會計實務：工業(yè)企業(yè)查賬技巧

工業(yè)企業(yè)查賬技巧一、中小工業(yè)企業(yè)隱瞞銷售收入的方法

自實行“金稅工程”以來，對開具的發(fā)票都會登記到網絡上，會自動匯總企業(yè)的銷售收入，因此傳統(tǒng)的虛開套開發(fā)票等通過發(fā)票來達到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數量與銷售單價兩因素中，銷售單價的正確性可以通過檢查合同、詢價等方式加以驗證，企業(yè)在銷售單價方面進行調節(jié)的余地較小，因此，隱瞞銷售產品的數量成為企業(yè)隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數量=產品生產數量-庫存產品數量+期初庫存數量，目前主要對不需要開具發(fā)票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產成品賬戶中只記錄擬確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本上。

（二）在產品沉淀方式，即在產成品賬戶中只記錄確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本沉淀在產品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購進、產品生產及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規(guī)模納稅人一般采取第三種方法。企業(yè)不管采取哪種方法都會少計銷售數量。

二、中小工業(yè)企業(yè)收入核查的方法

（一）分析性復核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額

掩飾少報銷售額的賬務處理方式盡管不同，但歸根結底是通過虛假賬務核算來實現(xiàn)，會計賬簿所反映的信息不能客觀真實地反映企業(yè)相關指標變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進行分析，將通過分析得到的數據在橫向上與同行業(yè)的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負率?？磻{增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業(yè)由于少確認收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運輸費用率、包裝費用率等。在少確認收入的情況下，企業(yè)如果如實記錄運輸費、包裝費用，則運輸費用率、包裝費用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運輸費用率、包裝費用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認收入的情況。進行趨勢分析時將相關變量如銷售收入、銷售數量、在產品成本、銷售費用、存貨數量、銷售毛利率等多期數據編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關聯(lián)變量的互動是否合理。如果發(fā)現(xiàn)異常波動或關聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認收入的嫌疑。

（二）通過成本構成分析確認企業(yè)產量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實際成本)方式少記收入的企業(yè)如果將不準備確認收入的產品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點核對的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫的數量小于實際生產產品數量，不確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本身上，單位產品生產成本必然高于實際成本。我們可以據此進行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產工藝流程、收發(fā)料憑證、產量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產品的原材料消耗量、成品產出量之間的配比關系。結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數學關系式，同行業(yè)的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數量乘以各種產品的投入產出率或除以其消耗定額規(guī)定的正常用量，求出每一種產品的理論產量，再與產成品明細賬記錄的入庫數量進行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產品的材料消耗定額或計算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析：如生產汽車需要一臺發(fā)動機，可以根據消耗發(fā)動機的數量來確認汽車的產量。

3.通過關鍵環(huán)節(jié)的計件工資來確認產量：如組裝環(huán)節(jié)、質檢環(huán)節(jié)等。

（三）實地盤點，賬實核對，確認企業(yè)存貨數量

1.分析企業(yè)的存貨數量和結構是否合理，目前企業(yè)基本是實行訂單生產，以銷定產，沒有特殊情況下原材料和庫存產品數量不會太大。

2.實地盤點，賬實核對是檢查企業(yè)是否存在虛報銷售額的重要方法。（1）到產成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據與“產成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據發(fā)出產品數量大于企業(yè)“產成品”賬戶發(fā)出數量、“產品銷售收入”賬戶銷售數量，應進一步檢查是否將產成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產成品”明細賬與倉庫產品保管明細賬戶相核對，如果倉庫產品保管明細賬數量小于“產成品”賬戶數量，應進一步查清是否由倉庫直接銷售產品，隱瞞產品銷售收入的問題。（3）倉庫產品的實際數量與“產成品”明細賬及“倉庫庫存賬”結存數量相核對，如果倉庫產品的實際數量大于結存數量，一方面看是否退貨未辦手續(xù)入賬，另一方面看是否有賬外結存。（4）到企業(yè)的生產車間了解其生產過程，材料使用，產品的生產情況，生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業(yè)少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結轉收入。內部往來中由關聯(lián)企業(yè)代收的收入是否轉入收入，由其他單位代銷的產品是否按時記收入。

2.通過銷售費用中運輸費用進行取證。查看運費發(fā)票中的貨物到達地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應。如運費發(fā)票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方沒有上海的單位。

3.對于生產一些特殊產品的，可以到技術監(jiān)督局等相關部門調查取證。如生產變壓器在接到訂單生產時需到技術監(jiān)督局備案，出廠銷售時需經過技術監(jiān)督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產品銷售收入和銷項稅額的稽查，銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。工業(yè)企業(yè)的銷售折扣一般是指現(xiàn)金折扣。部分企業(yè)將支付給購貨方的回扣作為商業(yè)折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產量與庫存基本可以確定銷售數量，但對產量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價格無法準確確認，因此不宜直接作為證據進行補稅，還須進一步通過外圍查證法來準確確認收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實清楚，進行搜集證據，查出問題的真相，讓不法分子認罪伏法。此方法的應用重點是保證取證的合法性、關聯(lián)性和有效性，使取得的證據能夠作為定案的依據。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進行檢查。

1.對資金流向進行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進行結算的情況。因銀行結算是企業(yè)最主要的結算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據這一特點，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發(fā)觀疑點，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關的銀行傳票。對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據是不能作為定案依據的，因為它只是證明了企業(yè)收到和支付款項的實際數額，而不能說明款項往來的性質，究竟是借入款項還是銷貨款項，是借出款項還是購貨款項，沒有相應的證據來證明。所以，僅有資金流的證據是不能對案件進行定性的，還缺少證據鏈中的物流。對物流的調查取證應分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據，通過對相關企業(yè)調查落實，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)危绕鋵τ谫忎N用戶相對單一的工業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點的幾筆業(yè)務，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調查落實以下內容：所售貨物的名稱、數量、金額、開具的票據、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調查取證中，還應注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數額相符，假如不符應根據新的線索繼續(xù)調查落實。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調查取證工作首先要爭取當地稅務部門的支持，然后可以根據檢查資金流時掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調查落實，掌握購貨方匯款的證據，由當地稅務稽查部門進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式以及業(yè)務的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據上述內容寫出業(yè)務往來的證明。調查人員還應對購貨方提供的業(yè)務聯(lián)系人進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據鏈條已經形成，既有銷售方收到的貨款憑據和業(yè)務員的業(yè)務往來證明，又有購貨方所述業(yè)務往來的證明和匯出貨款的證據。有了上述證據，就可以對