糾，自已完善，充分把握好國(guó)家給予我們最后的話語(yǔ)權(quán)，匯算結(jié)束前是有機(jī)會(huì)糾錯(cuò)的，匯算結(jié)束后，對(duì)違規(guī)是要付出代價(jià)的。3、所得稅匯算表的填制方法和技巧匯算表填制是通過三級(jí)次填制完成的，先填第三級(jí)次表，自動(dòng)生成二級(jí)表，二級(jí)表后自動(dòng)生成一級(jí)表（主表），有很少一部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過直接填寫的。4、提交匯算表前預(yù)警測(cè)試對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的最后把關(guān)一年一度的匯算，也是稅務(wù)年報(bào)，在提交匯算表前對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最后把關(guān)首先參照行業(yè)的稅負(fù)率對(duì)稅負(fù)率進(jìn)行把關(guān)企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率租賃業(yè)1.5%專用設(shè)備制造業(yè)2.0%專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.5%專業(yè)機(jī)械制造業(yè)2.0%造紙及紙制品業(yè)1.0%印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷1.0%飲料制造業(yè)2.0%醫(yī)藥制造業(yè)2.5%畜牧業(yè)1.2%通用設(shè)備制造業(yè)2.0%通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.0%塑料制品業(yè)3.0%食品制造業(yè)1.0%商務(wù)服務(wù)業(yè)2.5%其他制造業(yè)——管業(yè)3.0%其他制造業(yè)1.5%其他建筑業(yè)1.5%其他服務(wù)業(yè)4.0%其他采礦業(yè)1.0%皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.0%批發(fā)業(yè)1.0%農(nóng)副食品加工業(yè)1.0%農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.1%木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.0%零售業(yè)1.5%居民服務(wù)業(yè)1.2%金屬制品業(yè)——軸瓦6.0%金屬制品業(yè)——彈簧3.0%金屬制品業(yè)2.0%建筑材料制造業(yè)——水泥2.0%建筑材料制造業(yè)3.0%建筑安裝業(yè)1.5%家具制造業(yè)1.5%計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)2.0%化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.0%工藝品及其他制造業(yè)——珍珠4.0%工藝品及其他制造業(yè)1.5%廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.5%非金屬礦物制品業(yè)1.0%紡織業(yè)——襪業(yè)1.0%紡織業(yè)1.0%紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.0%房地產(chǎn)業(yè)4.0%電氣機(jī)械及器材制造業(yè)2.0%電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.5%道路運(yùn)輸業(yè)2.0%其次，看近三年本企業(yè)的稅負(fù)率的走向與收入走向是否缺乏合理性5、全面取消稅收行政審批后企業(yè)對(duì)所得稅優(yōu)惠相關(guān)資料的留存?zhèn)洳閷?duì)匯算工作底稿，享受各種稅收優(yōu)惠政策等的資料進(jìn)行全面清理，并裝訂成冊(cè)，這是最重要的證據(jù)，因?yàn)槿∠姓徟螅杉{稅人自已選擇相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的享受，但后續(xù)要接受稅務(wù)嚴(yán)格的審查驗(yàn)收。所以，匯算工作最后一關(guān)是把本年度匯算資料，包括匯算申報(bào)表，享受各種稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)歸檔保管。二、2019年企業(yè)所得稅思考2019年是稅制繼續(xù)改革的關(guān)鍵年，2019年2號(hào)公告是2019年初，國(guó)家拋出的第一個(gè)也是最有力的一個(gè)稅收優(yōu)惠包，而且是有時(shí)限的，到2021年就結(jié)束了。我們企業(yè)的老板或者財(cái)務(wù)人員，如果還按照過去那種思維，那真的該停下來好好思考了，這三年是埋頭做業(yè)務(wù)重要呢，還是好好研究稅法重要；可以這樣負(fù)責(zé)任地說一句，這三年做來務(wù)不如學(xué)習(xí)稅法，爭(zhēng)取稅收紅利，來得更輕松，來得更直接，建議從以下8個(gè)方面做好2019年企業(yè)的稅務(wù)工作。1、會(huì)計(jì)掌握運(yùn)用和籌劃所得稅的票據(jù)所得稅是一個(gè)講道理的稅種，收入和支出抵減后成為所得稅最基本的計(jì)稅依據(jù)和基礎(chǔ)收入和支出的證據(jù)或依據(jù)或憑據(jù)是與稅務(wù)溝通的重要的也是必須的證據(jù)，對(duì)稅前扣除的一切票據(jù)要了入指掌，重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下文件（1）2011年34號(hào)公告，告訴了你稅法認(rèn)可會(huì)計(jì)上的暫估成本費(fèi)用（2）2012年15號(hào)公告，告訴了你稅法上的臨時(shí)工與社保上的非全日制的關(guān)聯(lián)，給出了你企業(yè)經(jīng)常支付的一些錢錢，是用工資表還是要求對(duì)方去稅務(wù)代開成發(fā)票進(jìn)入成本費(fèi)用（3）2014年39號(hào)公告，告訴了你最最重要的一個(gè)對(duì)虛開發(fā)票的界定，以及對(duì)納稅人在票據(jù)上的保護(hù)文件（4）2015年34號(hào)公告，告訴了你工資都是次月發(fā)上月，稅法上對(duì)工資實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，那12月的資以及2019年的提成工資和獎(jiǎng)金在春節(jié)前發(fā)放，是跨年了，到底該如何處理，稅法才認(rèn)可呢（5）《企業(yè)所得稅法》及《所得稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)票據(jù)的規(guī)范（6）2018年28號(hào)公告，是空前最重要的所得稅稅前扣除票據(jù)的文件，這個(gè)文件真的是解放了全人類，不學(xué)習(xí)損失無法估量2、讓會(huì)計(jì)掌握會(huì)計(jì)成本費(fèi)用核算技巧解決利潤(rùn)的籌劃空間會(huì)計(jì)和稅法對(duì)成本核算給出了不同的方法，稅法就只給出了三種方法（先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均），但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本的核算方法遠(yuǎn)不止這三種，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)兩個(gè)口徑成本核算方法進(jìn)行巧妙地轉(zhuǎn)換，來調(diào)劑利潤(rùn)而調(diào)節(jié)企業(yè)稅收資金占用的時(shí)間3、讓會(huì)計(jì)熟練地進(jìn)行稅金轉(zhuǎn)嫁支付籌劃稅金成本企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到員工要求稅后工資，租房子房東要求稅后租金等等，這真的出現(xiàn)了羊毛出現(xiàn)在了豬身上承擔(dān)了不該承擔(dān)的稅金成本，最關(guān)鍵的是稅法還不認(rèn)企業(yè)最聰明的做法就是將稅后的還原成稅前的，這樣企業(yè)承擔(dān)了稅款，也就合理地進(jìn)了成本費(fèi)用4、讓會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)報(bào)銷費(fèi)用政策掌握及籌劃運(yùn)用營(yíng)改增后與營(yíng)改增前，審報(bào)銷單最大的區(qū)別點(diǎn)，營(yíng)改增前，報(bào)銷單一般是零星的差旅費(fèi)和零星采購(gòu)等鎖事發(fā)生的費(fèi)用，一般是在稅前扣除少繳所得稅營(yíng)改增后，特別是2019年39號(hào)公告，把進(jìn)項(xiàng)抵扣全面放開，企業(yè)的報(bào)銷單后面不只是抵所得稅了，每一筆都有可能抵扣增值稅的2019年起審報(bào)銷單要多長(zhǎng)個(gè)心眼，不然白花花的銀子就從你的手間筆間流失5、讓會(huì)計(jì)精準(zhǔn)把握資產(chǎn)負(fù)債表中損失扣除的規(guī)定及運(yùn)用籌劃很多企業(yè)做兩套賬，內(nèi)賬真真切切給股東看，外賬給稅務(wù)銀行投標(biāo)用外賬做得特別的干凈，全年無損失，全年無招待，全年無一張收據(jù)出現(xiàn)，全本賬中除了發(fā)票還是發(fā)票，除了銀行單子還是銀行單子，除了工資表還是工資表。。。。稅務(wù)一看就明白，你有兩套賬，正常情況下，我們的賬中肯定有該取得發(fā)票未取得發(fā)票的支出，肯定有公司的周轉(zhuǎn)材料，庫(kù)存商品，原材料正常報(bào)損報(bào)廢，員工的工資肯定不都是社保的最低基數(shù)。。。。如果那樣，稅務(wù)局會(huì)從各種外圍證據(jù)圍堵，還原于真相，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的清理是必須的，應(yīng)收應(yīng)付的往來，各種資產(chǎn)的正常報(bào)損，都應(yīng)認(rèn)真對(duì)待6、讓會(huì)計(jì)精準(zhǔn)把控彌補(bǔ)虧損政策及籌劃運(yùn)用彌補(bǔ)虧損是國(guó)家給出的一項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策，一般的企業(yè)彌補(bǔ)期是5年，高新和科技型中小企業(yè)延長(zhǎng)到10年，我們要用好這5年10年很多企業(yè)將籌建期亂用或不懂籌建期的稅收政策，白白浪費(fèi)了補(bǔ)虧損的年限很多企業(yè)不懂核定征收和查賬征收形成的虧損或利潤(rùn)的政策的切換，也亂用彌補(bǔ)期，或浪費(fèi)彌補(bǔ)期還有企業(yè)因?yàn)樽约号露悇?wù)查賬，明明是虧損，而是想方設(shè)法做點(diǎn)利潤(rùn)等彌補(bǔ)虧損是一個(gè)很好的稅收優(yōu)惠政策，是每個(gè)企業(yè)都有權(quán)利享受的優(yōu)惠7.讓會(huì)計(jì)精準(zhǔn)把控所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間和地點(diǎn)政策運(yùn)用及籌劃特別是現(xiàn)在的總分公司，不懂得總分的所得稅到底在哪義，建議好好學(xué)習(xí)2012年57號(hào)公告，答案盡在其中所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，建議學(xué)習(xí)國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件，答案盡在其中8一網(wǎng)打盡所得稅優(yōu)惠政策及籌劃充分享受國(guó)家釋放的稅收紅利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不多，除了農(nóng)林牧魚業(yè)減免外，就是一些行業(yè)或地域的優(yōu)惠，但在2019年出臺(tái)了一個(gè)巨大的企業(yè)所得稅優(yōu)惠紅包，建議好好學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào)公告，這個(gè)政策給中小企業(yè)家家戶戶都送錢來了，稅務(wù)送來的錢你不收，說明你謙虛，如果是因?yàn)槟銢]學(xué)習(xí)或不懂這個(gè)政策，無知丟掉了或失去了這個(gè)稅收紅包，你在這個(gè)年代從中產(chǎn)階級(jí)有可能一下變成了窮人。個(gè)人所得稅匯算清繳1、綜合所得匯算清繳的主體是居民個(gè)人個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。非居民個(gè)人是沒有綜合所得這個(gè)概念的，自然也沒有匯算清繳這個(gè)概念，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條第二款的規(guī)定，個(gè)人取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)按納稅年度合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅啊，并且要辦理。匯算清繳。那么大家注意什么問題呢，我們有一種大神的叫無住所的個(gè)人。大家注意無住所的個(gè)人，那他可能構(gòu)成居民，也可能構(gòu)成非居民。無住所的個(gè)人呢，如果構(gòu)成居民也應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。2、綜合所得的范圍包括居民個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，不是所有的個(gè)人所得都需要匯算清繳，只有四項(xiàng)綜合所得才需要匯算清繳。買彩票的所得？開個(gè)個(gè)獨(dú)或合伙、或者個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，出租房屋的租賃收入，是不是綜合所得呢？不是。所以不需要匯算清繳。3、匯算清繳的概念一個(gè)居民個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)，要把他的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入。這四項(xiàng)收入自行匯總，來計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，然后用這個(gè)年度的應(yīng)納稅額減去他已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額，來確定它納稅年度應(yīng)補(bǔ)稅或者退稅的金額，這個(gè)過程，就是匯算清繳。匯算清繳需要在法定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并且繳清稅款。這個(gè)匯算清繳，只針對(duì)居民個(gè)人，而且只針對(duì)居民個(gè)人的綜合所得。新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后的匯算清繳申報(bào)，跟原來我們要做的12萬(wàn)所得的申報(bào)相差很大。那個(gè)12萬(wàn)所得的申報(bào)，是一個(gè)所有的收入的申報(bào)。而這個(gè)匯算清繳，只針對(duì)四項(xiàng)綜合所得。4、收入所屬年度收入所屬年度就是居民個(gè)人取得收入的這個(gè)時(shí)間。我們現(xiàn)在一般來說，判定個(gè)人的收入取得時(shí)間都是以實(shí)際取得收入為基準(zhǔn)。我們以實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間來確定綜合所得的所屬的納稅年度。實(shí)際取得這個(gè)工資是在2019年的12月31日，那么它就屬于2019年度；我實(shí)際取得收入是在2020年的1月4日，那么他就屬于2020年度。按照我們目前個(gè)人所得稅法第一條第三款的規(guī)定，納稅年度應(yīng)當(dāng)自公歷的1月1日起至12月31日止，這個(gè)跟日歷的時(shí)間是一樣的，我們?cè)?020年要做2019納稅年度個(gè)人綜合所得的匯算清繳，這個(gè)2019納稅年度涵蓋的期間，就自2019年1月1日起至2019年的12月31日。5、誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之兩處以上綜合所得收入按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第一項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。這里有幾個(gè)限制條件：5.1按照我們個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第25條第一項(xiàng)的規(guī)定，居民個(gè)人從兩處以上取得綜合所得5.2綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過六萬(wàn)元好，就是說從兩處以上取得綜合所得，而且綜合所得的年收入額相加減去三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除后的余額，如果超過六萬(wàn)元，就應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。6、誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之其他三項(xiàng)綜合所得按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第二項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。請(qǐng)大家注意，這個(gè)時(shí)候不考慮工資薪金所得，取得了勞務(wù)報(bào)酬，稿酬特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)所得。且綜合所得年收入額啊，把這三項(xiàng)加起來年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過60000元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，我們剛才講了第五和第六啊，之所以強(qiáng)調(diào)減除專項(xiàng)扣除后的余額超過60000元，我覺得是他都有交納所得稅的可能性，所以要求做匯算清繳。7、誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之預(yù)繳稅款低于應(yīng)納稅額按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第三項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。在納稅年度內(nèi)一扣一繳的稅款吧，比你最終的應(yīng)納稅額少的。那你應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，大家注意補(bǔ)稅是必須的，所以應(yīng)當(dāng)辦理或者匯算清繳，這個(gè)時(shí)候不能豁免。比如說，一個(gè)居民客人，取得綜合所得時(shí)，他的支付人沒有給他代扣代繳，那么到了年底的時(shí)候，按照年度綜合所得計(jì)算的話，很有可能就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額高于他，這個(gè)時(shí)候呢，他應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，就應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。8、誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之稅款多交、申請(qǐng)退稅按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第四項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。居民個(gè)人納稅人如果在年度末算出來，他年度的應(yīng)納稅所得額，低于他前面的預(yù)扣預(yù)繳的稅額，那么他多交了。多交的話，大家注意，如果你不要了，國(guó)家也不管你，個(gè)人可以放棄這個(gè)權(quán)利。如果你申請(qǐng)退稅，就必須辦理匯算清繳。這個(gè)退稅權(quán)利，是可以放棄的，如果不放棄，要申請(qǐng)退稅，就必須辦理匯算清繳，要放棄了，你又不符合其他的規(guī)定，那個(gè)就不需要辦理匯算清繳了。9、綜合所得匯算清繳中四項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)的收入額的計(jì)算還有個(gè)事情一定要注意，匯算清繳時(shí)的四項(xiàng)綜合所得，對(duì)應(yīng)的收入額，口徑是不同的。我們前面說了這四項(xiàng)收入是死的，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)。那么大家注意，工資薪金所得這個(gè)收入額呢，是全部收入作為收入額，不做任何的扣減。但是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，這是我們需要反復(fù)強(qiáng)調(diào)的一個(gè)基本概念?。?！勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入和收入額是不一樣的，收入可以把它理解為是毛收入。毛收入減掉20%費(fèi)用后的余額為收入額。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入，除了要扣除20%的費(fèi)用以外，大家還要注意這其中的稿酬所得，還有一個(gè)特殊性，就是稿酬所得的收入額按70%計(jì)算，就是說稿酬所得的收入額，除了要以毛收入減掉20%的費(fèi)用以后的余額為收入額以外，這個(gè)收入額計(jì)算出來以后還要減按70%計(jì)算，也就是打七折，作為最終的收入。可見我們?cè)谀甓染C合所得匯算清繳的時(shí)候，我們收入額的口徑實(shí)際上是跟個(gè)人所得稅法所規(guī)定的口徑是完全一致的。10、匯算清繳期限按照個(gè)人所得稅法第十一條第一款規(guī)定居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的次年3月1日至六月30日內(nèi)辦理匯算清繳，稅法給了我們四個(gè)月的時(shí)間來辦理個(gè)人的綜合所得的匯算清繳。?如果是無住所的居民個(gè)人在法定的匯算清繳期限前離境的，那么要求他在離境前就要辦理匯算清繳。?同時(shí)依據(jù)我們個(gè)人所得稅法第13條第五款的規(guī)定，納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前辦理稅款清算，這里頭也包含綜合所得的匯算清繳。?注銷中國(guó)戶籍的人在注銷前啊，他是習(xí)慣性居住在中國(guó)，所以我們是把它當(dāng)成居民個(gè)人來看待的，那他在注銷戶籍前，要辦理綜合所得的匯算清繳，也包括其他稅種的稅款的清算。所得稅匯算清繳前后日后事項(xiàng)的稅務(wù)調(diào)整一、影響數(shù)性質(zhì)的區(qū)分及不同時(shí)點(diǎn)調(diào)稅原則詮釋日后調(diào)整事項(xiàng)所形成的影響數(shù)，是指對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。此影響金額可進(jìn)一步區(qū)分為差額與差異兩種，其中差額又可區(qū)分為抵稅差額與納稅差額；差異又可區(qū)分為暫時(shí)性差異與永久性差異。影響利潤(rùn)總額，同時(shí)又影響同期應(yīng)納稅所得額的為“差額”。增加利潤(rùn)總額，又增加同期應(yīng)納稅所得額的為納稅差額；減少利潤(rùn)總額，又減少同期應(yīng)納稅所得額的為抵稅差額。影響利潤(rùn)總額，不影響應(yīng)納稅所得額的為“差異”。其中影響利潤(rùn)總額與影響應(yīng)納稅所得額不在同一時(shí)期的屬于暫時(shí)性差異；影響利潤(rùn)總額，但始終不影響應(yīng)納稅所得額的屬于永久性差異。二、同一性質(zhì)的影響數(shù)在不同時(shí)點(diǎn)的所得稅調(diào)整（一）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于差額甲公司（屬于一般納稅人）2008年10月28日銷售一批商品給乙公司，取得收入100000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年4月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月25日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅率為25%。1.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前（1）沖銷收入與成本①借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100000應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)收賬款117000②借：庫(kù)存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）80000（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅5000［（100000－80000）×25%］貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）5000由于日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)均屬于差額，其中100000元屬于抵稅差額，80000元屬于納稅差額，最終形成20000（100000－80000）元抵稅差額。（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)15000［100000－（80000＋5000）］貸：以前年度損益調(diào)整15000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積1500（15000×10%）貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)15002.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之后（1）（2）（4）會(huì)計(jì)分錄與該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前相同（3）調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)5000貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）5000該日后事項(xiàng)由于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，所以形成的最終影響數(shù)20000（100000-80000）元，應(yīng)由原來的抵稅差額轉(zhuǎn)化為報(bào)告年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。（二）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異乙公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為25%，乙公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2011年4月27日批準(zhǔn)報(bào)出。2011年3月20日，乙公司發(fā)現(xiàn)2010年12月31日計(jì)算的B庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存商品的成本為1500元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200元，2010年12月31日，乙公司誤將B庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1000元。1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前（1）調(diào)減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）200（2）調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）50（200×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)50由于稅法不允許計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以2010年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，必然會(huì)導(dǎo)致乙企業(yè)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異200元，2011年將多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回時(shí)，應(yīng)視同轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該題屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，由于暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，不影響應(yīng)交的所得稅，所以在調(diào)賬時(shí)，只需通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整其可抵扣暫時(shí)性差對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的影響金額，無需對(duì)應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整。（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整150（200－50）貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)150（4）調(diào)增盈余公積借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)15貸：盈余公積15從上述第（3）筆會(huì)計(jì)分錄可以看出，乙公司報(bào)告年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了150元，所以乙公司法定盈余公積也應(yīng)調(diào)增15（150×10%）元。2.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后由于該日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部為暫時(shí)性差異，所以無論該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)調(diào)整完全相同。（三）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)部分屬于差額，部分屬于暫時(shí)性差異丙公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2010年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出。丙公司與M公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定丙公司在2009年10月供應(yīng)給M公司一批貨物，由于丙公司未能按照合同發(fā)貨，致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，M公司通過法律程序要求丙公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失200000元，該訴訟在2009年12月31日尚未判決，丙公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120000元。2010年3月16日，以法院一審判決，丙公司需賠償M公司經(jīng)濟(jì)損失115000元，丙公司不再上訴，賠償款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定由于訴訟確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前（1）調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債120000貸：其他應(yīng)付款115000以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）5000借：其他應(yīng)付款115000貸：銀行存款115000（2）調(diào)整所得稅①消除差異借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）30000貸：遞延所得稅資產(chǎn)30000（120000×25%）②差異轉(zhuǎn)差額（抵稅差額）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅30000（120000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）30000③新增差額（納稅差額）借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1250（5000×25%）丙公司在2009年12月31日，依據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)了120000元的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，在法院沒有判決之前，稅法不允許在計(jì)算2009年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，此120000元屬于在2009年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異，2010年3月16日法院判決后，此120000元已