會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：工傷賠償?shù)亩悇?wù)處理

工傷賠償?shù)亩悇?wù)處理一、企業(yè)所得稅扣除規(guī)定

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

2、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出可以稅前扣除，并規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

3、(蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào))第二十六條企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書(shū)以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

4、大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（大地稅發(fā)[2002]135號(hào)）中第四條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)《大連市城鎮(zhèn)企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)規(guī)定》的規(guī)定，向因工傷、殘、死亡的職工及家屬支付的工資、各種補(bǔ)貼和補(bǔ)助等福利待遇，允許稅前扣除。

5、《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知（2004年）》（穗地稅發(fā)[2004]220號(hào)）文件的規(guī)定：納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，在“應(yīng)付福利費(fèi)”中開(kāi)支，不得在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方（如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過(guò)路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，不得在稅前扣除。

6、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，因工傷死亡而支付的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)屬于福利內(nèi)容。

二、工傷保險(xiǎn)條例規(guī)定

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布并于2004年1月1日實(shí)施的《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。同時(shí)，依據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，凡屬于工傷死亡的，應(yīng)該向死亡者親屬支付一次性工亡補(bǔ)助金；補(bǔ)助金的標(biāo)準(zhǔn)為48個(gè)月至60個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資；用人單位依照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)的，一次性工亡補(bǔ)助金由社保保障機(jī)構(gòu)支付，未參加工傷保險(xiǎn)期間用人單位職工發(fā)生工亡的，一次性工亡補(bǔ)助金由該用人單位按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定支付。第六十二條用人單位依照本條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)參加工傷保險(xiǎn)而未參加的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)責(zé)令限期參加，補(bǔ)繳應(yīng)當(dāng)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，處欠繳數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。

依照本條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)參加工傷保險(xiǎn)而未參加工傷保險(xiǎn)的用人單位職工發(fā)生工傷的，由該用人單位按照本條例規(guī)定的工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用。

用人單位參加工傷保險(xiǎn)并補(bǔ)繳應(yīng)當(dāng)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金后，由工傷保險(xiǎn)基金和用人單位依照本條例的規(guī)定支付新發(fā)生的費(fèi)用。

三、個(gè)人所得稅規(guī)定

《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕40號(hào)）

對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

四、一問(wèn)一答

【問(wèn)】我公司有部分員工是由勞務(wù)公司派遣過(guò)來(lái)的，合同中明確規(guī)定：?jiǎn)T工由勞務(wù)公司提供，如發(fā)生工傷，勞務(wù)公司按國(guó)家規(guī)定賠償外，其余不足部分由我公司承擔(dān)賠償。由于工作的原因，偶爾有些工傷事件發(fā)生，我公司會(huì)一次性支付額外的工傷賠款給勞務(wù)工，請(qǐng)問(wèn)：

1、我公司支付給勞務(wù)工的工傷賠償是否屬于個(gè)人所得稅中的“撫恤金“，免征個(gè)人所得稅？

2、是否可以按合同的約定，憑勞務(wù)工的工傷鑒定、領(lǐng)款簽名等，作為公司的費(fèi)用支出直接在企業(yè)所得稅前扣除？

【答】一是關(guān)于個(gè)人所得稅。如果勞務(wù)公司已按國(guó)家規(guī)定向勞務(wù)派遣人員支付的賠償金，用工公司再支付的部分就屬于超出國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之外的部分，不屬于個(gè)人所得稅法“撫恤金”免稅范圍，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。二是關(guān)于企業(yè)所得稅。按照合同規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，屬于合理的費(fèi)用，可以稅前扣除。會(huì)計(jì)核算上，可以計(jì)入成本或營(yíng)業(yè)外支出。

另外，如果屬于本企業(yè)職工傷亡，應(yīng)該從福利費(fèi)中列支此項(xiàng)費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷撫恤金支出，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要