會計經(jīng)驗：納稅擔(dān)保時限問題分析

納稅擔(dān)保時限問題分析納稅擔(dān)保時限問題分析

納稅擔(dān)保是指納稅人為保證按時足額繳納稅款及滯納金，由納稅人或第三人向稅務(wù)機關(guān)提出申請，以其未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)或未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)向稅務(wù)機關(guān)提供擔(dān)保，或由稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供納稅保證的法律行為。在納稅擔(dān)保過程中，需要重點關(guān)注擔(dān)保期限、解除期限、責(zé)任期限和履行期限四個方面的時限。

一、擔(dān)保繳納期限

擔(dān)保期限與納稅人選擇的擔(dān)保方式無關(guān)，但是與納稅人納稅擔(dān)保的稅款、滯納金的繳款期限有著密切的關(guān)系。

現(xiàn)行的稅收征管法律中，一般在三種情況下，納稅人可以選擇提供納稅擔(dān)保。一是責(zé)成納稅人對納稅期限未到的稅款提供納稅擔(dān)保。依據(jù)《稅收征管法》第38條：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。二是對欠繳稅款、滯納金提供擔(dān)保?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。三是對爭議未繳清稅款提供納稅擔(dān)保。《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。

對于三類不同的稅款、滯納金，納稅擔(dān)保期限也不相同：

對于稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)成納稅人對納稅期限未到的稅款提供納稅擔(dān)保的，其擔(dān)保稅款的繳納期限不得超過該稅款按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限。如2015年12月7日，稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)成納稅人對2015年12月份的應(yīng)繳納營業(yè)稅款提供納稅擔(dān)保，其擔(dān)保的稅款繳納期限最長不得超過2016年1月15日（不考慮法定延期）。

對于納稅人因法律行為對欠繳稅款、滯納金提供納稅擔(dān)保的，以及爭議未繳清稅款提供擔(dān)保的，其擔(dān)保的稅款繳納期限在《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》以及《納稅擔(dān)保試行辦法》中，均沒有明確的規(guī)定，一般情況下，應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人法律行為的時限來確定。納稅人出境擔(dān)保，以納稅人預(yù)期的入境日期繳納期限。爭議未繳稅款擔(dān)保，以納稅人預(yù)期的行政復(fù)議決定期限為繳納期限，一般不超過120日（按復(fù)議申請60日和復(fù)議決定60日計）。

二、擔(dān)保解除期限

納稅人或納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款及滯納金或復(fù)議決定撤銷原具體行政行為后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以解除納稅擔(dān)保。解除納稅擔(dān)保期限與納稅擔(dān)保的形式有關(guān)。納稅擔(dān)保一般有保證、抵押和質(zhì)押三種形式，對于不同的擔(dān)保形式，其解除期限不盡相同。

納稅人提供納稅擔(dān)保人為其應(yīng)納稅款繳納提供保證的，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的，擔(dān)保法律關(guān)系即時終結(jié)。

納稅人采取抵押形式提供納稅擔(dān)保的，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的，擔(dān)保法律關(guān)系即時終結(jié)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)立即解除抵押關(guān)系。

納稅人采取質(zhì)押形式提供納稅擔(dān)保的，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的，擔(dān)保法律關(guān)系即時終結(jié)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在三個工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。

三、擔(dān)保責(zé)任期限

擔(dān)保責(zé)任期限是納稅擔(dān)保中最重要的期限，必須引起高度重視。納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機關(guān)必須在法定的責(zé)任期限內(nèi)行使擔(dān)保權(quán)，否則會帶來納稅擔(dān)保責(zé)任的免除。對于不同的擔(dān)保形式，其責(zé)任期限也不同。

保證的擔(dān)保責(zé)任期限為60日。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起60日內(nèi)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。（《納稅擔(dān)保暫行辦法》第12條規(guī)定）

抵押、質(zhì)押的擔(dān)保責(zé)任期限為15日。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。（《納稅擔(dān)保暫行辦法》第24條、第30條規(guī)定）

四、擔(dān)保履行期限

擔(dān)保履行期限是納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)通知納稅擔(dān)保人履行擔(dān)保義務(wù)的期限。履行期限一般為15日但是對于不同的擔(dān)保形式，其履行期限也有一定的差別。

采取保證形式的納稅擔(dān)保人，在納稅人未按期繳清稅款及滯納金時，稅務(wù)機關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)依法書面通知納稅保證人履行擔(dān)保義務(wù)，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。對于納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，可經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，依法采取強制執(zhí)行措施。

采取抵押和質(zhì)押形式的納稅擔(dān)保人，在納稅人未按期繳清稅款及滯納金時，稅務(wù)機關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)履行擔(dān)保義務(wù)，繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人坑坑洼洼在規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺