會計實務(wù)：防止在長期待攤費用上做手腳

防止在長期待攤費用上做手腳新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄規(guī)定，“長期待攤費用”科目用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。但必須注意的是，會計準(zhǔn)則對長期待攤費用規(guī)定的核算范圍和方法與稅法的規(guī)定有所不同，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。而稅法卻要求將大修理支出作為長期待攤費用，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【例】某稅務(wù)稽查組到生產(chǎn)日用輕工產(chǎn)品的甲公司進行檢查。盡管甲公司的經(jīng)營情況良好，銷售收入也穩(wěn)步增長，但多年來甲公司賬面上生產(chǎn)設(shè)備的規(guī)模并未同步擴大，盈利情況也不理想，而且增值稅和企業(yè)所得稅的稅負明顯偏低。為了查明情況，檢查員小葛帶著這些疑惑開始了對甲公司的檢查。

從賬面情況看，甲公司對原材料的購進、進項稅額的抵扣、成本和費用的核算、銷售收入的記載及銷項稅額的申報情況都井井有條，讓人感覺會計核算清晰、規(guī)范。但這些并不能讓小葛解開對兩大稅負偏低的疑惑。小葛覺得應(yīng)該從甲公司的生產(chǎn)情況和經(jīng)營特點入手，在先分析出為何生產(chǎn)情況良好且收入穩(wěn)步增長，但設(shè)備規(guī)模卻沒有同步擴大且盈利上不去的原因后，再分析兩大稅負偏低的原因，就會相對容易了。

于是，小葛從甲公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、結(jié)構(gòu)、銷售對象、行業(yè)盈利水平、行業(yè)平均稅負等多方面進行了解，逐漸掌握了一些新情況。小葛發(fā)現(xiàn)，甲公司的產(chǎn)品除了銷售給各地的大商場外，更多的是銷售給了個體批發(fā)商，而且由于輕工產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁且新品較多，所以甲公司對生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代和維修比較頻繁。針對了解的情況，小葛分析，甲公司一方面可能存在對個體批發(fā)商銷售不開發(fā)票的情形，另一方面可能將購進固定資產(chǎn)化整為零后沒有作為固定資產(chǎn)入賬。但小葛通過對甲公司銷售系統(tǒng)、實際銷售環(huán)節(jié)和相關(guān)情況的檢查并未發(fā)現(xiàn)有不開票的情形，倒是發(fā)現(xiàn)賬面上新增固定資產(chǎn)確實很少，對固定資產(chǎn)的大修理支出卻特別多，而且長期待攤費用賬戶還有大量未攤銷的大修理費，但打開列支長期待攤費用的會計憑證，發(fā)現(xiàn)發(fā)票上寫的是機器配件或零部件，無法判斷究竟是否應(yīng)屬于大修理支出。小葛調(diào)閱了被檢查年度發(fā)生的所有大修理費支出的憑證，又發(fā)現(xiàn)了一個規(guī)律：即支出的大修理費全部是機器設(shè)備的部件和配件。小葛詢問相關(guān)的負責(zé)人，得到的解釋是，他們公司有專門從事固定資產(chǎn)維修的隊伍，只要購進零配件就可以自行維修。果真如此？小葛提出要查看生產(chǎn)最新產(chǎn)品的設(shè)備。甲公司設(shè)備上的標(biāo)牌都注明了機器名稱、制造廠家、規(guī)格型號和出廠日期等，當(dāng)小葛要求核對固定資產(chǎn)明細賬對所有新設(shè)備的記載情況時，甲公司財務(wù)負責(zé)人只好承認了平時已將購進的部分固定資產(chǎn)化整為零的違規(guī)問題。

原來，甲公司幾年前就發(fā)現(xiàn)了他們生產(chǎn)輕工產(chǎn)品所需機器設(shè)備的單位價值都較小，而且將購進的一些設(shè)備請供貨單位開票時化整為零開成零配件的單項金額更小，然后再將取得的這些發(fā)票以大修理的名義列入賬內(nèi)，這樣不僅能夠取得增值稅發(fā)票，抵扣進項稅額（原增值稅稅制下），而且還可以提前攤?cè)氤杀荆词剐略鲋刀惙ㄏ虏挥绊戇M項稅額，也可以提前攤銷完畢，占用應(yīng)上繳的所得稅資金。最終，檢查組花費了很多時間，才把甲公司多年來弄虛作假的大修理費核實清楚，甲公司也受到了應(yīng)有的處罰。

分析在上述案例中，甲公司采取化整為零的方式并不罕見，但由于甲公司賬面核算清晰規(guī)范，具有一定的迷惑性，檢查人員從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。但真的假不了，假的真不了。將購進的機器設(shè)備化整為零并以大修理費的名義列支，檢查人員從賬面上雖一時無法判斷大修理費的真假，但可以倒過來檢查被化整為零的機器設(shè)備，因為機器設(shè)備的成本雖可以很快從賬面上攤銷，但其實物形態(tài)不可能很快消除，只要企業(yè)還在使用，只要檢查到生產(chǎn)車間并盤點實物資產(chǎn)，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)已作費用列支而賬面上沒有記載的這些賬外機器設(shè)備。所以，檢查類似問題時，檢查人員不應(yīng)拘泥于會計賬簿和憑證，而應(yīng)采取賬實核對的方法，這樣就很容易發(fā)現(xiàn)疑點并抓住問題的突破口，取得事半功倍的效果。值得注意的是，許多檢查人員往往不喜歡、不重視盤點實物資產(chǎn)，甚至認為檢查實物資產(chǎn)是助理人員的事情，檢查組長也往往總是安排助理人員到車間或倉庫進行盤點，這實際上是一種誤區(qū)。要知道，檢查實物資產(chǎn)不僅是檢查賬面情況的重要組成部分，而且也是體現(xiàn)檢查人員檢查經(jīng)驗、檢查技巧和工作責(zé)任心的重要環(huán)節(jié)。檢查時，不僅要貫徹賬實核對的思路，充分關(guān)注是否存在有賬無物或有物無賬等問題，還要仔細核對和分析實物的品名、規(guī)格和批次，不能僅核對數(shù)量，切忌走馬觀花，敷衍了事。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但