會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅務(wù)行政許可制度有待完善

稅務(wù)行政許可制度有待完善2004年施行的行政許可法和2016年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的公告》(2016年第11號(hào))，提高了稅務(wù)行政許可權(quán)的法治化和科學(xué)化水平，但稅務(wù)行政許可制度仍然存在一些需要改進(jìn)的地方。

提升稅務(wù)行政許可設(shè)定制度的立法層次。行政許可法從正面規(guī)定了設(shè)定行政許可的法的形式，將其限定在法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和省級(jí)人民政府規(guī)章，其他規(guī)范性文件都不能設(shè)定行政許可。據(jù)此，國(guó)家稅務(wù)總局的部門規(guī)章和省級(jí)以下稅務(wù)主管部門的規(guī)范性文件都無(wú)權(quán)設(shè)定行政許可。而規(guī)范稅務(wù)行政許可行為的國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第11號(hào)以及2014年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》(2014年第10號(hào))，比部門規(guī)章的效力還要低，更是無(wú)權(quán)設(shè)定行政許可。因此，建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)設(shè)定稅務(wù)行政許可。

完善稅務(wù)行政許可電子政務(wù)的相關(guān)制度。行政許可法第二十九條規(guī)定：“行政許可申請(qǐng)可以通過(guò)信函、電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件等方式提出。”國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第11號(hào)也明確規(guī)定：“具備條件的地方，申請(qǐng)人可以采取該條款規(guī)定的方式提出稅務(wù)行政許可申請(qǐng)?！弊罡呷嗣穹ㄔ河?009年12月14日發(fā)布了《關(guān)于審理行政許可案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《許可規(guī)定》)，《許可規(guī)定》第六條明確規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)受理行政許可申請(qǐng)后，在法定期限內(nèi)不予答復(fù)，公民、法人或者其他組織向人民法院起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。前款法定期限自行政許可申請(qǐng)受理之日起計(jì)算;以數(shù)據(jù)電文方式受理的，自數(shù)據(jù)電文進(jìn)入行政機(jī)關(guān)指定的特定系統(tǒng)之日起計(jì)算;數(shù)據(jù)電文需要確認(rèn)收訖的，自申請(qǐng)人收到行政機(jī)關(guān)的收訖確認(rèn)之日起計(jì)算。”因此，建議設(shè)計(jì)稅務(wù)行政許可制度時(shí)，完善電子政務(wù)方面的相關(guān)制度，同時(shí)，可借鑒《許可規(guī)定》第六條確定數(shù)據(jù)電文方式受理稅務(wù)行政許可的時(shí)間。

建立健全稅務(wù)行政許可的公眾查閱制度。行政許可法第四十條、第六十一條以法律條款的形式明確規(guī)定，公眾具有查閱行政許可決定和行政許可監(jiān)督檢查記錄的權(quán)利。而在稅務(wù)實(shí)踐中，這些“紙上權(quán)利”很難轉(zhuǎn)化為納稅人的切身體驗(yàn)，查閱權(quán)訴訟就是有關(guān)這方面的行政案件?！对S可規(guī)定》第二條、第十二條對(duì)其判決方式亦有明確規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)未公開行政許可決定或者未提供行政許可監(jiān)督檢查記錄侵犯其合法權(quán)益，提起行政訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。被告無(wú)正當(dāng)理由拒絕原告查閱行政許可決定及有關(guān)檔案材料或監(jiān)督檢查記錄的，人民法院可以判決被告在法定或者合理期限內(nèi)準(zhǔn)予原告查閱?！睘楦玫乇Ｗo(hù)納稅人的合法權(quán)益，規(guī)避查閱權(quán)訴訟的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)稅務(wù)行政許可制度時(shí)，可以將行政許可決定和行政許可監(jiān)督檢查記錄通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、公告欄等形式進(jìn)行公開。同時(shí)，建立健全稅務(wù)行政許可的互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督檢查制度、公眾查閱監(jiān)督檢查記錄制度以及監(jiān)督檢查的相關(guān)責(zé)任制度。

完善稅務(wù)行政許可統(tǒng)一辦理的相關(guān)制度。行政許可法的亮點(diǎn)之一，即該法第二十六條第二款創(chuàng)設(shè)了被稱為“統(tǒng)一辦理”的行政許可新方式。依此方式，地方政府合并數(shù)個(gè)由多個(gè)行政部門分別辦理的許可，指定其中一個(gè)部門統(tǒng)一受理許可申請(qǐng)，并向其他相關(guān)部門分送有關(guān)材料，待相關(guān)部門向其提供處理意見后，作出行政許可決定。“統(tǒng)一辦理”的方式高效便民，但也帶來(lái)一個(gè)急需明確的問(wèn)題，就是如何確定被告?！对S可規(guī)定》第五條對(duì)此予以明確：“行政機(jī)關(guān)依據(jù)行政許可法第二十六條第二款規(guī)定統(tǒng)一辦理行政許可的，當(dāng)事人對(duì)行政許可行為不服提起訴訟，以對(duì)當(dāng)事人作出具有實(shí)質(zhì)影響的不利行為的機(jī)關(guān)為被告?！睘楣膭?lì)多個(gè)部門聯(lián)合辦理行政許可的積極性，設(shè)計(jì)稅務(wù)行政許可制度時(shí)，應(yīng)對(duì)多個(gè)部門“統(tǒng)一辦理”行政許可這種方式，明確“統(tǒng)一辦理”的各個(gè)部門的職責(zé)范圍，建立和完善“統(tǒng)一辦理”行政許可過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，并將“統(tǒng)一辦理”行政許可納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作考核。

探索建立稅務(wù)行政許可審批規(guī)范化制度。實(shí)踐中，上下級(jí)行政機(jī)關(guān)分工實(shí)施行政許可主要有兩種形式：一是上級(jí)批準(zhǔn)，下級(jí)決定;二是下級(jí)初審，上級(jí)決定。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第十九條可知，一般應(yīng)以作出行政許可決定的下級(jí)或者上級(jí)機(jī)關(guān)為被告。但《許可規(guī)定》第四條對(duì)此作出例外規(guī)定：“行政許可依法須經(jīng)上級(jí)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，當(dāng)事人對(duì)批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)行為不服一并提起訴訟的，以上級(jí)行政機(jī)關(guān)為共同被告;行政許可依法須經(jīng)下級(jí)行政機(jī)關(guān)或者管理公共事務(wù)的組織初步審查并上報(bào)，當(dāng)事人對(duì)不予初步審查或者不予上報(bào)不服提起訴訟的，以下級(jí)行政機(jī)關(guān)或者管理公共事務(wù)的組織為被告?！痹诙悇?wù)實(shí)踐中，上級(jí)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)和下級(jí)機(jī)關(guān)的初審是進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查還是形式審查，并不明確。因此，設(shè)計(jì)稅務(wù)行政許可制度時(shí)，應(yīng)探索建立行政審批電子監(jiān)察系統(tǒng)，并對(duì)“上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和下級(jí)機(jī)關(guān)初審”的許可行為內(nèi)容進(jìn)行全面的、實(shí)質(zhì)性審查這一問(wèn)題予以明確。同時(shí)，堅(jiān)持“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，建立和完善對(duì)違規(guī)審批的過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，從機(jī)制上解決審批權(quán)力與責(zé)任脫節(jié)的問(wèn)題。

增加稅務(wù)行政許可行政補(bǔ)償?shù)呢?zé)任制度。行政許可法首次確立了依法補(bǔ)償責(zé)任制度，即就算是合法行為，如果導(dǎo)致了相對(duì)人合法利益損失，也可能要依法予以補(bǔ)償。因此，設(shè)計(jì)稅務(wù)行政許可制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)合理、適當(dāng)以及相應(yīng)補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題作出具體規(guī)定，并增加稅務(wù)行政許可補(bǔ)償訴訟涉及的行政處理前置程序的規(guī)定。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是