會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：什么是包裝物常見(jiàn)舞弊查證

什么是包裝物常見(jiàn)舞弊查證包裝物可以用于包裝本企業(yè)的產(chǎn)品，也可以出租出借，周轉(zhuǎn)使用。因管理方面的多種原因，包裝物發(fā)生流失的途徑比比皆是。對(duì)包裝物常見(jiàn)舞弊的查證，可以起到強(qiáng)化物品管理的作用，應(yīng)受到重視。

包裝物的購(gòu)入、儲(chǔ)存方面發(fā)生的舞弊與前述材料、產(chǎn)成品等常見(jiàn)舞弊比較相近，此處不再介紹；下面重點(diǎn)討論包裝物出租、出借方面常見(jiàn)的舞弊及其查證。

（一）包裝物出租常見(jiàn)的舞弊查證出租包裝物時(shí)，對(duì)受租方的經(jīng)濟(jì)約束是預(yù)交押金。在常規(guī)情況下，發(fā)生出租包裝物舞弊的機(jī)會(huì)并不多。

1.隱瞞押金一些企業(yè)中；將出租包裝物混為出借包裝物，可能發(fā)生隱瞞所收取的包裝物押金的舞弊。由于購(gòu)貨方一次大批租用包裝物，被隱瞞的包裝物押金常常數(shù)額較大，應(yīng)采用有效的手段予以查證，防止押金被長(zhǎng)期大量挪用；

可采用的檢查方法是：查閱并統(tǒng)計(jì)正在生效的租用包裝物的合同，并計(jì)算出往來(lái)單位數(shù)量，再據(jù)此稽核其他應(yīng)付款明細(xì)賬戶所記包裝物押金的往來(lái)戶的數(shù)量，如果后者的數(shù)量小，可能存在漏記某往來(lái)戶租金的問(wèn)題宜以合同為依據(jù)，查核是哪一個(gè)往來(lái)方的押金被漏記。應(yīng)當(dāng)注意，有時(shí)在一個(gè)月內(nèi)同一個(gè)承租方可能簽兩個(gè)以上合同，完全以合同單據(jù)張數(shù)來(lái)判斷包裝物押金的往來(lái)賬戶數(shù)有可能出現(xiàn)差錯(cuò)；另外，也有一些單位，在租用期滿后仍未交回包裝物，此時(shí)記在其他應(yīng)付款賬戶中的押金仍掛在賬上，以上述核對(duì)方法進(jìn)行查證，應(yīng)注意存在的一些欠缺。

2.假退押金按照合同規(guī)定，逾期未退還包裝物時(shí)，企業(yè)可將原收取的包裝物押金轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。一些企業(yè)則不這樣做，而是將此項(xiàng)應(yīng)計(jì)收入直接從其他應(yīng)付款賬戶中退回，將同額現(xiàn)金轉(zhuǎn)入小錢柜或由有關(guān)人員貪污。雖然賬面上表明押金退給租用方，但實(shí)際上是被吞沒(méi)或隱瞞。

查實(shí)這種舞弊時(shí)，應(yīng)注意退還押金的記賬憑證下附哪些附件，一般情況下，附件應(yīng)包括包裝物收回的實(shí)物入庫(kù)憑證以及原先在收取押金時(shí)交給承租方？quot；現(xiàn)金收入憑證的某一聯(lián)；同時(shí)有這兩個(gè)憑證，既能證明包裝物已被妥善收回，又能表明確實(shí)是承租方領(lǐng)取了退給的包裝物押金。依據(jù)此項(xiàng)分析，如果缺少其中的任何一張附件，都可能表明有舞弊可能：缺少實(shí)物交庫(kù)憑證，只附現(xiàn)金收入憑證，屬于在承租方未交回物品的情況下私退押金，有可能是辦理退款手續(xù)的人員得到某些好處，或者是以私購(gòu)的現(xiàn)金收入憑證辦理收付款手續(xù)，這筆付出的退款可能被貪污；缺少現(xiàn)金收入憑證，只附實(shí)物交庫(kù)憑證，：可以表明出租包裝物已收回；但卻不能表明退還押金是否真正交給了承租方，因?yàn)椋瑥脑瓌t上講，租用方必須持原先交款時(shí)收到的現(xiàn)金收入憑證，以證明自己確已交過(guò)包裝物押金，不交回此收據(jù)，是不能退還押金的。如果以上兩種憑證都未附，發(fā)生舞弊的可能性最螅觳槿嗽笨梢醞üび泄厝嗽鋇姆絞澆猩釗說(shuō)韃椋貿(mào)隹煽拷崧?。?/p>

3.不記租金某些企業(yè)既有出租包裝物，又有出借包裝物，為了將出租包裝物的租金，將出租包裝物視同出借包裝物進(jìn)行核算，為了避免檢查人員察覺(jué)，在賬外設(shè)備查賬簿進(jìn)行包裝物押金的核算。這種做法就給查證工作帶來(lái)許多麻煩，如果缺乏原始線索，可能使檢查人員忽略了此項(xiàng)查證活動(dòng)。

如果從賬簿記錄中不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租包裝物的情況，檢查人員可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、廣泛詢證等方法獲得企業(yè)實(shí)際上存在出租包裝物的事實(shí)；一旦此事實(shí)確立，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步設(shè)法讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員拿出出租包裝物相關(guān)記錄，以便形成精確的查證結(jié)論。如果會(huì)計(jì)人員仍不承認(rèn)出租包裝物的事實(shí)，檢查人員無(wú)法落實(shí)可能被隱瞞的包裝物租金數(shù)時(shí)，檢查人員可采用向購(gòu)貨方或相關(guān)往來(lái)單位發(fā)函詢問(wèn)的外調(diào)形式取得證據(jù)，不過(guò)，這種檢查手續(xù)需要付出較大的成本與較長(zhǎng)的時(shí)間，應(yīng)注意策略上的針對(duì)性。

4.少記租金部分收入的租金被隱瞞不記可能導(dǎo)致舞弊的發(fā)生；一筆租金的少記也時(shí)有發(fā)生，但不具有代表性。包裝物租金的收取標(biāo)準(zhǔn)，通常與包裝物的品種規(guī)格、物理性能、使用期限、租用數(shù)量等因素有關(guān)；在一般企業(yè)中，租金標(biāo)準(zhǔn)是以制度的形式規(guī)定下來(lái)的，檢查人員可以對(duì)照企業(yè)的賬簿、憑證上的詳細(xì)記錄，以判斷有無(wú)少記租金情況。

對(duì)租金收入的測(cè)試往往比較困難。一是各個(gè)月份的租金收入存在較大波動(dòng)也屬正常情況，無(wú)法通過(guò)異常性為進(jìn)一步檢查提供線索；二是各個(gè)月份的租金收入不存在可比性，對(duì)于同一批租出的包裝物而言，不是按月均衡地分次收取租金，而是在對(duì)方退還包裝物時(shí)一次性收取租金；三是包裝物的退還有時(shí)也具有偶發(fā)性，事后確定租金本身可能為少計(jì)租金提供了客觀上的機(jī)會(huì)。這些因素給出租包裝物租金收入的稽核帶來(lái)障礙，需要檢查人員認(rèn)真對(duì)待。

（二）包裝物出借常見(jiàn)舞弊查證出借包裝物毋需收取押金，也不必收取租金。由于企業(yè)將出借的包裝物付給購(gòu)貨單位或相關(guān)單位，通常由借人方給借出方出具借據(jù)，以表示借用關(guān)系的存在。因此，在這一借用關(guān)系中，看不出明顯的貨幣關(guān)系，發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。

1.只借不還在包裝物的明細(xì)賬上，經(jīng)常會(huì)看到一些只借不還的現(xiàn)象。這里可能包含下述原因：以借用包裝物為幌子，達(dá)到長(zhǎng)期占用的目的；借用的包裝物因損壞對(duì)方不愿歸還；企業(yè)某些經(jīng)辦人在收取出借的包裝物后私自使用，賬簿上未記收回；其他原因，如包裝物又轉(zhuǎn)借第三者使用等。存在只借不還現(xiàn)象的最根本原因是企業(yè)未做好催收工作。

檢查人員發(fā)現(xiàn)包裝物明細(xì)賬上記有長(zhǎng)期掛賬的出借包裝物之后，首先應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員出現(xiàn)這種情況的具體原因；對(duì)只借不還的用戶，應(yīng)限期予以追回；如果無(wú)法追回，應(yīng)通過(guò)協(xié)商途徑獲得補(bǔ)償；如果協(xié)商不成，可通過(guò)法律途徑尋求出路。

2.截留賠款出借包裝物的價(jià)值被分期攤?cè)氘a(chǎn)品銷售費(fèi)用，實(shí)物修理發(fā)生的費(fèi)用也列入產(chǎn)品銷售費(fèi)用，但因使用方某些原因造成包裝物損壞時(shí)，需要收取賠償金，沖銷產(chǎn)品銷售費(fèi)用。在對(duì)出借包裝物不收取使用費(fèi)的情況下，隱瞞損壞包裝物賠償金的事件屢屢出現(xiàn)。某些單位的財(cái)務(wù)部門，在正常使用的基本票據(jù)之外使用其他可隱瞞收入的收款收據(jù)，使這種舞弊的查證缺少基礎(chǔ)性線索，深入檢查阻力不小。

可采用下述方法對(duì)截留賠款進(jìn)行查證：從包裝物-出借包裝物明細(xì)賬中查找尚有較大待攤銷價(jià)值但在貸方被一次攤銷的情況，然后，查詢其大額攤銷的原因。常見(jiàn)的原因是：出借包裝物提前報(bào)廢；出借包裝物被使用者人為損壞；企業(yè)通過(guò)多攤出借包裝物的價(jià)值以便人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售費(fèi)用，達(dá)到最終調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的目的。檢查人員在作出上述分析后，逐項(xiàng)核實(shí)究竟存在何種問(wèn)題。在確認(rèn)原因的真實(shí)性時(shí)，對(duì)提前報(bào)廢的包裝物，應(yīng)查閱有關(guān)辦理報(bào)廢的憑證（應(yīng)要求兩個(gè)以上人員經(jīng)手）；對(duì)被使用人損壞導(dǎo)致提前報(bào)廢的包裝物，應(yīng)有入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)以及鑒定意見(jiàn)；對(duì)有意多攤包裝物價(jià)值的行為，可以以記賬憑證缺少附件或費(fèi)用攤銷計(jì)算不均衡等予以認(rèn)定。一般情況下，借用包裝物一方支付損壞包裝物的賠償金采用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，檢查人員也可以在初步確定存在截留包裝物賠償金的條件下，查閱同期的銀行對(duì)賬單或銀行存款日記賬，一般作弊者對(duì)收付款不在銀行存款日記賬上進(jìn)行記錄。而是銷毀相關(guān)收入票據(jù)，在開(kāi)支票將賠償金提現(xiàn)金貪污后，銷毀支票存根，因此+可從同期銀行對(duì)賬單上查找同額收入與付出的記錄，同時(shí)對(duì)收入來(lái)源與支出的去向進(jìn)行追蹤