會計實(shí)務(wù)：提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡三種情況取得一次性補(bǔ)貼均繳稅

提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡三種情況取得一次性補(bǔ)貼均繳稅國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定，從今年起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。該規(guī)定是國家稅務(wù)總局首次對提前退休人員的補(bǔ)貼收入如何納稅進(jìn)行規(guī)范。需要注意的是，一些單位內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的分流在職員工并不在新規(guī)定適用范圍內(nèi)。

提前退休一次性補(bǔ)貼單獨(dú)計稅

《個人所得稅法》規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。國家稅務(wù)總局公告2011年第6號第一條明確提出，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。該公告同時明確了個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的計算辦法，其計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝{[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價值5000元。

第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資、薪金合并計征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

第二步，計算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）＝5000（元），（5000－2000）＝3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（90000÷18－2000）×15%－125]×18＝5850（元）。

第三步，兩項合計應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為1025＋5850＝6875（元）。

對于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對于其他收入則不適用。

內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的涉稅規(guī)定

我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。但個人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的一次性補(bǔ)貼已有明文規(guī)定，不能免稅。此次第6號公告又明確提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入也要繳納個人所得稅。

那么，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡是否也要按照第6號公告的新規(guī)定納稅呢？對此，提醒納稅人，盡管這三種行為都要繳稅，但在具體政策的執(zhí)行上還是有差別的，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡并不在此次新政策的規(guī)范之內(nèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)，根據(jù)《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費(fèi)，達(dá)到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

因買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，內(nèi)部退養(yǎng)與買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會取得基本生活費(fèi)，而買斷工齡取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。

國稅發(fā)[1999]58號文件明確，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

例如：某單位職工老李2010年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率，即90000÷50＝1800（元），（1800＋1000－2000）＝800（元），其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則老李2010年11月應(yīng)納個人所得稅為（90000＋1000－2000）×10%－25＝8875（元）。

需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國