會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠為進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》進(jìn)一步加大了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然我國《企業(yè)所得稅法》加大了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠力度，但是，以下十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，仍不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要引起征納雙方的注意：

一、非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。也就是說，非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不適用上述優(yōu)惠政策，主要考慮到非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過稅收協(xié)定享受多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅收待遇上的差別。

二、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

雖然根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，一般來說，只要屬于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的，不論是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，還是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，均可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)），從2008年1月1日起，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2010]111號(hào)文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。對(duì)未經(jīng)規(guī)定的部門認(rèn)定登記或?qū)徟驅(qū)彶榈?，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2010]111號(hào)文件規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此規(guī)定的目的在于防止納稅人利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，從而規(guī)避國家稅收。例如：2010年A公司將一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給B公司，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1300萬元。A公司與B、C公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司持有B公司45%股份、持有C公司100%股份，C公司持有B公司55%股份。A公司直接或間接持有B公司股權(quán)之和＝45%＋100%×55%＝100%。因A公司直接和間接持有B公司股權(quán)之和達(dá)到100%，所以，A公司從B公司取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、居民企業(yè)取得的非指定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2010]111號(hào)文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)?？梢姡巧鲜鲋付ǚ秶募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、居民企業(yè)取得的5年以下的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2010]111號(hào)文件規(guī)定：從2008年1月1日起，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。也就是說，對(duì)轉(zhuǎn)讓5年以下的全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所謂全球獨(dú)占許可使用權(quán)是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對(duì)協(xié)議約定的專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)等享有5年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項(xiàng)技術(shù)。

七、居民企業(yè)隨技術(shù)一并轉(zhuǎn)讓的設(shè)備等非技術(shù)性所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。也就是說，在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)，對(duì)機(jī)器設(shè)備等一并轉(zhuǎn)讓而取得的所得中，屬于轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備等取得的所得，不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、居民企業(yè)取得的不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)性服務(wù)所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

原內(nèi)資企業(yè)所得稅制度對(duì)此類稅收優(yōu)惠政策，除了適用于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入外，還包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入。《企業(yè)所得稅法》將其限定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。也就是說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或者人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。但對(duì)提供的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)文件，轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，因與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分，對(duì)這部分收入可計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；反之，對(duì)不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

九、居民企業(yè)未單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)文件，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。國稅函[2009]212號(hào)文件還特別規(guī)定：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十、居民企業(yè)未按規(guī)定報(bào)備技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得資料的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠于備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定案的，一律不得減免稅。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅案手續(xù)。根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)文件，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案續(xù)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料:

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

2.省級(jí)以上技術(shù)部門出具的技術(shù)合同登記明;

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分計(jì)算的相關(guān)資料;

4.實(shí)際繳納關(guān)稅費(fèi)的證明資料;

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料:

1.技術(shù)出口合同（副本）；

2.省級(jí)上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表;

4.技轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的關(guān)資料;5