會計實(shí)務(wù)：山東地稅：稅收強(qiáng)制執(zhí)行

山東地稅：稅收強(qiáng)制執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行，是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

一、適用條件

①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、主要手段

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要手段有以下兩種：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

三、基本程序

征管法規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

《行政強(qiáng)制法》中對強(qiáng)制執(zhí)行程序作出詳細(xì)的規(guī)定：

①行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：履行義務(wù)的期限；履行義務(wù)的方式；涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。

②當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。

③經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，行政機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。強(qiáng)制執(zhí)行決定應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)；強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時間；申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。

在催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，行政機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。

對于強(qiáng)制執(zhí)行開始的時間上，征管法與《行政強(qiáng)制法》是存在差異的：

《征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

《行政強(qiáng)制法》規(guī)定：行政機(jī)關(guān)依法實(shí)施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

四、抵稅財物拍賣變賣

1.抵稅財物拍賣、變賣的順序

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理。

國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

2.拍賣

拍賣由財產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設(shè)區(qū)的市的人民政府指定的拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出拍賣決定后10日內(nèi)委托拍賣。

抵稅財物除有市場價或其價格依照通常方法可以確定的外，應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價格評估，并將鑒定、評估結(jié)果通知被執(zhí)行人。拍賣抵稅財物應(yīng)當(dāng)確定保留價，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與被執(zhí)行人協(xié)商確定，協(xié)商不成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價、出廠價或者評估價確定。

拍賣一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財物進(jìn)行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。不動產(chǎn)和文物應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。第二次拍賣仍然流拍的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將抵稅財物進(jìn)行變賣，以抵繳稅款、滯納金或罰款。經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價應(yīng)當(dāng)不低于前次拍賣保留價的2/3。

3.變賣

下列抵稅財物可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售或責(zé)令被執(zhí)行人限期處理，進(jìn)行變賣：鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物；經(jīng)拍賣程序一次或二次流拍的抵稅財物；拍賣機(jī)構(gòu)不接受拍賣的抵稅財物。

變賣抵稅財物的價格，應(yīng)當(dāng)參照同類商品的市場價、出廠價遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價格評估，被執(zhí)行人認(rèn)為需要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，按照評估價確定變賣價格。對有政府定價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)‚由政府價格主管部門，按照定價權(quán)限和范圍確定價格。對實(shí)行政府指導(dǎo)價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，按照定價權(quán)限和范圍規(guī)定的基準(zhǔn)價及其浮動幅度確定。經(jīng)拍賣流拍的抵稅財物，其變賣價格應(yīng)當(dāng)不低于最后一次拍賣保留價的2/3。

抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售15日后，無法實(shí)現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)诙魏硕▋r格，由商業(yè)企業(yè)繼續(xù)銷售，第二次核定的價格應(yīng)當(dāng)不低于首次核定價格的2/3。無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變價處理。變價處理以不低于前兩種變賣方式定價的2/3確定價格。有下列情形之一的，屬于無法委托商業(yè)企業(yè)代為銷售：稅務(wù)機(jī)關(guān)與兩家（含兩家）以上商業(yè)企業(yè)聯(lián)系協(xié)商，不能達(dá)成委托銷售的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在新聞媒體上征求代售單位，自征求公告發(fā)出之日起10日內(nèi)無應(yīng)征單位或個人，或應(yīng)征之后未達(dá)成代售協(xié)議的。已達(dá)成代售協(xié)議的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)第二次核定價格15日內(nèi)仍無法售出稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代售的商品、貨物或其他財產(chǎn)的。被執(zhí)行人無法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施變賣前，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站或當(dāng)?shù)匦侣劽襟w上公告，說明變賣財物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、新舊程度或使用年限、變賣價格、變賣時間等事項(xiàng)；登出公告10日后實(shí)施變賣。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施變賣10日后仍沒有實(shí)現(xiàn)變賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重新核定價格，再次發(fā)布變賣公告，組織變賣。再次核定的價格不得低于首次定價的2/3。經(jīng)過二次定價變賣仍未實(shí)現(xiàn)變賣的，以市場可接受的價格進(jìn)行變賣。

4.抵繳款項(xiàng)順序

①拍賣、變賣費(fèi)用。由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、查封活動中和拍賣或者變賣活動中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具體為：保管費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。

《行政強(qiáng)制法》規(guī)定：因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。

②未繳的稅款、滯納金。

③罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵繳罰款。

五、強(qiáng)制執(zhí)行終止

被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用。

拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續(xù)。拍賣或者變賣收入抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人，并通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入記入當(dāng)期銷售收入額并在當(dāng)期申報繳納各種稅款?！缎姓?qiáng)制法》增加了一個限制條款：變賣價格明顯低于市場價格，給當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)償。

對抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進(jìn)行拍賣、變賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣、變賣，并將抵稅財物返還被執(zhí)行人；對抵稅財物經(jīng)拍賣、變賣程序而無法完成拍賣、變賣實(shí)現(xiàn)變價抵稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將抵稅財物返還被執(zhí)行人；抵稅財物無法或不能返還被執(zhí)行人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)經(jīng)專門鑒定機(jī)構(gòu)或公證部門鑒定或