會計經(jīng)驗：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

（一）自行研發(fā)項目對當期所得稅的影響。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，對研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。因此，在計算當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)對利潤總額進行納稅調(diào)減：調(diào)減的金額分別是研發(fā)支出費用化支出科目支出金額50%，累計攤銷科目攤銷金額的50%，從而減少當期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

（二）自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)對遞延所得稅的影響

1、自行研發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，與按照會計準則初始確認的成本是一致的。

對于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本和計稅基礎(chǔ)是不同的。會計準則確定的成本為研發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法確定的計稅基礎(chǔ)則是在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%.即享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為賬面價值的1.5倍。

2、自行研發(fā)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認。

對于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在后續(xù)計量中，如果是由于攤銷或無形資產(chǎn)減值準備的計提產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。金額為暫時性差異的金額與適用稅率的乘積。

對于享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)，當達到預(yù)定用途時，即從研發(fā)支出資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)形成了差異。但由于此事項不是企業(yè)合并，并且事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》規(guī)定，雖然產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，也不得確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)會計期末研發(fā)尚未形成無形資產(chǎn)的，在研發(fā)支出資本化支出科目核算，在編制資產(chǎn)負債表時列入的項目為開發(fā)支出而不是無形資產(chǎn)。對于開發(fā)支出項目來說，其形成無形資產(chǎn)尚存在不確定性因素。開發(fā)支出列入了資產(chǎn)負債表，在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅時，應(yīng)就開發(fā)支出項目來確定其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。其賬面價值為研發(fā)支出科目期末借方余額，對于計稅基礎(chǔ)沒有明確規(guī)定。

承上例，假如甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年10月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為9000萬元。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤總額為7000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項。則甲企業(yè)2010年的所得稅會計處理為：

（1）2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈＝6000－6000÷10x3÷12＝5850（萬元）。

因為2010年末可收回金額為9000萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準備。所以2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值＝賬面凈值＝5850（萬元）。

（2）2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝5850x150％＝8775（萬元）。

（3）自行研發(fā)無形資產(chǎn)可抵扣暫時性差異＝8775－5850＝2925（萬元）。

（4）自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)＝0。

按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于自行研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將2925x25％＝731（萬元）計人遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項自行研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.

2010年的應(yīng)繳所得稅＝（7000－4000x50％－6000÷10x3÷12x50％）x25％＝1231（萬元）。

甲公司2010年的所得稅會計處理為（單位：萬元）：

借：所得稅費用1231

貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得稅1231

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的