會計實務(wù)：如何對所得額進行稅費籌劃

如何對所得額進行稅費籌劃對所得額課稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個人所得稅。以所得額為課稅對象的稅費，其稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，只能由納稅人自己負(fù)擔(dān)。所得稅直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，調(diào)節(jié)分配關(guān)系。由于所得稅稅費不能轉(zhuǎn)嫁，所以稅負(fù)水平的高低，對企業(yè)的競爭能力和獲利能力有著重大的影響，關(guān)系到企業(yè)的積累能力和發(fā)展壯大的速度。

由于應(yīng)納稅所得額是收入減去成本費用(或稅前扣除額)后的余額，所得稅費用是應(yīng)納稅所得額與適用稅率的函數(shù)，所以稅費籌劃的著眼點主要為收入、稅前扣除額和稅種、稅率等方面。減輕稅負(fù)的主要方法包括以下幾個方面：

1．適用稅種的籌劃。由于不同的企業(yè)適用不同的所得稅，而不同的所得稅在確認(rèn)收入、稅前扣除額并不完全一致，且從獲得紅利角度來看，適用企業(yè)所得稅的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后，分紅時還需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)只需要繳納個人所得稅，所以在設(shè)立企業(yè)時就需要對企業(yè)的性質(zhì)做出安排。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模和合作伙伴等因素合理地考慮適用稅種的問題，以實現(xiàn)企業(yè)凈利最大化或股東回報最大化的目的。在對稅種考慮時，不僅需要考慮某一稅種稅負(fù)的輕重，而且需要從企業(yè)的角度、從股東獲取紅利的角度考慮多個稅種的影響。由于企業(yè)的性質(zhì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不可避免地產(chǎn)生一定的影響，還要考慮企業(yè)性質(zhì)對企業(yè)獲利能力的影響。決策的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是企業(yè)凈利潤的最大化或股東回報的最大化，而不應(yīng)該是企業(yè)納稅的最小化。

2．適用稅率的籌劃。在可能的情況下，應(yīng)對企業(yè)的稅率進行適當(dāng)?shù)目紤]。除考慮照顧性所得稅稅率外，對稅率的考慮應(yīng)主要放在享受稅收優(yōu)惠政策方面上來。如果企業(yè)的盈利水平較高，稅率問題就成了稅費籌劃的重點。因為在實現(xiàn)同等應(yīng)納稅所得額的情況下，適用稅率越低，企業(yè)繳納的所得稅就越少。對于稅率問題，我們在以后再進行詳細(xì)的分析。

3．通過擴大投入，增強企業(yè)的獲利能力減少應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅費用是應(yīng)納稅所得額與適用稅率的函數(shù)，所以減少應(yīng)納稅所得額是降低企業(yè)所得稅費用的重要途徑。企業(yè)不僅是獲利的經(jīng)濟組織，而且是需要發(fā)展壯大的經(jīng)濟組織，企業(yè)的管理目標(biāo)不僅是企業(yè)利潤的最大化，更應(yīng)該是企業(yè)價值的最大化。股東不僅需要現(xiàn)實的紅利分配，而且需要企業(yè)價值的保值增值。在激烈的市場競爭中，企業(yè)如果不能不斷地發(fā)展壯大，那么企業(yè)就會被市場所淘汰。所以，企業(yè)與其在維持簡單再生產(chǎn)的過程中實現(xiàn)高額利潤，不如將利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)的再投入，增強企業(yè)的獲利能力。增加企業(yè)的科研投入，提高企業(yè)的技術(shù)水平，形成企業(yè)的核心生產(chǎn)力可能減少企業(yè)的賬面利潤，但企業(yè)獲得了發(fā)展的必要內(nèi)在實力。企業(yè)的必要再投入可能減少了企業(yè)的賬面利潤，但企業(yè)卻獲得了更大的獲利能力。對員工的培訓(xùn)支出和廣告支出可能減少了企業(yè)的賬面利潤，但企業(yè)卻在利潤減少的同時為以后年度的獲利創(chuàng)造了必要的條件。如果企業(yè)新項目的投資需要部分的減少企業(yè)的利潤，那么無論從企業(yè)發(fā)展的角度還是從節(jié)約稅費的角度，客觀上都需要不斷的進行投入。通過擴大投入減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的目的是防止企業(yè)現(xiàn)金的流出，將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)更強的獲利能力。將企業(yè)的現(xiàn)實獲利能力轉(zhuǎn)化為將來更強的營利能力既是減少稅費支出的策略，也是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。降低企業(yè)的獲利水平，提高企業(yè)的內(nèi)在價值，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化是所得稅籌劃的一個重要課題。

4．通過合法轉(zhuǎn)移收益的方式減少應(yīng)納稅所得額。在存在關(guān)聯(lián)企業(yè)且關(guān)聯(lián)企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策的情況下，通過收入、成本費用的合法轉(zhuǎn)移可以有效地降低高稅負(fù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進而減少企業(yè)的稅負(fù)。高稅負(fù)企業(yè)可以通過價格轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等多種手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)企業(yè)中去，利用低稅負(fù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠機遇減輕稅負(fù)。

5．利用稅收優(yōu)惠政策，免除一定時期企業(yè)所得的納稅義務(wù)或減輕企業(yè)的稅負(fù)。例如利用“加成扣除”、“投資抵免”等方法降低應(yīng)納稅額；利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策適用低稅率或在一定時期內(nèi)享受減稅、免稅的稅收優(yōu)惠政策。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的