會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：職工社會(huì)保險(xiǎn)金核算芻議

職工社會(huì)保險(xiǎn)金核算芻議隨著我國經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保險(xiǎn)制度勢(shì)在必行。然而，要突破原來國家“全部包辦”，建立新的社會(huì)保障制度，尚有很多問題需要解決，尤其是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題。2006年財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)職工社會(huì)保險(xiǎn)金的核算是如何規(guī)定的呢？

一、社會(huì)保險(xiǎn)金的內(nèi)容

社會(huì)保險(xiǎn)金的內(nèi)容包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等；養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，類似于國際準(zhǔn)則養(yǎng)老金計(jì)劃中的設(shè)定提存計(jì)劃。根據(jù)國家的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。在我國，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等一起由財(cái)政和社會(huì)保障部門通過社會(huì)保障基金財(cái)政專戶統(tǒng)籌，按照國家、企業(yè)和職工個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則建立的。

二、社會(huì)保險(xiǎn)金的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———職工薪酬》規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額包括應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)以參保人上年月平均工資為基數(shù)，由企業(yè)和個(gè)人共同繳納。

以河南省為例，養(yǎng)老：企業(yè)繳納20%，個(gè)人繳納8%，共計(jì)28%；失業(yè)：企業(yè)繳納2%，個(gè)人繳納1%，共計(jì)3%；工傷(視企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，危險(xiǎn)行業(yè)比例更高)，全部由企業(yè)繳納：0.5%；生育：也全部由企業(yè)繳納，0.8%。另外還有醫(yī)療保險(xiǎn)，分：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、大額互助，基本醫(yī)療企業(yè)繳納：9%，個(gè)人繳納：2%；大額互助：企業(yè)繳納：1%，個(gè)人繳納3元。

為了核算社會(huì)保險(xiǎn)金的繳納、使用和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)金”賬戶。借方反映職工保險(xiǎn)金支取數(shù)額；貸方反映單位從職工工資中代扣的社會(huì)保險(xiǎn)金和單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金；余額反映職工社會(huì)保險(xiǎn)金的累計(jì)結(jié)存數(shù)額。主要賬務(wù)處理如下：

【例】北方工廠200X年X月份按照上年工資薪酬10%的比例及規(guī)定繳存社會(huì)保險(xiǎn)金。上年工資薪酬為100000元，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品40000元，車間管理人員10000元，為試制專利產(chǎn)品人員20000元，行政管理部門人員30000元。

1．按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)金

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12920

制造費(fèi)用3230

研發(fā)支出——專利權(quán)6460

管理費(fèi)用6960

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)金（養(yǎng)老保險(xiǎn)）20000

——社會(huì)保險(xiǎn)金（失業(yè)保險(xiǎn)）2000

——社會(huì)保險(xiǎn)金（工傷保險(xiǎn)）500

——社會(huì)保險(xiǎn)金（生育保險(xiǎn)）800

——社會(huì)保險(xiǎn)金（醫(yī)療保險(xiǎn)）9000

2．代扣職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)金

借：應(yīng)付職工薪酬——工資11000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)金（養(yǎng)老保險(xiǎn)）8000

——社會(huì)保險(xiǎn)金（失業(yè)保險(xiǎn)）2000

——社會(huì)保險(xiǎn)金（醫(yī)療保險(xiǎn)）1000

3．企業(yè)職工王某報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)300元

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)金（醫(yī)療保險(xiǎn)）300

貸：銀行存款300

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要