會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：所得稅會(huì)計(jì)處理的兩種方法(一)

所得稅會(huì)計(jì)處理的兩種方法（一）所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論與方法。

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與應(yīng)納稅所得（或虧損）之間的差異有兩類：一類是永久性差異，一類是時(shí)間性差異。永久性差異是由于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得額的口徑不同而形成的。其在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致而形成的。其發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。某一時(shí)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異，如果從該會(huì)計(jì)年度觀察，會(huì)使企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和應(yīng)稅所得額不一致，但從一個(gè)周轉(zhuǎn)期來(lái)觀察，這種差異是不存在的。

按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，對(duì)所發(fā)生的永久性差異和時(shí)間性差異有兩種處理方法，即：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

一、應(yīng)付稅款法

采用應(yīng)付稅款法，當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的所得稅費(fèi)用一般應(yīng)等于當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅的金額。

1、應(yīng)付稅款法對(duì)永久性差異的調(diào)整

永久性差異主要有兩大類別。一類會(huì)使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額大于當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；另一類會(huì)使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額小于當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第一類永久性差異的項(xiàng)目，主要是指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，已抵減了本期的收益，而按稅法規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的項(xiàng)目。如：支付的稅收滯納金、違反經(jīng)濟(jì)合同的違約金、各種非公益性捐贈(zèng)、超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及超過(guò)同期銀行借款利率的借款利息費(fèi)用等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已經(jīng)列入了有關(guān)費(fèi)用，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這些項(xiàng)目都應(yīng)列入應(yīng)稅所得額。

第二類永久性差異的項(xiàng)目，主要是指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為收益，計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)，但按稅法規(guī)定免繳所得稅的項(xiàng)目。如：國(guó)庫(kù)券利息收入、股利收入、從外單位分得的稅后利潤(rùn)（如為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)所得稅稅率低一于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的不再另征所得稅），按企業(yè)所得稅法規(guī)定，上列各項(xiàng)收入不再征收所得稅。

所以，應(yīng)稅所得額=企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)x永久性差異項(xiàng)目

應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得額x規(guī)定的稅率

永久性差異的特點(diǎn)決定了對(duì)永久性差異的會(huì)計(jì)處理只能采用應(yīng)付稅款法，別無(wú)其他選擇。所以，當(dāng)企業(yè)僅存在永久性差異時(shí)，企業(yè)計(jì)入本期捐益的所得稅費(fèi)用一般應(yīng)與本期應(yīng)繳納的所得稅相等。

2、應(yīng)付稅款法也可以用于時(shí)間性差異的調(diào)整

時(shí)間性差異的特征是：雖然差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后各期之中可以轉(zhuǎn)回。即：某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失既可以計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又可以計(jì)入應(yīng)稅所得額。但計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間和計(jì)入納稅所得額的時(shí)間不一致。例如：固定資產(chǎn)折舊，按稅法規(guī)定，某類設(shè)備應(yīng)采用直線法，如果會(huì)計(jì)采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊額小于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間差異。又比如：產(chǎn)品保修費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，可以在產(chǎn)品銷售時(shí)，在當(dāng)期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益，而按稅法規(guī)定，這種費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才能作為抵扣項(xiàng)目，從應(yīng)稅所得中扣除。因而也產(chǎn)生了時(shí)間性差異。

如果按應(yīng)付稅款法對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際上是不考慮時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)的影響金額。即：企業(yè)計(jì)入本期收益的所得稅費(fèi)用仍然等于本期應(yīng)繳所得稅。其計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)繳所得稅=本期所得稅費(fèi)用=（本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異）x稅率

舉例：新華工廠某年度損益表中反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元。該企業(yè)在本年度發(fā)生非公益性損贈(zèng)10萬(wàn)元，從其他單位分得股利2萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為4萬(wàn)元，按稅法規(guī)定采用加速折舊法，本年折舊額應(yīng)為6萬(wàn)元。所得稅率為33%.該企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000000

加：永久性差異100000

減：永久性差異20000

減：時(shí)間性差異20000

應(yīng)納稅所得額1060000

所得稅率33%

本期應(yīng)繳所得稅349800

本期所得稅費(fèi)用349800

本期計(jì)算應(yīng)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅349800

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅349800

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)