會計實務：CFO實戰(zhàn)：醫(yī)藥行業(yè)全面成本管理

ＣＦＯ實戰(zhàn)：醫(yī)藥行業(yè)全面成本管理根據(jù)價值鏈的基本思想，從上游到下游進行全方位的立體化考量，方可實現(xiàn)對藥業(yè)成本控制體系的整體規(guī)劃。

優(yōu)勝劣汰是競爭的基本原則，企業(yè)要生存、發(fā)展就必須擁有自己的競爭優(yōu)勢。不過永恒的一點是，不論企業(yè)試圖建立何種競爭優(yōu)勢，成本控制都是其達到目的的有效工具。幾十年來，不論管理理論如何發(fā)展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業(yè)管理的一個重要著力點。隨著信息技術的發(fā)展和知識經(jīng)濟的來臨，產(chǎn)品的多樣化、市場風險的增大，傳統(tǒng)的成本管理模式已越來越不適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此在當前醫(yī)藥行業(yè)所面臨的特定環(huán)境下，研究企業(yè)成本控制具有重要的現(xiàn)實意義。

本文以現(xiàn)代成本管理理論為基礎，為醫(yī)藥行業(yè)進行成本管理體系的設計。針對部分醫(yī)藥行業(yè)當前成本管理系統(tǒng)不健全、成本控制缺乏科學性和連貫性以及會計工作不規(guī)范等問題，提出了構建成本控制體系的新思路，即轉(zhuǎn)換成本管理思路，并根據(jù)價值鏈的基本思想，對藥業(yè)成本控制體系進行了整體規(guī)劃。

成本管理現(xiàn)狀

中國醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的成本控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟下的企業(yè)，其重復性擴大再生產(chǎn)和知識含量的低下，使得制造成本在產(chǎn)品中占較大比重，其他如研發(fā)成本、售后服務成本等所占的比重很小，因此這些成本在成本核算和管理中不被重視。

就成本管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本中直接生產(chǎn)成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動力費用，生產(chǎn)過程中成本壓縮的空間很小，而制造費用比例較大，一般在20%～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤表中，產(chǎn)品營銷費用的比重較大（事實上，制藥企業(yè)營銷費用在其銷售額中的平均水平為45%），企業(yè)管理費用和財務費用不高并且這些費用大部分是固定費用，因而企業(yè)在營銷費用上存在的可壓縮空間較大。

成本管理體系設計指導思想

1.以競爭機制推動成本管理；

2.以激勵機制推動成本管理；

3.以決策機制推動成本管理；

4.以約束機制推動成本管理；

5.以人才機制推動成本管理；

基于價值鏈的整體規(guī)劃

目前從產(chǎn)品本身的角度來考慮降低成本的方法已沒有太大余地。成本產(chǎn)生于產(chǎn)品（或服務）生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流資金流中伴隨著新價值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價值鏈中蘊含著更多的成本控制機會，只有通過對企業(yè)的價值鏈進行分析，才可以有效地實現(xiàn)成本控制。

醫(yī)藥行業(yè)價值鏈分析

成本的構成往往貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，產(chǎn)品成本按生命周期劃分為三個組成部分—上游成本、制造成本和下游成本。各成本構成如下：

上游成本：研發(fā)費用、設計費用、制造原型、檢驗費用同步工程設計和質(zhì)量改進

制造成本：外購成本

直接制造成本

間接制造成本

下游成本：營銷和分銷—包裝、裝運、樣品、推廣和廣告

服務及維修—退貨、服務和產(chǎn)品責任

基于對產(chǎn)品生命周期的認識，醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結構如圖1所示：

同其他醫(yī)藥企業(yè)一樣，醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結構由支持活動和主體活動共同構成，其中支持活動包括行政、財務、信息技術、人力資源、技術支持、采購管理等；主體活動包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價值鏈的主體活動中，新產(chǎn)品的研發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個非常關鍵的活動。然而目前醫(yī)藥行業(yè)還沒有形成一個引導藥品開發(fā)的有效機制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒有研發(fā)能力，這是醫(yī)藥行業(yè)的弱點，也是企業(yè)整體發(fā)展的“瓶頸”。另外醫(yī)藥企業(yè)的新產(chǎn)品上市前有很嚴格的報批程序，新藥只有在獲得批準后才可以上市，如果這一過程不能順利完成，企業(yè)價值鏈便會在這里斷裂，后繼工作便無法開展下去。因此報批環(huán)節(jié)也是企業(yè)整體發(fā)展的一個制約因素。

醫(yī)藥行業(yè)成本管理整體規(guī)劃

根據(jù)價值鏈理論的基本思想，醫(yī)藥行業(yè)的成本控制活動可以劃分為兩類：主體活動和支持活動，主體活動是企業(yè)的經(jīng)營活動，支持活動是促使企業(yè)主體活動順利進行的輔助活動，全面成本管理的實施有賴于這兩類活動的正常運轉(zhuǎn)和彼此協(xié)調(diào)?；卺t(yī)藥行業(yè)自身特點及目前成本控制存在的問題，對其全面成本控制體系進行設計，全面成本控制體系如圖2所示。

醫(yī)藥行業(yè)的主體活動包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷售四個環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這四個方面，因此醫(yī)藥行業(yè)的成本控制體系包括采購成本控制體系、生產(chǎn)成本控制體系、存貨成本控制體系、銷售成本控制體系四個主要部分。

成本管理體系設計的總體思路應充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的要求，以成本控制目標為出發(fā)點，實施責任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門集中管理為綱，以各個主要物控工序為駐點，形成縱橫交錯的成本控制網(wǎng)絡，按重要性原則確認各責任主體，按可控性原則落實其責、權、利。

將按各部門管轄范圍劃分級次。第一級成本控制中心為公司財務部；第二級成本控制中心為公司采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等；第三級為各職能部門下屬各車間、班組。依此類推直至個人。公司總的成本控制由財務部門監(jiān)督實施，財務部門將總成本分解落實到各職能部門（二級成本控制中心）。各二級成本控制中心將其成本責任層層分解直至員工個人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標準，使“權有所屬、責有所歸、利有所享”。

特別說明

在醫(yī)藥行業(yè)成本控制體系中，價值鏈思想的引入使得采購和存貨成本控制更加有效。對采購和存貨成本進行控制，除了要制定好計劃和標準，利用財務系統(tǒng)對采購過程和存貨流通過程進行嚴格的制度約束，還要認識到采購管理和存貨管理是兩個相互獨立卻又相互影響的過程，二者的交叉點是成本控制的重要內(nèi)容，成本控制要注意對這些交叉點進行管理。

醫(yī)藥行業(yè)對產(chǎn)品成本實施全