會計實務(wù)：印花稅：以房地產(chǎn)投資入股如何繳納印花稅

印花稅：以房地產(chǎn)投資入股如何繳納印花稅一、基本政策

（一）“記載資金的賬簿”印花稅政策的演變歷程

1.1988年10月1日至1993年12月31日，”記載資金的賬簿”印花稅按固定資產(chǎn)原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元。

2.自1994年1月1日至2018年4月30日，”記載資金的賬簿”印花稅的計稅依據(jù)改為”實收資本”與”資本公積”兩項的合計金額。適用稅率為萬分之五。其他帳簿按件貼花五元。

3.從2018年5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

【小結(jié)】2018年5月1日起，納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額的萬分之二點五征收印花稅。

（二）投資入股的投資方和被投資方繳納印花稅政策

以貨幣資產(chǎn)及除不動產(chǎn)以外的非貨幣資產(chǎn)對外投資入股的，投資方不繳納印花稅，被投資方以實收資本和資本公積合計金額的萬分之二點五征收印花稅。

二、案例解析

【案例】如意公司2018年6月1日以其持有的一棟評估作價8000萬元的房地產(chǎn)，投資入股上海如意公司，完成投資交易后，如意公司和上海如意公司如何繳納印花稅。

觀點01：如意公司和上海如意公司都按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅。

綜上所述，如意公司以房地產(chǎn)投資入股屬于財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬分之五的稅率繳納印花稅。

因此，如意公司應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅4.00萬元（=8000萬*5/10000）。

上海如意公司作為被投資方，也應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅4.00萬元。

觀點02：投資方按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅；被投資方按”資金賬簿”以萬分之二點五的稅率繳納印花稅。

同觀點01，如意公司應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅4.00萬元。

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

上海如意公司作為被投資方，按“資金賬簿”以萬分之二點五的稅率繳納印花稅2.00萬元（=8000萬*2.5/10000）。

觀點03：投資方不繳納印花稅；被投資方按“資金賬簿”以萬分之二點五的稅率繳納印花稅。

觀點04：投資方按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅；被投資方既要按按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅，又要按“資金賬簿”以萬分之五的稅率繳納印花稅。

以上哪種觀點正確呢？

筆者贊成觀點01。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（〔88〕國務(wù)院令第11號）第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

因此，如意公司以不動產(chǎn)對上海如意公司投資，投資方和被投資方只能按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅4.00萬元；不能是投資方按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以萬分之五的稅率繳納印花稅，被投資方按“資金賬簿”以萬分之二點五的稅率繳納印花稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要