會計實務：企業(yè)合并以外方式取得長期股權投資的核算

企業(yè)合并以外方式取得長期股權投資的核算（一）以支付現金取得的長期股權投資‚應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。

【例】甲公司于20×6年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份‚實際支付價款16000萬元。另外‚在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用400萬元。甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。

甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本‚其賬務處理為：

借：長期股權投資164000000

貸：銀行存款164000000

（二）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。

確定發(fā)行的權益性證券的公允價值時，所發(fā)行的權益性證券存在公開市場，有明確市價可供遵循的，應以該證券的市價作為確定其公允價值的依據，同時應考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；所發(fā)行權益性證券不存在公開市場，沒有明確市價可供遵循的，應考慮以被投資單位的公允價值為基礎確定權益性證券的價值。

為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

【例】20×6年3月‚A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股權‚按照增發(fā)前后的平均股價計算‚該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份‚A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響。

本例中A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本：

借：長期股權投資104000000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價44000000

發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費‚應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入：

借：資本公積——股本溢價4000000

貸：銀行存款4000000

（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。

投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應當按照投資各方在投資合同或協議中約定的價值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據表明合同或協議中約定的價值不公允的除外。

在確定投資者投入的長期股權投資的公允價值時，有關權益性投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的市價確定其公允價值；不存在活躍市場‚無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應當將按照一定的估值技術等合理的方法確定的價值作為其公允價值。

【例】A公司設立時‚其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定‚作為出資的該項長期股權投資作價4000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經考慮相關調整因素后確定的。A公司注冊資本為16000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后‚A公司根據其持股比例‚能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策。

本例中‚A公司對于投資者投入的該項長期股權投資‚應進行的會計處理為：

借：長期股權投資40000000

貸：實收資本32000000

資本公積——資本溢價8000000

（四）以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的原則確定。有關核算原則見本書相關章節(jié)。

（五）企業(yè)進行公司制改造，對資產、負債的帳面價值按照評估價值調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣