中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十三章收入、費(fèi)用和利潤

第十三章收入、費(fèi)用和利潤2025/3/41目錄第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤第四節(jié)所得稅2025/3/42一、收入的概念、特征及分類(一)收入的概念及特征

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：1．收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2．收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3．收入與所有者投入資本無關(guān)2025/3/4第一節(jié)收入(二)收入的分類1．按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類

按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，收入分為以下兩類：(1)轉(zhuǎn)讓商品收入(2)提供服務(wù)收入2025/3/44(二)收入的分類1．按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，收入分為以下兩類：(1)轉(zhuǎn)讓商品收入(2)提供服務(wù)收入2．按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同可分為以下兩類：(1)主營業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入2025/3/4二、收入確認(rèn)與計(jì)量的基本方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?？蛻?，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品并支付對(duì)價(jià)的一方。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。2025/3/4

6收入確認(rèn)的五步法模型：

（一）識(shí)別與客戶訂立的合同（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（三）確定交易價(jià)格（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（五）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入2025/3/4

7（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

1.合同的識(shí)別

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)才能在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。2025/3/4

8例題見教材【例13-1】

2.合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。2025/3/4

9例題見教材【例13-2】

3.合同變更

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同變更部分作為單獨(dú)合同。（2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立。（3）合同變更部分作為原合同的組成部分。2025/3/4

10三種情形具體如下：例題見教材【例13-3】

【例13-4】（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。2025/3/4

11企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或商品組合）的承諾。

可明確區(qū)分商品，是指企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可以明確區(qū)分的。2025/3/4

12下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2025/3/4

13例題見教材【例13-5】

②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。2025/3/4

14例題見教材【例13-6】

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。2025/3/4

15例題見教材【例13-7】

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。2025/3/4

16例題見教材【例13-8】（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。2025/3/4

17在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響

1.可變對(duì)價(jià)（1）含義

企業(yè)與客戶在合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而發(fā)生變化。此外，根據(jù)某些或有事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。2025/3/4

18例題見教材【例13-9】（2）會(huì)計(jì)處理

合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。2025/3/4

19例題見教材【例13-10】

2.合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。2025/3/4

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3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等方式支付的對(duì)價(jià)?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量日為合同開始日。2025/3/4

21例題見教材【例13-11】

4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。2025/3/4

22例題見教材【例13-12】

（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)1.分?jǐn)偟囊话阍瓌t合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，并按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。2025/3/4

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2.單獨(dú)售價(jià)的確定單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。2025/3/4

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3.合同折扣的分?jǐn)?/p>

合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承

諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。2025/3/4

25合同折扣的分?jǐn)?，需要區(qū)分以下三種情況：（1）通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偤贤劭邸?025/3/4

26例題見教材【例13-13】

（2）有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。2025/3/4

27例題見教材【例13-14】（3）合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏缓蟛捎糜嘀捣ü烙?jì)單獨(dú)售價(jià)。2025/3/4

28例題見教材【例13-15】

4.可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的分?jǐn)倢?duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與分?jǐn)偤贤劭巯嗤姆椒ǎ瑢⑵浞謹(jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。2025/3/4

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5.合同變更之后可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的分?jǐn)?/p>

合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）合同變更部分作為單獨(dú)合同的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/3/4

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（2）合同變更屬于原合同終止及新合同訂立，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?025/3/4

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（3）合同變更之后發(fā)生除上述（1）、（2）情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)。2025/3/4

32例題見教材【例13-16】

（五）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估并識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)的基礎(chǔ)上，確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)分別確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷履約義務(wù)是否滿足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，如果不能滿足。則屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。2025/3/4

33滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。2025/3/4

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在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=合同交易價(jià)格總額×本期末止履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。2025/3/4

35例題見教材【例13-17】

【例13-18】在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。2025/3/4

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（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。2025/3/4

37三、合同成本

（一）合同履約成本（二）合同取得成本（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷與減值2025/3/4

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（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同會(huì)發(fā)生各種成本，如果這些成本不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的取得成本且同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。2025/3/4

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（1）管理費(fèi)用。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。（4）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。2025/3/4

40例題見教材【例13-19】

（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。2025/3/4

41例題見教材【例13-20】

（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷與減值

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，是指按合同履約成本確認(rèn)的資產(chǎn)和按合同取得成本確認(rèn)的資產(chǎn)。

1.攤銷

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即按照履約進(jìn)度或者履約時(shí)點(diǎn)）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。2025/3/4

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2.減值

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。2025/3/4

43四、一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

2025/3/4

44（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。是否取得相關(guān)商品控制權(quán)需要根據(jù)表明客戶已取得控制權(quán)的跡象進(jìn)行綜合判斷。2025/3/4

45例題見教材【例13-21、例13-22、例13-23】

（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度，然后在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)，于資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。2025/3/4

46例題見教材【例13-24、例13-25、例13-26】五、折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理

（一）折扣（二）折讓（三）退回2025/3/4

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（一）折扣

1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比例。2025/3/4

48企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額作為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，進(jìn)而確定商品銷售收入。例題見教材【例13-27】2025/3/4

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2.現(xiàn)金折扣■現(xiàn)金折扣的含義現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款而給予客戶的價(jià)格扣除。2025/3/4

50現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為其實(shí)際付款金額。2025/3/4

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■現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法

總價(jià)法總價(jià)法，是指按發(fā)票金額對(duì)應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理方法。在總價(jià)法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為調(diào)減收入處理。2025/3/4

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凈價(jià)法凈價(jià)法，是指按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對(duì)應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理方法。在凈價(jià)法下，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為調(diào)增收入處理。2025/3/4

53銷售方企業(yè)究竟選擇哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，取決于其對(duì)可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的判斷：如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內(nèi)不是極可能取得現(xiàn)金折扣，即在相關(guān)不確定性消除時(shí)最終確定的交易價(jià)格極可能為發(fā)票價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法；否則，則采用凈價(jià)法。2025/3/4

54例題見教材【例13-28】

（二）折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而給予客戶的價(jià)格減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)區(qū)分下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2025/3/4

55例題見教材【例13-29】

（三）退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否己經(jīng)確認(rèn)銷售收入，是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題見教材【例13-30】

【例13-31】2025/3/4

56六、特定交易的會(huì)計(jì)處理

（一）合同中存在重大融資成分的銷售（二）附有銷售退回條款的銷售（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售

（四）委托代銷

（五）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

（六）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

（七）售后回購

（八）預(yù)收款銷售

（九）無需退回的初始費(fèi)2025/3/4

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（一）合同中存在重大融資成分的銷售當(dāng)合同各方以在合同中(或者以隱含的方式)約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益時(shí)，則合同中存在重大融資成分。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)銷價(jià)格確定交易價(jià)格?，F(xiàn)銷價(jià)格，是指假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額。2025/3/458合同對(duì)價(jià)與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率，是指將合同對(duì)價(jià)折現(xiàn)為現(xiàn)銷價(jià)格所使用的利率。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。2025/3/4

59例題見教材【例13-32】

（二）附有銷售退回條款的銷售附有銷售退回條款的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)合同有權(quán)退貨的銷售方式。2025/3/4

60對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。2025/3/4

61每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。例題見教材【例13-33】2025/3/4

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（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照收入確認(rèn)的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/3/463例題見教材【例13-34】

（四）委托代銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入。2025/3/464委托代銷是指委托方根據(jù)合同，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。2025/3/465在典型的委托代銷安排——支付手續(xù)費(fèi)方式下，委托方是主要責(zé)任人，受托方是代理人。委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)銷售商品收入，而是在收到受托方開出的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已銷商品金額確認(rèn)銷售商品收入，支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；受托方在商品售出后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為提供代銷服務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入。2025/3/466例題見教材【例13-35】

（五）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的收入。2025/3/467例題見教材【例13-36】

（六）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入：2025/3/468某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件

（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；（2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。2025/3/469例題見教材【例13-37】

（七）售后回購售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。2025/3/470對(duì)于售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。2025/3/471

（2）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上述(

1

)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/3/472例題見教材【例13-38】

（八）預(yù)收款銷售

企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。2025/3/473

（九）無需退回的初始費(fèi)企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。2025/3/474第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及分類（一）費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2025/3/475費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：1、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

3、費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。2025/3/476

1、按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(或性質(zhì))進(jìn)行分類，不外乎勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這三大類又可細(xì)分為以下九類：(1)外購材料(2)外購燃料(3)外購動(dòng)力(4)工資(5)其他職工薪酬(6)折舊費(fèi)(7)利息支出(8)稅金(9)其他支出2025/3/4772、按照經(jīng)濟(jì)用途分類

費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。2025/3/478(三)按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類

按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可以把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。

所謂固定費(fèi)用，是指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。所謂變動(dòng)費(fèi)用，是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。2025/3/479二、生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對(duì)象化，轉(zhuǎn)化為成本。2025/3/480企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定，一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等。2025/3/481企業(yè)為了核算各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。2025/3/482“生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額一般在借方，表示期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本。2025/3/483“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算，以便于分別歸集各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。企業(yè)可以根據(jù)本身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，將“生產(chǎn)成本”賬戶分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。2025/3/484“制造費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無余額。2025/3/485在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。2025/3/486三、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列人產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。2025/3/487

1、銷售費(fèi)用(1)銷售費(fèi)用的內(nèi)容

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的經(jīng)營費(fèi)用。其具體項(xiàng)目包括：2025/3/488①產(chǎn)品自銷費(fèi)用②產(chǎn)品促銷費(fèi)用③銷售部門的費(fèi)用④委托代銷費(fèi)用⑤商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用2025/3/489(2)銷售費(fèi)用的核算【例13-39】2025/3/4902、管理費(fèi)用(1)管理費(fèi)用的內(nèi)容

①企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)等。②用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，主要包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。③提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，主要包括研究費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。④業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用。⑤其他費(fèi)用2025/3/491《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。2025/3/492(2)管理費(fèi)用的核算【例13-40】2025/3/4933、財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括的項(xiàng)目有利息凈支出(減利息收入后的支出)、匯兌凈損失(減匯兌收益后的損失)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。2025/3/494(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例13-41】2025/3/495第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成(一)利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2025/3/496(二)利潤的構(gòu)成

在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。1．營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是指企業(yè)通過一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益±投資凈損益±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±資產(chǎn)處置凈損益由于研發(fā)費(fèi)用需要從管理費(fèi)用中分離出來，在利潤表中單獨(dú)列報(bào)，因此這里的管理費(fèi)用是指剔除研發(fā)費(fèi)用后的部分。2025/3/4972．利潤總額利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出2025/3/4983．凈利潤

凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用?！纠?3-42】2025/3/499(三)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。2025/3/4100營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。2025/3/4101營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的收支項(xiàng)目互不相關(guān)，不存在配比關(guān)系，因此，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入抵補(bǔ)營業(yè)外支出，二者的發(fā)生金額應(yīng)當(dāng)分別核算。2025/3/4102二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，用于核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。2025/3/4103(1)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)一般采用“賬結(jié)法”。即將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目，即將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方登記，將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方登記，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。2025/3/4104為了簡化核算，企業(yè)也可以采用“表結(jié)法”。即在中期期末不進(jìn)行上述利潤結(jié)轉(zhuǎn)，年內(nèi)各期實(shí)現(xiàn)的利潤直接通過利潤表計(jì)算；年度終了時(shí)，再將各損益類科目全年累計(jì)金額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。2025/3/4105(2)年度終了，企業(yè)應(yīng)將收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如果為凈虧損，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。

【例13-43】2025/3/4106(二)利潤的分配

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍话惆聪铝许樞蚍峙洌?025/3/4107(1)提取法定盈余公積(2)提取任意盈余公積(3)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(4)轉(zhuǎn)作股本的股利2025/3/4108企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))情況，以及歷年積存的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。該科目還應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。2025/3/4109（1）企業(yè)按有關(guān)法律規(guī)定提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；（2）按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目；（3）按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；2025/3/4110（4）按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”科目；（5）企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積(或任意盈余公積)”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。2025/3/4111年度終了，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”

“利潤分配——提取任意盈余公積”

“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”等科目；或者借記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。2025/3/4112【例13-44】2025/3/4113第四節(jié)所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述(一)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異

會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)利潤，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序與方法確定的所得稅前利潤總額，其目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供相關(guān)、可靠的依據(jù)；2025/3/4114應(yīng)納稅所得額，是指按照所得稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收入扣減稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得，其目的是為企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)和國家稅收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營所得征稅提供依據(jù)。2025/3/4115會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間往往存在一定的差異，這種差異按其性質(zhì)可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩個(gè)類型。1．永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點(diǎn)是在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。2025/3/41162．暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2025/3/4117(二)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。2025/3/4118(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后確定的在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。2025/3/41193．確定遞延所得稅

比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，應(yīng)分別按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率確定遞延所得稅負(fù)債的期末余額，按照可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，然后與遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)或應(yīng)予轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，并將二者的差額作為利潤表中所得稅費(fèi)用的一個(gè)組成部分——遞延所得稅。2025/3/41204．確定當(dāng)期所得稅

按照適用稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中所得稅費(fèi)用的另一個(gè)組成部分——當(dāng)期所得稅。5．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，將兩者之和(或之差)作為利潤表中的所得稅費(fèi)用。2025/3/4121二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。2025/3/41221．固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上為稅法所認(rèn)可，即固定資產(chǎn)在取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值。在持續(xù)使用期間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間從稅前扣除的累計(jì)折舊”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由此導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異，包括：2025/3/4123(1)折舊方法及折舊年限不同導(dǎo)致的差異；(2)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異。【例13-45】【例13-46】2025/3/41242．無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，企業(yè)通過其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2025/3/4125(1)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)中研究階段的支出和開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。2025/3/4126但是，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，自2018年至2020年12月31日，未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。因此，對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)支出，自2018年至2020年12月31日期間，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確定的成本的基礎(chǔ)上加計(jì)75%確定，由此產(chǎn)生了內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2025/3/4127【例13-47】【例13-48】2025/3/4128(3)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，由此導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。2025/3/4129【例13-49】2025/3/4130

3．以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)，某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)在持有期間計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值的變動(dòng)，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為取得成本或以取得成本為基礎(chǔ)確定的成本，由此導(dǎo)致該類資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。2025/3/4131【例13-50】【例13-51】2025/3/41324．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其賬面價(jià)值會(huì)隨著初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、利潤分配、應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，但稅法要求長期股權(quán)投資在處置時(shí)按照取得投資時(shí)確定的實(shí)際投資成本予以扣除，即長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其投資成本，由此導(dǎo)致了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。2025/3/41335．其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會(huì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異，企業(yè)的存貨、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等，也同樣會(huì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異?！纠?3-52】2025/3/4134(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額2025/3/41351．因提供產(chǎn)品售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的支出，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)于銷售商品當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。如果按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予全額稅前扣除，則該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，即該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。2025/3/4136對(duì)于某些事項(xiàng)所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定在未來期間實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出時(shí)只準(zhǔn)予部分稅前扣除，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的部分，亦即其計(jì)稅基礎(chǔ)為未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定不允許稅前扣除的部分；如果稅法規(guī)定相關(guān)支出無論何時(shí)發(fā)生、是否實(shí)際發(fā)生，一律不允許稅前扣除，即按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為零，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。2025/3/4137【例13-53】【例13-54】2025/3/41382．預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的款項(xiàng)，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入的，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，預(yù)收款項(xiàng)形成的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般情況下等于賬面價(jià)值。某些情況下，因不符合收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該預(yù)收款項(xiàng)在未來期間確認(rèn)為收入時(shí)，就不再需要計(jì)算繳納所得稅，即未來期間確認(rèn)的收入可全額從稅前扣除。因此，在該預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。2025/3/4139【例13-55】2025/3/41403．應(yīng)付職工薪酬對(duì)于發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間一般也不允許稅前扣除，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2025/3/41414.其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。2025/3/4142三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的不同影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2025/3/4143(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納