會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何判定營業(yè)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目

如何判定營業(yè)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目但隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等領(lǐng)域新型應(yīng)稅勞務(wù)方式的不斷出現(xiàn)，條例規(guī)定的除外條款已不能滿足，營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題也日顯突出。鑒于此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))對(duì)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條除外條款進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)計(jì)稅營業(yè)額進(jìn)行了較大調(diào)整，將原來按全額計(jì)稅的一些應(yīng)稅行為改為按差額計(jì)稅，新增了計(jì)稅營業(yè)額的扣除項(xiàng)目。但由于對(duì)政策法律理解上的差異，部分納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于許多新型應(yīng)稅勞務(wù)方式應(yīng)稅收入的認(rèn)定，尤其在服務(wù)業(yè)營業(yè)額扣除項(xiàng)目的認(rèn)定上有很大誤區(qū)，這些應(yīng)稅勞務(wù)的特點(diǎn)是收取全部價(jià)款，但又不能獨(dú)立完成應(yīng)稅勞務(wù)。其主要表現(xiàn)在兩方面誤區(qū)，其一是應(yīng)稅勞務(wù)符合某一營業(yè)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目的特征，比照該項(xiàng)目確定應(yīng)稅收入。其二是應(yīng)稅勞務(wù)的具體合同內(nèi)容具有委托、代理性質(zhì)，因此適用服務(wù)業(yè)稅目代理業(yè)項(xiàng)目，確定應(yīng)稅收入時(shí)扣除支付的成本。

對(duì)第一方面誤區(qū)，主要是對(duì)行政法原理不了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征收適用我國稅收法律、行政法規(guī)及涉外稅收協(xié)定。按照行政法原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、行政法規(guī)非經(jīng)法律、行政法規(guī)及其授權(quán)部門規(guī)定，不得進(jìn)行比照、推定等，即法無明文規(guī)定不得執(zhí)行?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條除外條款共六項(xiàng)，采用正列舉方式，其第六項(xiàng)“財(cái)政部規(guī)定的其他情形”，為行政法規(guī)授權(quán)財(cái)政部可以對(duì)除外條款進(jìn)行補(bǔ)充。關(guān)于營業(yè)額扣除項(xiàng)目，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定主要有三類，一是退款扣除，二是折扣扣除，三是行為扣除。第三類營業(yè)額扣除項(xiàng)目涉及營業(yè)稅稅目中的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，在服務(wù)業(yè)稅目中對(duì)廣告代理、旅游業(yè)、物業(yè)管理、勞務(wù)公司安排用工勞務(wù)四項(xiàng)做出營業(yè)額扣除項(xiàng)目明確規(guī)定。因此除上述政策明確規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)即使符合某一營業(yè)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目的特征，也不能比照營業(yè)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目。

對(duì)第二方面誤區(qū)，在實(shí)踐中，服務(wù)業(yè)中產(chǎn)生的許多新型應(yīng)稅勞務(wù)，比如各種委托、代理、中介服務(wù)，因其行為方式的不同，在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)適用不同的稅目，其營業(yè)額的計(jì)算也不相同，如婚姻介紹按收取的介紹費(fèi)適用服務(wù)業(yè)稅目代理業(yè)項(xiàng)目，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代納稅人辦理涉稅事宜按收取的代理費(fèi)適用服務(wù)業(yè)稅目代理業(yè)項(xiàng)目，律師按收取的律師費(fèi)適用服務(wù)業(yè)稅目其他服務(wù)業(yè)項(xiàng)目全額計(jì)稅。因此第二方面誤區(qū)主要是如何正確區(qū)分服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)和其他服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)的規(guī)定，服務(wù)業(yè)稅目中代理業(yè)分為代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中區(qū)分其他代理服務(wù)與服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)的不同，是解決此誤區(qū)的關(guān)鍵。

其他代理服務(wù)是指代委托人辦理除代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)以外的其他受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。如賓館為客人代買飛機(jī)票、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代納稅人辦理涉稅事宜等。其他代理服務(wù)應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：一是以委托方的名義從事經(jīng)營活動(dòng)，受托方在從事所代理的工作時(shí)不墊付資金;二是與委托方實(shí)行全額結(jié)算，受托方只向委托方收取手續(xù)費(fèi)，即委托方在經(jīng)營代理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的收入或支出全額轉(zhuǎn)讓給委托方，受托方只以收取的手續(xù)費(fèi)作為自己的收入。

受托方在經(jīng)營代理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的收入或支出作為應(yīng)付款項(xiàng)通過往來賬核算，把代理手續(xù)費(fèi)作為營業(yè)收入。而營業(yè)稅中其他服務(wù)業(yè)的征稅范圍，則是指《營業(yè)稅稅目稅率表》中服務(wù)業(yè)征稅范圍所沒有列明的服務(wù)業(yè)務(wù)收入，如提供勞務(wù)收入、各種收費(fèi)收入等。兩者的區(qū)別，主要表現(xiàn)為受托方承接了委托方所委托的工作后，是自己完成，還是再委托給第三者完成。

如果是自己獨(dú)立完成的，并且所從事的工作又是《營業(yè)稅稅目稅率表》中服務(wù)業(yè)征稅項(xiàng)目沒有具體列明的，就按其他服務(wù)業(yè)征稅;如果受托方承接工作后，需要再委托第三者來完成，受托方在其中只起中介服務(wù)作用，那么，其取得的服務(wù)費(fèi)收入，就應(yīng)該按照其他代理服務(wù)征稅。受托方承接工作后，需要再委托第三者來完成是指委托事項(xiàng)全部由第三者完成，如某公司委托運(yùn)輸代表公司將一批貨物從A地運(yùn)往B地，運(yùn)輸代理公司向某公司收取了運(yùn)費(fèi)和代辦運(yùn)輸?shù)氖掷m(xù)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)作為應(yīng)付款項(xiàng)通過往來賬核算，把代理手續(xù)費(fèi)作為營業(yè)收入，當(dāng)支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，通過往來賬結(jié)轉(zhuǎn)，并將運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)給某公司。運(yùn)輸代理公司所取得的收入就是代理手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按其他代理服務(wù)征稅。

委托事項(xiàng)部分由第三者完成，應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征稅，因?yàn)槭芡蟹匠薪拥奈惺马?xiàng)是一項(xiàng)完整的行為，由第三者完成部分應(yīng)視同受托方為完成委托事項(xiàng)支付的成本，如某律師代理訴訟案件，向委托人收取的鑒定費(fèi)用于案件中鑒定證據(jù)，律師需向鑒定部門支付鑒定費(fèi)，該鑒定費(fèi)應(yīng)并入營業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額，不能扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可