會計實務(wù)：不同讓利方式稅負(fù)各不相同

不同讓利方式稅負(fù)各不相同為了爭奪終端消費市場，各商家經(jīng)常采用各種讓利銷售方式來吸引顧客。讓利銷售即通常所說的價格戰(zhàn)，其中最常見的包括：折扣銷售、購物贈券、購物送物、購物返現(xiàn)等。不管采用那種方式都可以給企業(yè)帶來銷售的增長，但是從企業(yè)理稅理財?shù)慕嵌瓤?、不同的讓利方式稅?fù)是否相同?哪種方式對企業(yè)財務(wù)管理更有利?以下的例子可以幫助大家作出正確的判斷。

假設(shè)甲商場為增值稅—般納稅人，經(jīng)營的商品可以取得增值稅進(jìn)項發(fā)票又所有商品適用普通稅率17％，商品成本率為65％，以一個月為納稅期限，月銷售額設(shè)定為10000萬元。該商場準(zhǔn)備在下面的幾種促銷方式中作出抉擇、我們的測算分析如下：

1、折扣銷售

假設(shè)該商場所有商品8折銷售，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定這種方式屬于“商業(yè)折扣與折讓”，可以按折扣后的數(shù)額計綿相應(yīng)的稅款(在此不考察城建稅及教育費附加，下同)。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x17％＝217．95(萬元)

(2)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x33％＝423．08(萬元)

(3)總的現(xiàn)金凈流量＝10000x80％一10000x65％—217．95—423．08＝858．97(萬元)

2、購物贈券

目前市場上的購物券大抵有以下兩種：—種是純粹的代幣券，即在特定期限特定場所完全可以代替貨幣流通的票證、這種購物券無需任何附加條件就可以換購商品。應(yīng)當(dāng)明確強調(diào)的是國家對這類購物券是明令禁止的，在此我們只是作為一種促銷方式進(jìn)行測算分析；另一種購物券是商家為了鼓勵消費者再次購買而贈送的購物票證，這種購物券通常需要消費者另外“付現(xiàn)購買”才能實現(xiàn)其優(yōu)惠功能，是以商家再次收現(xiàn)為前提的，即該購物券是帶有附加條件的優(yōu)惠券(折扣銷售)。由此可見，有無附加條件把這兩種購物券作了性質(zhì)上的區(qū)分。對于前一種購物券在不考慮確認(rèn)期限的前提下應(yīng)該視為是完全的收入，同時，從消費者的角度說是受贈的，應(yīng)繳個人所得稅的“偶然所得”，計繳相應(yīng)的稅款。后一種購物券的票面金額能否實現(xiàn)銷售確認(rèn)收入取決于消費者是否再次“付現(xiàn)購買”，因此這種購物券在同樣不考慮確認(rèn)期限的前提下是否可以完全確認(rèn)收入仍然具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性，其中能夠帶來再次收現(xiàn)的部分在稅法上實質(zhì)是一種應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的“銷售折扣”(注意：不是商業(yè)折扣)，銷售折扣顯然無需代扣代繳個人所得稅；對于不能帶來再次收現(xiàn)的那一部分就失去了稅法上的意義。進(jìn)而無需計繳任何稅款。因此，對于后一種購物券我們只能用假設(shè)的可以帶來再次收現(xiàn)的比例確認(rèn)收入?yún)⑴c測算比較。

A．純粹的代幣券

假設(shè)該商場擬定：凡購物滿100元即贈送代幣券20元，則月銷售額10000萬元需要贈送2000萬元代幣券。在不考慮期限的前提下這2000萬元應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝[2000/(1—20％)]x20％＝500(萬元)

(3)應(yīng)交的企業(yè)所得稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%/1．17x33％＝1184．62(萬元)

(4)總的現(xiàn)金凈流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500一1184．62＝一94．88(萬元)

B．附條件購物券

假設(shè)該商場擬定：凡購物滿100元即贈送20元購物券。則月銷售額10000萬元需要贈送購物券2000萬元，我們再假設(shè)所贈送出的購物券全部能夠帶來再次收現(xiàn)的銷售，即在不考慮期限的前提下也可以全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，因此，與前者的差別就在于是否計繳個人所得稅上。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬元)

(2)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(萬元)

(3)總的現(xiàn)金凈流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—1184．62＝405．48(萬元)

3、購物贈物

這種促銷方式也很常見。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，贈送的商品應(yīng)當(dāng)全額計繳增值稅，并且應(yīng)當(dāng)視為消費者收到的“偶然所得”代扣代數(shù)個人所得稅。假設(shè)該商場擬定：凡購物滿100元即贈送價值20元的自選小商品，則月銷售額10000萬元需要贈送2000萬元的小商品。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝12000/(1—20%]x20％＝500(萬元)

(5)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(萬元)

(4)總的現(xiàn)金流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500—1184．62＝一94．88(萬元)

僅從數(shù)值上看，“購物送物”與贈送純粹的代幣券是完全相同的，這是因為我們在測算贈送代幣券時沒有考慮確認(rèn)收入的期限問題。其實二者還是有很大區(qū)別的，其區(qū)別在于“購物送物”必然在當(dāng)期確認(rèn)收入，而贈送代幣券確認(rèn)收入的時間是貨物發(fā)出之時。

4.購物返現(xiàn)

假設(shè)該商場擬定凡購物滿100元即返還現(xiàn)金20元，則月銷售額10000萬元需要返還現(xiàn)金2000萬元。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝(10000一10000x65%）/1．17x17%＝508．55(萬元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝[2000/（1—20%）]x20％＝500(萬元)

(3)應(yīng)交的企所得稅稅額＝(10000—10000)*65%)/1．17×33％＝987．18(萬元)

(4)總的現(xiàn)凈流量＝10000—10000x65％一508．55—500—987．18—2000＝一495．73(萬元)

通過以上的比較可見，表面上讓利比例相差不大的幾種促銷方式所產(chǎn)生的稅負(fù)卻各不相同，進(jìn)而現(xiàn)金流量也不相同，“購物返現(xiàn)”的促銷方式甚至出現(xiàn)了很大的負(fù)的現(xiàn)金流量。我們希望通過這個簡單的例子給企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理們一個理稅理財?shù)乃悸?，以促使企業(yè)在選擇促銷方式時精打細(xì)算慎重決策。(方紀(jì)青姜謹(jǐn))