會計實務(wù)：留抵稅額退稅-會計處理怎樣做才妥當

留抵稅額退稅，會計處理怎樣做才妥當為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2018]70號）。通知規(guī)定2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。由于該通知未提及增值稅留抵稅額退稅的會計處理方法，引發(fā)不少網(wǎng)友提問和猜測。

筆者在此談一談自己的看法，希望起到拋磚引玉的作用。

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規(guī)定退還本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補助。

二、收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出的的會計處理方法有先例可循

筆者查閱了有關(guān)文件規(guī)定，發(fā)現(xiàn)這些文件對留抵稅額退稅會計處理方法是一致的。即企業(yè)（即納稅人）收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅[2011]107號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應(yīng)法律責任。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2014]17號）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應(yīng)法律責任。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅[2016]141號）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應(yīng)法律責任。

與此相配套，現(xiàn)行《增值稅納稅申報表附列資料（二）》也將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分，似乎有點拉郎配的感覺。

當然，如果援例處理本次退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的會計問題，其最終結(jié)果是不會錯的。

三、現(xiàn)行《增值稅會計處理規(guī)定》相關(guān)處理辦法缺位

但是，根據(jù)財政部制定的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）的有關(guān)精神，企業(yè)收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出的做法值得商榷。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

增值稅一般納稅人還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

由此觀之，留抵稅額退稅與出口退稅的性質(zhì)相近。但是將其并入出口退稅不妥，作進項稅額轉(zhuǎn)出更為不妥，因為留抵稅額退稅與進項稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)根本不同。

四、建議

有鑒于此，筆者建議，借鑒出口退稅有關(guān)會計處理規(guī)定，增設(shè)“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，記錄一般納稅人按規(guī)定應(yīng)收的留抵稅額退稅款；在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)增設(shè)“留抵稅額退稅”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定收到稅務(wù)機關(guān)退回的增值稅留抵稅額。通過增設(shè)“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目和“留抵稅額退稅”專欄，全面反映留抵稅額退稅從計算申報退稅到實際退到稅款的整個過程。

會計分錄如下：

一般納稅人按規(guī)定計算的應(yīng)收留抵退稅額，借記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目。

與此相適應(yīng)，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》有關(guān)欄目內(nèi)容也需作相應(yīng)的調(diào)整。在增值稅稅納稅申報表有關(guān)欄目內(nèi)容作調(diào)整前，需注意本期進項稅額轉(zhuǎn)出額的取數(shù)口徑。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但