會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：債券投資會(huì)計(jì)處理的誤區(qū)

債券投資會(huì)計(jì)處理的誤區(qū)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金購入債券時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際支付的全部價(jià)款作為短期債券投資成本或長期債權(quán)初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資成本。在長期債券投資中，如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小時(shí)，也可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。但筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行該類業(yè)務(wù)處理過程中常出現(xiàn)對(duì)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和在兩個(gè)付息日之間債券利息會(huì)計(jì)處理的誤操作。

例：某公司于x年6月1日以430000元購入東方公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為400000元的三年期公司債券，該債券年利率為12％，每年7月1日與1月1日各付息一次，支付經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用共計(jì)200元，一并由銀行存款支付。該債券1月1日的利息尚未兌付。

對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)際操作中常常作如下處理：

支付債券價(jià)格金額：430000

加相關(guān)費(fèi)用（傭金等）200

支付價(jià)款總額430200

減：債券價(jià)格中所含票面利息：20000（400000×12％×5／12）

債券投資成本：410200

賬務(wù)處理：假設(shè)為短期投資，應(yīng)作如下分錄：

借：短期投資一債券投資410200

應(yīng)收利息20000

貸：銀行存款430200

假設(shè)為長期投資，則應(yīng)作如下分錄：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）400000

一債券投資（債券溢價(jià)）10000

應(yīng)收利息20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用［或“長期債權(quán)投資一債券投資（債券費(fèi)用）」200

貸：銀行存款430200

上述操作錯(cuò)誤在于將兩個(gè)付息日之間企業(yè)購入的尚未到期未兌付的債券利息，混同為已到期但尚未兌付的債券利息并從實(shí)付價(jià)款中作了扣減。而實(shí)際上該筆債券利息屬于尚未到期的債券利息，因而企業(yè)購入該筆債券實(shí)際支付的價(jià)款中雖然包含了1月1日到5月30日的債券利息，但由于其尚未到期未兌付實(shí)現(xiàn)，所以不應(yīng)從實(shí)際支付的價(jià)款中扣除，作為已到期但尚未兌付的債券利息單獨(dú)進(jìn)行核算，而應(yīng)計(jì)入短期、長期債券投資，構(gòu)成短期債券投資成本或長期債權(quán)初始投資成本。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，為購入債券方在購入時(shí)為發(fā)行方墊付的已到期但尚未實(shí)現(xiàn)的債券利息，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收利息”賬戶中單獨(dú)核算，在未來債券到期兌現(xiàn)時(shí)或轉(zhuǎn)讓時(shí)收回，不應(yīng)構(gòu)成債券投資成本；但實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成短期債券投資成本和長期債權(quán)初始投資成本，并在長期債券投資中單獨(dú)核算；且企業(yè)購買的分期付息、到期還本債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，也構(gòu)成短期債券投資成本和長期債權(quán)初始投資成本，并在長期債券投資中單獨(dú)核算，待該項(xiàng)利息實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收項(xiàng)目。鑒于此，上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

假設(shè)為短期投資應(yīng)作如下分錄：

借：短期投資一債券投資430200

貸：銀行存款430200

假設(shè)為長期投資則應(yīng)作如下分錄：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）400000

一債券投資（債券溢價(jià)）10000

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用［或“長期債權(quán)投資一債券投資（債券費(fèi)用）］200

貸：銀行存款430200

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主