內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧和思路

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧和思路寫(xiě)一篇讓閱讀者滿(mǎn)意的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需要有什么樣的思路？如何形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)思路？最近有也從事內(nèi)部審計(jì)的朋友在一起討論。寫(xiě)好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告當(dāng)然要有好的思路。沒(méi)有好的思路，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)重點(diǎn)不突出、邏輯混亂、表述不清等問(wèn)題。那么，在撰寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前該如何梳理出清晰的思路呢？一、梳理撰寫(xiě)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的思路有人可能會(huì)提出來(lái)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前應(yīng)該先明確撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的目的以及要達(dá)到什么樣的效果。其實(shí)，審計(jì)報(bào)告只是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的載體，是表述審計(jì)報(bào)告的工具。甚至有些企業(yè)組織的管理層可能不需要內(nèi)審部門(mén)提交審計(jì)報(bào)告，只需要提供能清晰描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的備忘錄、表格等形式即可。沒(méi)有讓閱讀者眼前一亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論多么有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也寫(xiě)不出漂亮的審計(jì)報(bào)告。所以，在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前，撰寫(xiě)者應(yīng)該先考慮如何能把審計(jì)發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確、完整、清晰地寫(xiě)出來(lái)。既使撰寫(xiě)者沒(méi)有好的文筆，能精準(zhǔn)地寫(xiě)出審計(jì)發(fā)現(xiàn)就可以滿(mǎn)足管理者基本需求。二、明確審計(jì)報(bào)告的目的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)大致有常規(guī)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)不同，審計(jì)報(bào)告的目的不同。相同種類(lèi)的審計(jì)報(bào)告在不同行業(yè)、不同企業(yè)組織里所執(zhí)行的目的也有差異。例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是為了反映被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，是以管理層設(shè)定的考核目標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。每家企業(yè)組織的考核體系不同，審計(jì)報(bào)告反映的管理者關(guān)注的方向不同，審計(jì)報(bào)告的目的也不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是為了反映被審計(jì)者的管理責(zé)任，如果在審計(jì)報(bào)告中僅反映操作性問(wèn)題而不界定管理責(zé)任，那么審計(jì)報(bào)告的目的就沒(méi)達(dá)到。三、考慮審計(jì)報(bào)告的主要閱讀者一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象主要是企業(yè)組織的管理層，當(dāng)然也可能會(huì)發(fā)送到被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，還有可能會(huì)報(bào)送給行業(yè)監(jiān)管部門(mén)、外部審計(jì)組織。即使是管理層，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的關(guān)注程度和關(guān)注方向也有不同。雖然大部分時(shí)候?qū)徲?jì)報(bào)告的撰寫(xiě)人并不是審計(jì)報(bào)告的最后核定人，審計(jì)報(bào)告往往要在審計(jì)報(bào)告最后核定人的意見(jiàn)下修改好幾次，但是審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人還是要盡量搞清誰(shuí)才是審計(jì)報(bào)告的主要閱讀者，主要閱讀者的關(guān)注方向和閱讀習(xí)慣風(fēng)格是什么。適合閱讀者的審計(jì)報(bào)告就是好報(bào)告，而不是能發(fā)揮你文采的審計(jì)報(bào)告。四、發(fā)揮素材的最大效用首先要考慮如何撰寫(xiě)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以達(dá)到閱讀者的更多關(guān)注。同樣的素材，不同的描述就會(huì)產(chǎn)生不同的效果。不同的描述來(lái)自于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的挖掘，而如何挖掘?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)又與審計(jì)檢查思路有關(guān)。審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)思路也反映出審計(jì)檢查的思路。在運(yùn)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些素材時(shí)，要考慮重要性水平、是否有系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、是否有流程控制風(fēng)險(xiǎn)、是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)等因素，不要僅僅把表面現(xiàn)象擺在審計(jì)報(bào)告上了事。還有，有的企業(yè)組織的審計(jì)報(bào)告中還存在經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)方面的信息，在撰寫(xiě)這些信息時(shí)，不能照搬報(bào)表數(shù)據(jù)，還要經(jīng)過(guò)審計(jì)的確認(rèn)和專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)。五、搭建合理的報(bào)告框?成熟的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都會(huì)制定相對(duì)固定的審計(jì)報(bào)告模板，除了一些特殊的報(bào)告外，審計(jì)報(bào)告都是在相同的框架下撰寫(xiě)。既使在統(tǒng)一的框架下，不同的審計(jì)人員在相同的素材下，也會(huì)寫(xiě)出不同份量的審計(jì)報(bào)告來(lái)。在相同的框架下，也有可能和機(jī)會(huì)在框架里的每個(gè)大模塊里進(jìn)行描述上排兵布陣。同樣的意思表達(dá)，哪一句先說(shuō)，哪一句后說(shuō)，審計(jì)報(bào)告閱讀者的感受是不一樣的。還些規(guī)模小、成立時(shí)間晩的內(nèi)審部門(mén)，他們的審計(jì)報(bào)告不一定有固定的模板，但也要按照管理層的要求，滿(mǎn)足審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的基本原則，這在很多教科書(shū)里都有詳細(xì)論述。最后，內(nèi)審人員要記住，好的審計(jì)報(bào)告不是寫(xiě)出來(lái)的，好的審計(jì)報(bào)告是要靠審計(jì)項(xiàng)目做出來(lái)的。審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有思路，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述也會(huì)混亂。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)報(bào)告之眼。審計(jì)報(bào)告單靠好的思路是寫(xiě)不出來(lái)的，還要依靠審計(jì)人員豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的寫(xiě)作技能。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作方法及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒(méi)有固定的項(xiàng)目要求?；镜捻?xiàng)目應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容：一審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題因?qū)徲?jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的不同而不同。例如：關(guān)于對(duì)**公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司（**期間）經(jīng)營(yíng)（目標(biāo)）結(jié)果的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司經(jīng)理**離任的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司***問(wèn)題的中期審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)***（項(xiàng)目）的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告；關(guān)于對(duì)擬并購(gòu)**公司資產(chǎn)情況的審計(jì)報(bào)告；盡職調(diào)查報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司內(nèi)部控制制度的審計(jì)報(bào)告……。二審計(jì)報(bào)告的主送人根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的不同而有區(qū)別：財(cái)務(wù)總監(jiān)；主管總裁（經(jīng)理）；總審計(jì)師（審計(jì)總監(jiān)）；董事長(zhǎng)；審計(jì)委員會(huì)等。三審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間開(kāi)宗明義：根據(jù)什么進(jìn)行審計(jì)？本次審計(jì)要解決什么問(wèn)題？審計(jì)何時(shí)間內(nèi)、何范圍內(nèi)、何內(nèi)容？審計(jì)工作人員及審計(jì)所耗時(shí)間。這里不能羅嗦，宜高度概括但不能缺項(xiàng)。四審計(jì)出的主要問(wèn)題及問(wèn)題形成的原因?qū)徲?jì)出的主要問(wèn)題要根據(jù)重要性（金額大小、性質(zhì)、影響程度等）原則，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序。如：重大偏離審計(jì)目標(biāo)的違法問(wèn)題、違規(guī)問(wèn)題、高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、做假帳、上報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)所有問(wèn)題都要先定性質(zhì)后量化。如：虛增**年度利潤(rùn)300萬(wàn)元；職務(wù)侵占公款300萬(wàn)元；現(xiàn)金短款300元；違反投資決策程序造成投資損失300萬(wàn)元；私設(shè)小金庫(kù)300萬(wàn)元等等。然后逐項(xiàng)描述?；疽笫牵鹤屗惺盏綀?bào)告的人都能讀懂問(wèn)題的來(lái)龍去脈。問(wèn)題形成的原因可以單獨(dú)寫(xiě)也可寫(xiě)在報(bào)告里，但一定要實(shí)事求是，符合客觀實(shí)際。問(wèn)題的原因應(yīng)該明確界定出主觀原因和客觀原因。主觀原因的表現(xiàn)是：明知故犯；先犯后改、改了再犯；履查履犯。客觀原因的表現(xiàn)是：業(yè)務(wù)流程中設(shè)為非控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制點(diǎn)制度空白；非常情況下發(fā)生；企業(yè)發(fā)展中的新問(wèn)題。所有原因均應(yīng)引申其對(duì)公司發(fā)展的影響。五被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間就已經(jīng)審計(jì)出的問(wèn)題的整改行動(dòng)及糾正措施在審計(jì)期間（審計(jì)通知書(shū)發(fā)出之日起到部門(mén)審計(jì)報(bào)告定稿前）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，公司已經(jīng)或正在進(jìn)行整改，有實(shí)際糾正行動(dòng)和結(jié)果的，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行描述。肯定被審計(jì)對(duì)象對(duì)制度的維護(hù)和對(duì)審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度所做出的努力。這個(gè)信息應(yīng)該通過(guò)審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f到所有能讀到審計(jì)報(bào)告的每位領(lǐng)導(dǎo)。六審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)每份審計(jì)報(bào)告都要給出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)。這不僅是對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行的義務(wù)，也是體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、決策可參照性的必要前提。也是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。內(nèi)部審計(jì)不參與經(jīng)營(yíng)，與經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有直接的利益沖突關(guān)系，審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)必須確保獨(dú)立性和權(quán)威性。七審計(jì)建議國(guó)家審計(jì)這個(gè)位置是要寫(xiě)“審計(jì)意見(jiàn)”或“審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)”的，內(nèi)部審計(jì)無(wú)執(zhí)法權(quán)，如無(wú)公司文件明確規(guī)定，則沒(méi)必要寫(xiě)成“審計(jì)意見(jiàn)”?！皩徲?jì)建議”要具備可操作性，基本要求是能夠解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)存在的前提是能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值是如何解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了的問(wèn)題，最低要求是同樣的問(wèn)題不能再在同一個(gè)管理中心或利潤(rùn)中心重復(fù)發(fā)生。八審計(jì)報(bào)告出具人審計(jì)組的“審計(jì)報(bào)告”要手書(shū)審計(jì)組全體人員的名字；審計(jì)部的“審計(jì)報(bào)告”要手書(shū)審計(jì)經(jīng)理的名字。這和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告有明顯的區(qū)別。九審計(jì)報(bào)告出具日期打印審計(jì)報(bào)告形成日期。十審計(jì)報(bào)告抄送人員和部門(mén)及報(bào)告總份數(shù)及存檔要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，是要按公司規(guī)定發(fā)送很多既定的領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的，在審計(jì)報(bào)告最后一頁(yè)的頁(yè)角，按規(guī)定寫(xiě)清楚抄送人員和部門(mén)及需存檔案的份數(shù)及總發(fā)出份數(shù)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)提示XXX審計(jì)報(bào)告（注1）根據(jù)年度審計(jì)安排/XXX經(jīng)理的指示/XXX審計(jì)（注2），審計(jì)于XXX年XX月XX日-XXX日對(duì)XXXXXX（注3）進(jìn)行了審計(jì)。本次審計(jì)的目的是核實(shí)XXXXX（注4）的真實(shí)、合理性。本次審計(jì)的主要發(fā)現(xiàn)如下：1、XXXX（注5）2、XXXX3、XXXX現(xiàn)將情況匯報(bào)如下：注1：審計(jì)報(bào)告標(biāo)題，三段式“地點(diǎn)+審計(jì)內(nèi)容+報(bào)告”，比如“杭州寧圍鎮(zhèn)倉(cāng)庫(kù)存貨審計(jì)報(bào)告”。字體為微軟黑雅，加粗、三號(hào)字體。注2：審計(jì)項(xiàng)目的由來(lái)，可以選擇3部分，年度審計(jì)安排、董事長(zhǎng)的指示，如果是對(duì)前一次審計(jì)的報(bào)告的延續(xù)審計(jì)，則注明為某某審計(jì)。按照年度計(jì)劃的為常規(guī)審計(jì)，其他的均為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。注3：此為審計(jì)的內(nèi)容，比如倉(cāng)庫(kù)存貨、物資采購(gòu)等等。注4：審計(jì)的目的，簡(jiǎn)單點(diǎn)，就是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的分類(lèi)，比如存貨，其中涉及到委外加工、自制、出入庫(kù)的賬務(wù)處理。比如，倉(cāng)庫(kù)存貨審計(jì)的審計(jì)目的可以撰寫(xiě)為“核實(shí)倉(cāng)庫(kù)存貨的委外加工、自制、出入庫(kù)的賬務(wù)處理等的真實(shí)、合理性”。注5：這一部分的內(nèi)容摘取自第三部分主要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的小標(biāo)題，以個(gè)人認(rèn)為比較嚴(yán)重的問(wèn)題的小標(biāo)題進(jìn)行列示。如果是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，僅僅只是對(duì)某個(gè)問(wèn)題的核實(shí)，那么本次審計(jì)的主要發(fā)現(xiàn)就不需要。例子1：常規(guī)審計(jì)根據(jù)年度審計(jì)安排，審計(jì)于2015年6月1日-5日對(duì)XXX倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了審計(jì)。本次審計(jì)的目的是核實(shí)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物、手工賬、系統(tǒng)賬、出入庫(kù)單之間的一致性。本次審計(jì)的主要發(fā)現(xiàn)如下：1、系統(tǒng)賬應(yīng)期初補(bǔ)錄未沖回導(dǎo)致系統(tǒng)賬虛增。2、手工賬登記錯(cuò)誤、漏輸。3、手工賬與系統(tǒng)賬長(zhǎng)度重量折算率不一致。現(xiàn)將情況匯報(bào)如下：例子2：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)根據(jù)董事長(zhǎng)的指示，審計(jì)于2015年6月8日-12日對(duì)XXXX倉(cāng)庫(kù)的手工賬與系統(tǒng)賬的一致性進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。現(xiàn)將情況匯報(bào)如下：一、基本情況概述截止2015年6月1日，XXX的賬面為XXXX，XXX為XXX，XXX為XXX，合計(jì)XXXX。（注6）注6：介紹某某的基本情況。這是為了便于閱讀者進(jìn)一步了解情況。如涉及到金額請(qǐng)使用千分符，字體使用aril。例子3：截止2015年6月1日，杭州寧圍鎮(zhèn)倉(cāng)庫(kù)X型號(hào)的為XXXX，XXX為XXX，輔材為XXX，合計(jì)XXXX。二、主要審計(jì)發(fā)現(xiàn)1、XXXX（注7）XXXXXX（注8）審計(jì)建議：（注9）注7：小標(biāo)題，凡是審計(jì)發(fā)現(xiàn)均要求有小標(biāo)題。小標(biāo)題為名詞加動(dòng)詞形式，請(qǐng)勿加上人為的定性或判斷。注8：這里撰寫(xiě)的是審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)要求含兩部分內(nèi)容，現(xiàn)狀描述，影響分析，不強(qiáng)制要求撰寫(xiě)原因分析。如涉及到個(gè)人工作責(zé)任心等主觀原因分析，為了保持審計(jì)報(bào)告的客觀性，請(qǐng)勿將主觀方面的原因分析寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。如果在與被審計(jì)部門(mén)溝通的時(shí)候，被審計(jì)部門(mén)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)不合理或者有爭(zhēng)議。可以把被審計(jì)部門(mén)對(duì)此的看法或者說(shuō)法寫(xiě)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的最后。如果出現(xiàn)被審計(jì)部門(mén)在溝通時(shí)辯解，問(wèn)題已經(jīng)在整改，要求刪除審計(jì)發(fā)現(xiàn)。則在審計(jì)發(fā)現(xiàn)中增加“被審計(jì)單位目前正積極整改中?！保?qǐng)勿刪除此問(wèn)題。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在部門(mén)主管職務(wù)侵占、公款私存、索要回扣等問(wèn)題，這類(lèi)發(fā)現(xiàn)請(qǐng)及時(shí)匯報(bào)審計(jì)主管，等待審計(jì)主管的進(jìn)一步指示，請(qǐng)勿寫(xiě)在審計(jì)報(bào)告中。注9：審計(jì)建議請(qǐng)勿撰寫(xiě)“請(qǐng)規(guī)范規(guī)章制度”、“請(qǐng)嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行”。審計(jì)建議需要可操作性，沒(méi)制度如何完善制度，完善哪些內(nèi)容，有制度考核責(zé)任人。如果是專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以將審計(jì)建議單獨(dú)作為一部分。例子4：1、期初補(bǔ)錄導(dǎo)致系統(tǒng)賬虛增XXX噸系統(tǒng)數(shù)量少于出庫(kù)數(shù)量，倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)就在當(dāng)月的1日增加一筆出庫(kù)數(shù)與系統(tǒng)數(shù)的差異入庫(kù)。這樣系統(tǒng)數(shù)量數(shù)等于出庫(kù)數(shù)，就可以開(kāi)出出庫(kù)單，但倉(cāng)庫(kù)后續(xù)沒(méi)有進(jìn)行沖回。自2014年12月1日開(kāi)出第一筆，到2015年4月1日開(kāi)出最后一筆，累計(jì)XXX噸，導(dǎo)致了系統(tǒng)數(shù)量虛增XX噸審計(jì)建議：前期因賬實(shí)不符導(dǎo)致通過(guò)期初補(bǔ)錄的數(shù)量，在倉(cāng)庫(kù)主管審批后，統(tǒng)一進(jìn)行沖回。今后不得通過(guò)期初補(bǔ)錄這種方式進(jìn)行出庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)應(yīng)每月盤(pán)點(diǎn)一次，并對(duì)盤(pán)盈的實(shí)物及時(shí)在系統(tǒng)上進(jìn)行調(diào)增。三、其他事項(xiàng)（注10）注10：審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題但是被審計(jì)部門(mén)及時(shí)做了修正?；蛘叩怯斜匾嵝严嚓P(guān)人員的事件。比如在倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)部分物資堆放混亂，容易造成人身安全等等。可以在這一部分撰寫(xiě)。例子5：倉(cāng)庫(kù)中XXX物資堆放存在安全隱患。例子6：XXXX。但被審計(jì)部門(mén)已經(jīng)在審計(jì)期間做了整改。高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)審人員的“產(chǎn)品”?！爱a(chǎn)品”的合格和優(yōu)劣，最終體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上。如何寫(xiě)好，請(qǐng)看絕招。審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)格式分為審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議6個(gè)部分，缺一不可，內(nèi)部審計(jì)人員在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)必須嚴(yán)格遵守這一規(guī)范。好的報(bào)告結(jié)構(gòu)，能給使用者或閱讀者條理清晰地全面了解審計(jì)項(xiàng)目的主要情況。但在日常內(nèi)審工作中，部分內(nèi)審人員不遵循報(bào)告結(jié)構(gòu)格式要求，隨意性較大，存在自行增刪和前后順序調(diào)倒等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)格式的不規(guī)范，極易帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量隱患，一是由于結(jié)構(gòu)格式不規(guī)范或不完整，難免會(huì)造成報(bào)告使用者或閱讀者不能全面了解審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況；二是影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，如在各類(lèi)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)考評(píng)中，往往成為審計(jì)質(zhì)量的扣分點(diǎn)，從而影響優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目或精品審計(jì)項(xiàng)目的考評(píng)。對(duì)審計(jì)報(bào)告依據(jù)運(yùn)用正確與否，主要看審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的法律依據(jù)和對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性與處理依據(jù)，前者指的是憑什么開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)，后者說(shuō)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依據(jù)什么處理。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及地方相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)審部門(mén)具體要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的法律條款規(guī)定。但不管?chē)?guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都要編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目年度計(jì)劃要經(jīng)本單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)，按照組織的規(guī)章制度實(shí)施。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性與處理。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)獨(dú)立的行政處理和處罰權(quán)限，按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，可在審計(jì)意見(jiàn)中提出糾正、處理違紀(jì)違規(guī)行為的意見(jiàn)和對(duì)造成損失浪費(fèi)的單位及人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。另外，對(duì)重大違紀(jì)違法問(wèn)題線(xiàn)索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有別于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在結(jié)構(gòu)上、內(nèi)容上有所重點(diǎn)、有所區(qū)別。內(nèi)審報(bào)告各結(jié)構(gòu)之間的詳略?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)格式規(guī)定了6個(gè)部分，每個(gè)部分并不要求均衡表述，但要做到詳略得當(dāng)、有針對(duì)性。內(nèi)審人員在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將重點(diǎn)放在審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議的結(jié)構(gòu)段落中，因單位領(lǐng)導(dǎo)和決策者較為關(guān)注本部門(mén)的發(fā)展質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益、戰(zhàn)略目標(biāo)和存在的不足等方面。但部分內(nèi)審人員在撰寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒(méi)有抓住重點(diǎn)，沒(méi)有按段落結(jié)構(gòu)的厚重、審計(jì)類(lèi)型做到詳略得當(dāng)，沒(méi)有審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)類(lèi)型特色，使領(lǐng)導(dǎo)和決策者在閱讀報(bào)告時(shí)，看不到審計(jì)的成效。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告篇幅較長(zhǎng)。部分內(nèi)審人員在撰寫(xiě)報(bào)告時(shí)，怕遺漏審計(jì)內(nèi)容，不分重點(diǎn)、不概括、不提煉，將審計(jì)涉及的事項(xiàng)或?qū)徲?jì)工作底稿的內(nèi)容全部復(fù)制、粘貼到報(bào)告中，一份報(bào)告能列出幾十個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，長(zhǎng)達(dá)二三十頁(yè)，這對(duì)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)審計(jì)工作得到了全面反映，但從領(lǐng)導(dǎo)和決策者閱讀的角度來(lái)看，報(bào)告的可讀性大打折扣。因此，不宜太長(zhǎng)，聚焦重點(diǎn)即可。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要邏輯清晰、主次分明、重點(diǎn)突出，用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔明了、易于理解。內(nèi)審人員除了要不斷補(bǔ)充和更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需提高文字撰寫(xiě)能力，做到報(bào)告用字精煉、用詞準(zhǔn)確，多用大眾詞匯，避免過(guò)于專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性的復(fù)雜語(yǔ)言，要善于把復(fù)雜的事情用簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言表述清楚，提高內(nèi)審報(bào)告的使用效能。審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的基本技巧如何撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告事關(guān)重大。同樣的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作量，寫(xiě)得好，給用戶(hù)的感覺(jué)好，事半功倍。這方面非標(biāo)準(zhǔn)格式報(bào)告（即非簡(jiǎn)式報(bào)告）顯得特別明顯，比如事后審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、盡職調(diào)查報(bào)告、商定程序報(bào)告等等。寫(xiě)得不好，那就不好說(shuō)了，事倍功半問(wèn)題還算小，鬧不好還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以文字能力對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是必備功夫，萬(wàn)萬(wàn)不能小覷。以本人的經(jīng)驗(yàn)要避免審計(jì)失敗，在審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)方面要善于把握以下幾個(gè)基本原則：一、應(yīng)該寫(xiě)的必須寫(xiě)這個(gè)說(shuō)法實(shí)際體現(xiàn)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德的本質(zhì)要求。我們知道維護(hù)公眾利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的顯著特征。我們的《職業(yè)道德守則》，從思想道德、利益糾葛、技術(shù)保證等角度，全方位地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德基本原則，即誠(chéng)信、客觀和公正、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的執(zhí)業(yè)行為作出了規(guī)范。筆者覺(jué)得可以概括為一句話(huà)，就是為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師“講實(shí)話(huà)”！想想也是，不然，社會(huì)要注冊(cè)會(huì)計(jì)師干什么？對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，從資格考試開(kāi)始和每年的職業(yè)道德培訓(xùn)，這種“講實(shí)話(huà)”說(shuō)教是不知炒過(guò)多少次的“冷飯”，但是我認(rèn)為這仍然是一個(gè)大家須臾不能忘記的職業(yè)底線(xiàn)。如果對(duì)此規(guī)矩老是置之腦后，你的職業(yè)行為就容易跑偏。我們所以前就有個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?yàn)樵谏绫徲?jì)中發(fā)現(xiàn)一被審計(jì)單位少交社保基金幾十萬(wàn)元，動(dòng)起歪腦筋，打算“應(yīng)該寫(xiě)的不寫(xiě)”，作為對(duì)價(jià)，向被審計(jì)單位要價(jià)4萬(wàn)元，不料被審計(jì)單位不買(mǎi)賬，吵到我們所里來(lái)。結(jié)果那人落了個(gè)被所里開(kāi)除的下場(chǎng)。我想平時(shí)這個(gè)人腦中，這個(gè)職業(yè)底線(xiàn)肯定“中空”了多少年。有同事說(shuō)，這人看著多老實(shí)，這回定是牛尾巴拍蒼蠅——巧了，以前不知撈了多少錢(qián)。我說(shuō)，說(shuō)謊就跟偷、搶、賭一樣，會(huì)上癮，戴上“慣”帽，早晚出事！諸位，我在這里不是空灌“心靈雞湯”，而是“雪中送炭”，肺腑之言。因?yàn)椤皯?yīng)該寫(xiě)的必須寫(xiě)”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的護(hù)身符！這方面我有切身體會(huì)：（一）那年，所里派我去審某區(qū)市政委下屬的一個(gè)著名商業(yè)景區(qū)管理所，該管理所屬事業(yè)單位，主要職能就是負(fù)責(zé)加強(qiáng)商業(yè)景區(qū)內(nèi)的商業(yè)管理。這塊風(fēng)水寶地，如果沒(méi)人管，肯定小販多過(guò)游客，亂成一團(tuán)。所長(zhǎng)40多歲，應(yīng)該說(shuō)此人口碑不錯(cuò)，管理有方，好像還是上海十大優(yōu)秀青年之類(lèi)。在工作接觸中，我對(duì)他的印象蠻好的，覺(jué)的人很忠厚，敬業(yè)、單位的錢(qián)也管得緊。在審計(jì)過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)該管理所管轄下的數(shù)家商鋪和流動(dòng)照相攤的租金（當(dāng)時(shí)租金都不高）相對(duì)偏低，問(wèn)為什么。所長(zhǎng)解釋是因?yàn)檫@幾家鋪面門(mén)前修路什么的。要來(lái)合同對(duì)照，也基本一致?？赡艹鲇谙热胫?jiàn)，我也就采信了他。可是在寫(xiě)報(bào)告草稿時(shí)，雖然我了解到了該商業(yè)景區(qū)審計(jì)期間是有部分地段施工改造，但我由于不能確認(rèn)施工對(duì)這幾個(gè)商鋪的影響程度，便按習(xí)慣對(duì)于此類(lèi)存有異常又吃不準(zhǔn)的情況，先認(rèn)定“應(yīng)該寫(xiě)的必須寫(xiě)”，披露了再說(shuō)。我一向認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要說(shuō)的是事實(shí)，就不怕寫(xiě)。這樣處理的最大好處就是可以有效地避免“應(yīng)該寫(xiě)的沒(méi)有寫(xiě)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果是征求意見(jiàn)稿，還有一個(gè)好處就是在與被審計(jì)方溝通時(shí)可以試探對(duì)方態(tài)度。后來(lái)與所長(zhǎng)溝通時(shí)，我隱隱覺(jué)得他對(duì)這一條顯得比較“感冒”，可能其性格比較內(nèi)向，他也沒(méi)多辨說(shuō)什么，就走了。事后會(huì)計(jì)過(guò)來(lái)說(shuō)情了，說(shuō)當(dāng)時(shí)景區(qū)內(nèi)修路，上面都曉得的，能不寫(xiě)就不要寫(xiě)了，怕沒(méi)事找事。老實(shí)說(shuō)，會(huì)計(jì)沒(méi)來(lái)之前我還猶豫過(guò)要不要寫(xiě)，因?yàn)橐粊?lái)我覺(jué)得所長(zhǎng)人確實(shí)挺老實(shí)的，二來(lái)異常金額也不大，在重要性之內(nèi)，與事業(yè)單位審計(jì)中常遇到的那些大把耍錢(qián)的單位相比，實(shí)在算不得什么。會(huì)計(jì)來(lái)后，我覺(jué)得正式“必須寫(xiě)”了。想不到的是審計(jì)報(bào)告交區(qū)市政委不久，就有消息傳來(lái)：所長(zhǎng)在辦公室里自殺了！留下十幾歲的一個(gè)女兒和妻子。想不到審計(jì)工作與殺人有關(guān)，這給我心頭留下了一輩子抹不去的陰影！我太為那所長(zhǎng)惋惜了，才40來(lái)歲。我算下來(lái)也不過(guò)十來(lái)萬(wàn)元的事，退賠了，要是上級(jí)單位念其一貫表現(xiàn)再保一下，判不判都不一定。我一直很后悔，如果事先能熱心一點(diǎn)，開(kāi)誠(chéng)布公地與他談?wù)?，講清利害關(guān)系，可能對(duì)解開(kāi)他的心結(jié)會(huì)有幫助，不至于……。那人太木訥了，我敢肯定他不是老油子，連親口向經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)口求一下情都不敢試，最后可能心理承受能力太差，終于被以前的“光環(huán)”壓垮了。事后我知道的情況讓我冒了一身冷汗，原來(lái)區(qū)市政委就是因聽(tīng)到了些許“風(fēng)聲”，才安排了這次審計(jì)。我慶幸自己堅(jiān)持了“應(yīng)該寫(xiě)的必須寫(xiě)”原則。（二）“應(yīng)該寫(xiě)的必須寫(xiě)”原則上可以分成兩種情況：一種就是上面我所舉的例子，必須如實(shí)反映被審計(jì)單位應(yīng)該披露的問(wèn)題；還有一種就是如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)程序等審計(jì)實(shí)施情況。第二種情況對(duì)于避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也非同小可，這是我看了一個(gè)審計(jì)案例后受到的啟發(fā)。該案例的矛盾在于：被審計(jì)單位股東訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所辯稱(chēng)報(bào)告不實(shí)的原因是公司管理層提供了假賬。案例的焦點(diǎn)就在會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司管理層提供的統(tǒng)計(jì)表格出具的一份有關(guān)公司某工程項(xiàng)目費(fèi)用支出的審計(jì)報(bào)告。法院經(jīng)了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)表格實(shí)施了必要的審計(jì)程序，比如根據(jù)統(tǒng)計(jì)表上標(biāo)明的會(huì)計(jì)憑證號(hào)，抽查了大額支出的會(huì)計(jì)憑證等。問(wèn)題出在該公司項(xiàng)目不止一個(gè)，管理層玩了“一女多嫁”的把戲。賬上一項(xiàng)開(kāi)支，可以同時(shí)反映在幾個(gè)項(xiàng)目的成本統(tǒng)計(jì)表上。而事務(wù)所又未盡到對(duì)公司提供的統(tǒng)計(jì)表與其他所有項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表一起與會(huì)計(jì)賬戶(hù)進(jìn)行勾稽復(fù)核的義務(wù)。最終事務(wù)所敗訴。作為一個(gè)實(shí)務(wù)工作者，我能體會(huì)做此類(lèi)項(xiàng)目的不易，因?yàn)槿绻粚徲?jì)單位明細(xì)項(xiàng)目成本做得好的話(huà)，事情就會(huì)很簡(jiǎn)單。但是我們所接觸到的被審計(jì)單位大都是中小企業(yè)，根本沒(méi)有成本會(huì)計(jì)這一說(shuō)，十家有九家成本核算大呼隆，從成本中挖出一部分內(nèi)容組成項(xiàng)目成本是常有的情況。要將其與其他項(xiàng)目進(jìn)行勾稽，工作量不是一眼眼！尤其在技術(shù)上，確認(rèn)該等成本與項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)，超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。這種項(xiàng)目要么不做，要做幾乎就是這種亂象。我們現(xiàn)在所做的科技基金項(xiàng)目大都存在這種情況。每個(gè)項(xiàng)目聘請(qǐng)專(zhuān)家，成本方面行不通。且又上哪兒去找到專(zhuān)業(yè)對(duì)口的工程技術(shù)人員？科技基金審計(jì)確實(shí)存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。能夠減輕些許風(fēng)險(xiǎn)的做法就是在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)程序等審計(jì)實(shí)施情況，這不是一個(gè)小問(wèn)題！在上面的案例中，如果在審計(jì)報(bào)告中表明對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)范圍就是該單位提供的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，結(jié)果就可能大為不同。因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念上，審計(jì)報(bào)告隱含的表達(dá)是“在會(huì)計(jì)資料查證的基礎(chǔ)上發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”，事實(shí)上我們絕大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目就是這種情況，不然為何“審計(jì)”這個(gè)概念常常被“查帳”二字所替代？不加任何附加說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告一般會(huì)讓審計(jì)報(bào)告使用人以為你是在會(huì)計(jì)資料全面查證的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。顯然明確審計(jì)范圍，如實(shí)反映審計(jì)過(guò)程、審計(jì)程序等審計(jì)實(shí)施情況有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師少背黑鍋，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我曾復(fù)核過(guò)這樣一只報(bào)告，這是一個(gè)政府軟件系統(tǒng)項(xiàng)目審價(jià)，參與企業(yè)三、四家，有的還在外地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)這些單位提供的合同、發(fā)票、收料單等出具了審計(jì)報(bào)告。我問(wèn)與提供資料的單位賬面情況核對(duì)否？回答說(shuō)不好操作。老實(shí)說(shuō)，只根據(jù)合同、發(fā)票之類(lèi)單據(jù)而不與被審計(jì)單位賬面情況核對(duì)，項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性必然要大打折扣，內(nèi)中可以玩的花樣多了去了。擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的客觀的審計(jì)環(huán)境就是如此混亂！但簡(jiǎn)化審計(jì)程序的底線(xiàn)還是要守住，那就是保證自己不被一棍子“打”死！所以我建議，審計(jì)范圍絕對(duì)不能不動(dòng)腦子按年報(bào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)格式依樣畫(huà)葫蘆大包大攬，要明確表示審計(jì)范圍只限定于被審計(jì)單位提供的資料，必要時(shí)提及未進(jìn)行賬面核對(duì)的情況，以保證把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。二、能不寫(xiě)的盡量不寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)業(yè)務(wù)約定的審計(jì)目標(biāo)、范圍發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)?？吹綄徲?jì)報(bào)告引言段中指明的審計(jì)范圍與審計(jì)報(bào)告后面發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不相一致。這種情況一般易發(fā)生在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中。比如人家請(qǐng)做你凈資產(chǎn)審計(jì)，那么你應(yīng)該只對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)發(fā)表意見(jiàn)，無(wú)需對(duì)損益類(lèi)科目進(jìn)行描述，審計(jì)報(bào)告后也無(wú)需附利潤(rùn)表，盡管也許你已對(duì)損益情況進(jìn)行了審計(jì)。在凈資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，我們對(duì)利潤(rùn)表的審計(jì)，目的也就在于保證凈資產(chǎn)金額的比較準(zhǔn)確。以我的看法，凈資產(chǎn)審計(jì)根本無(wú)需審利潤(rùn)表，企業(yè)凈資產(chǎn)的形成，是企業(yè)成立以來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，對(duì)其造成影響的不僅僅是近一兩年損益的情況，我們之所以要看看最近一兩年的利潤(rùn)表，主要還是一種隨大流的做法。實(shí)際上凈資產(chǎn)審計(jì)同資產(chǎn)評(píng)估一樣，就像拿出一件古董，讓你估估價(jià)，只不過(guò)對(duì)象變成了是一家企業(yè)。兩者不同只是評(píng)價(jià)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不同，資產(chǎn)評(píng)估用的一般是市場(chǎng)價(jià)，凈資產(chǎn)審計(jì)用的是適用會(huì)計(jì)制度的賬面價(jià)。只要權(quán)屬清楚，至于古董或者企業(yè)是怎么來(lái)的或者說(shuō)怎樣形成的，如果客戶(hù)沒(méi)有特別的要求，按理注冊(cè)會(huì)計(jì)師也同評(píng)估師，是沒(méi)有義務(wù)管的。問(wèn)題是凈資產(chǎn)審計(jì)至今沒(méi)有明確的審計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范，以致在實(shí)務(wù)操作中，各所自行其是。除了凈資產(chǎn)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也容易犯“貧嘴”的毛病，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求內(nèi)容廣泛，沒(méi)有必要按客戶(hù)所有審計(jì)要求一一回答，總的原則是，有問(wèn)題的談問(wèn)題，沒(méi)有問(wèn)題的盡量不說(shuō)沒(méi)有問(wèn)題?！安淮嬖谛〗饚?kù)”，“稅收繳納正常”諸如此類(lèi)的話(huà)，能不說(shuō)盡量不說(shuō)，因?yàn)槟銢](méi)有發(fā)現(xiàn)不等于不存在。實(shí)在對(duì)方要求你說(shuō)的，那就要在取得適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)后，你再說(shuō)。絕對(duì)不能沒(méi)有依據(jù)道聽(tīng)途說(shuō)，否則可能闖大禍。順便說(shuō)一下，報(bào)告文字忌用感嘆詞，慎用形容詞，平鋪直敘，客觀真實(shí)最好。我很同意我們這行是“照相機(jī)”的說(shuō)法，只要把事實(shí)反映清楚就成。諸如“客戶(hù)十分配合”之類(lèi)貼金的話(huà)少說(shuō)，因?yàn)檫@不是我們鑒證的內(nèi)容，也容易造成不獨(dú)立的形象，弄不好還會(huì)引起我們客戶(hù)對(duì)立方的質(zhì)疑。所以切記“言多必失”的古訓(xùn)。再說(shuō)“少說(shuō)話(huà)”起碼在文字和數(shù)字方面也容易少出錯(cuò)。三、能不肯定的盡量不肯定審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的過(guò)程中還要有這個(gè)概念：能不肯定的盡量不肯定。避免“不存在”、“沒(méi)有”等用詞，要習(xí)慣用“未發(fā)現(xiàn)”“未查證”等詞語(yǔ)。我看有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，問(wèn)題寫(xiě)了一大堆，最后來(lái)個(gè)“在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。我說(shuō)這種情況應(yīng)該保留意見(jiàn)，他們辨“這又不是年報(bào)審計(jì)，沒(méi)有意見(jiàn)類(lèi)型”。我不知該怎么應(yīng)答。這里他（她）將審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用形式化了，有點(diǎn)死搬硬套。其實(shí)不用死記硬背審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上面說(shuō)得的問(wèn)題，已經(jīng)違背了基本的邏輯常識(shí)，好比一家五口人，四口是壞蛋，結(jié)論是總體是這家人家是好人，這能行得通嗎？這就應(yīng)了我在文章開(kāi)頭講的，屬于“注意力往往集中在高深的枝葉上去了，反倒忘了基本概念”的這種情況。另外，要注意我們審計(jì)報(bào)告開(kāi)頭“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”不要“貼”順手了，出什么報(bào)告都硬往上套，這可不是隨隨便便可以寫(xiě)的。該段很重要的一條：就是揭示了我們審計(jì)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”，這是一個(gè)很規(guī)范、高要求的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及訴訟，法院裁定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有錯(cuò)的依據(jù)就是“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)于有些非年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，按審計(jì)準(zhǔn)則難以實(shí)施審計(jì)程序的，就不能輕易說(shuō)我們審計(jì)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”。我們做過(guò)這樣一個(gè)項(xiàng)目，接受本市某一品牌大學(xué)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A校）的委托，對(duì)其下屬二級(jí)學(xué)院的某郊區(qū)分院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分院）院長(zhǎng)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的初步了解，我就發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目有點(diǎn)“怪”，怪就怪在：這樣一個(gè)區(qū)域獨(dú)立、不靠上級(jí)經(jīng)費(fèi)撥款自收自支、有著上千學(xué)生的獨(dú)立辦學(xué)單位居然沒(méi)有會(huì)計(jì)報(bào)表！被審計(jì)單位能夠提供的全部審計(jì)資料就是從A校財(cái)務(wù)處電腦里拉出來(lái)的經(jīng)費(fèi)支出、代辦費(fèi)支出、其他支出、食堂支出四個(gè)支出類(lèi)明細(xì)帳。連單獨(dú)的收入賬頁(yè)也沒(méi)有（A校統(tǒng)一收費(fèi)，不按收費(fèi)單位單獨(dú)記帳）。顯然這樣的單位是不具備按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)的。但是這種情況在我國(guó)高校中并非絕無(wú)僅有。這所大學(xué)自改革開(kāi)放以來(lái)，學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大幾十倍，二級(jí)學(xué)院、三級(jí)學(xué)院多達(dá)幾十個(gè)，仍然實(shí)施統(tǒng)一報(bào)賬制，只不過(guò)在賬上多出了幾十個(gè)核算號(hào)，也就是說(shuō)將一個(gè)獨(dú)立教學(xué)單位復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在某個(gè)核算號(hào)名下進(jìn)行流水核算。且不論這種財(cái)務(wù)核算體制在財(cái)務(wù)信息披露上的重大瑕疵，如何認(rèn)定這些單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是擺在經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核者面前的一道難題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核全靠數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，沒(méi)有真實(shí)、可靠、全面、細(xì)分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)有科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定嗎？事實(shí)上，我們?cè)趯?duì)分院“收”和“支”的審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)試編平衡表，就發(fā)現(xiàn)該分院的“收”、“支”不平。因?yàn)闆](méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表，費(fèi)了老鼻子勁，才找出收支不平的原因。其中有已已收回的債權(quán)（因?yàn)榉衷旱乃膫€(gè)支出明細(xì)核算賬上無(wú)法反應(yīng)，就直接記在在總校的其他應(yīng)收款的貸方）；有分院的上級(jí)單位二級(jí)學(xué)院代墊的幾十萬(wàn)費(fèi)用“忘了”權(quán)屬，作為分院開(kāi)支記在分院的頭上；還有人家欠分院的費(fèi)用沒(méi)有反映；此外我們?cè)诨蛴惺马?xiàng)查證的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)分院還存在較大的應(yīng)付款項(xiàng)等。由此，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任體，卻沒(méi)有確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)三級(jí)核算的規(guī)定。所以根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》我們認(rèn)為分院未能執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度，提供的會(huì)計(jì)資料不能全面反映分院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)此校方拒絕接受。最后協(xié)調(diào)下來(lái)，我們改變了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按校方的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)出具了審計(jì)報(bào)告，減少了不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)新人在報(bào)告撰寫(xiě)中常見(jiàn)的八大問(wèn)題審計(jì)報(bào)告，尤其是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，不僅要客觀公正，還要準(zhǔn)確地表達(dá)，這樣，報(bào)告的閱讀者才能正確地了解被審計(jì)單位或被審計(jì)人。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)描述，可能會(huì)影響報(bào)告閱讀者的判斷，并對(duì)決策造成不良后果。剛踏上內(nèi)部審計(jì)崗位的新人在報(bào)告撰寫(xiě)中，一定要避免以下列示的八大問(wèn)題，并且還要在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中不斷總結(jié)。一、語(yǔ)言意思表達(dá)不準(zhǔn)確例如：業(yè)務(wù)收入“連續(xù)四年呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)”與“連續(xù)四年正增長(zhǎng)”兩種表達(dá)方式有不同的含義，“增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)”也可能個(gè)別年份有下降的可能。二、過(guò)于籠統(tǒng)，不能反映真實(shí)情況例如:“2012年某業(yè)務(wù)渠道未完成年度任務(wù)”，未完成年度任務(wù)也有不同情況，如完成98%和60%是有明顯差別的,所以應(yīng)根據(jù)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行具體評(píng)價(jià)。三、用詞重復(fù)，影響表達(dá)效果例如:“以持續(xù)有效組織發(fā)展為重點(diǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，以業(yè)務(wù)組合格達(dá)標(biāo)為重點(diǎn)”，同時(shí)出現(xiàn)兩個(gè)“重點(diǎn)”。四、照搬總結(jié)或述職報(bào)告，未進(jìn)行客觀核實(shí)例如:“XX機(jī)構(gòu)開(kāi)業(yè)銷(xiāo)售人力達(dá)到500人，業(yè)務(wù)收入達(dá)到1000萬(wàn)元；創(chuàng)造機(jī)構(gòu)籌建時(shí)的最好成績(jī)?！敝苯诱瞻崾雎殘?bào)告里或總結(jié)里的描述,沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的驗(yàn)證,不能引用到審計(jì)報(bào)告中。五、標(biāo)題擴(kuò)大職責(zé)范圍例如:某機(jī)構(gòu)副總經(jīng)理離任報(bào)告中，“公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)成及業(yè)務(wù)品質(zhì)方面”、“公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)管控方面”這些小標(biāo)題不準(zhǔn)確，因?yàn)楦笨偨?jīng)理僅分管某些業(yè)務(wù)渠道，標(biāo)題不能帶“公司”,而是某業(yè)務(wù)渠道或工作。六、離任審計(jì)報(bào)告定性未貼近對(duì)管理責(zé)任的界定例如：某機(jī)構(gòu)副總經(jīng)理離任報(bào)告中對(duì)宣傳課件問(wèn)題的描述中“產(chǎn)品說(shuō)明會(huì)宣傳課件存在不合規(guī)現(xiàn)象”，是對(duì)現(xiàn)象的描述，未貼近管理責(zé)任，如可描述為“宣傳課件未嚴(yán)格按照監(jiān)管要求進(jìn)行管理”。七、語(yǔ)句不通順，因果關(guān)系不清晰例如:“通過(guò)加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)文化建設(shè)，所分管的業(yè)務(wù)收入有效增長(zhǎng)…”，通過(guò)文化建設(shè)就能使業(yè)務(wù)收入有所增長(zhǎng)？因果關(guān)系不清晰或者關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。八、定性標(biāo)題未能涵蓋所有的問(wèn)題描述例如:某類(lèi)的問(wèn)題描述有三個(gè)問(wèn)題，而對(duì)該類(lèi)問(wèn)題的定性中，只涵蓋了兩個(gè)問(wèn)題，不能對(duì)三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行總括的概述。審計(jì)新人撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的四個(gè)避免審計(jì)新人大致分為兩類(lèi)：一類(lèi)是剛畢業(yè)就加入審計(jì)隊(duì)伍的職場(chǎng)小白；另一類(lèi)是有一定工作經(jīng)驗(yàn)，從其他工作崗位轉(zhuǎn)入到審計(jì)崗位的。兩種審計(jì)新人在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注意的事項(xiàng)有所不同，但也有相同的地方，這里一并來(lái)說(shuō)。一、避免語(yǔ)法錯(cuò)誤雖然我們學(xué)了很久的語(yǔ)文，但真正寫(xiě)公文，寫(xiě)報(bào)告時(shí)，有些新人老是出現(xiàn)語(yǔ)法錯(cuò)誤。其中，最明顯的語(yǔ)法錯(cuò)誤有兩個(gè)，一個(gè)是缺少主語(yǔ)或者主體混淆，二是標(biāo)點(diǎn)錯(cuò)誤。二、避免邏輯混亂我們?cè)谧珜?xiě)審計(jì)報(bào)告，一定要注意邏輯準(zhǔn)確。邏輯判斷能力是審計(jì)人員最需要具備的素質(zhì)之一。很多審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告里的問(wèn)題描述的因果關(guān)系是錯(cuò)誤的。MBA入學(xué)考試?yán)?，有邏輯這個(gè)科目，說(shuō)明不僅是審計(jì)人員，只要是工商管理人員都需要具備基本的邏輯判斷能力。三、避免依據(jù)不準(zhǔn)確審計(jì)人員需要熟練掌握各種規(guī)章制度。審計(jì)人員不僅要掌握規(guī)章制度，還要能夠?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確無(wú)誤地對(duì)照規(guī)章制度進(jìn)行定性。四、避免審計(jì)證據(jù)不充分有些新人在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的帽子扣得很大，但是審計(jì)證據(jù)卻不能支撐起審計(jì)定性。以上所說(shuō)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)都是很簡(jiǎn)單的，但在實(shí)踐中，很多審計(jì)新人甚至有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也會(huì)犯經(jīng)常犯低級(jí)的錯(cuò)誤。每一位審計(jì)人員，不論有多少年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，都需要不斷提高撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的能力，并通過(guò)提高報(bào)告撰寫(xiě)能力而促進(jìn)思維能力的提升。審計(jì)新人撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)的常見(jiàn)問(wèn)題示例示例一1