會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：年終結(jié)賬財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

年終結(jié)賬財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況

年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計(jì)算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請(qǐng)及時(shí)作相應(yīng)的稅收調(diào)整。如計(jì)算企業(yè)增值稅稅負(fù)率，計(jì)算公式為：企業(yè)某時(shí)期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)÷當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額累計(jì)數(shù)，月應(yīng)納稅額即為每月《增值稅納稅申報(bào)表》應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。月應(yīng)稅銷(xiāo)售額=每月《增值稅納稅申報(bào)表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額+按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額。

某時(shí)期增值稅稅負(fù)率還可以用以下公式計(jì)算：

某時(shí)期增值稅稅負(fù)率={當(dāng)期各月[銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額]累計(jì)數(shù)+當(dāng)期簡(jiǎn)易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計(jì)數(shù)}÷當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額累計(jì)數(shù);或={當(dāng)期[銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-(進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累計(jì)數(shù))-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當(dāng)期簡(jiǎn)易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計(jì)數(shù)}÷當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額累計(jì)數(shù)。

注：上面[銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無(wú)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實(shí)為期末留抵稅額)，即與申報(bào)表中按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算口徑一致。

避免已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支

企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說(shuō)成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項(xiàng)目處理

(一)稅務(wù)罰款的處理

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在結(jié)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬，以免帶來(lái)不必要的麻煩。

(二)預(yù)提、待攤會(huì)計(jì)處理

企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)扣除的。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。對(duì)待攤費(fèi)用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其它應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷(xiāo)其它費(fèi)用。

(三)固定資產(chǎn)盤(pán)虧與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào))的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入列示于收入明細(xì)表中。

(四)贊助捐贈(zèng)支出的處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))進(jìn)一步細(xì)化了視同銷(xiāo)售的具體界定，在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(五)職工福利費(fèi)的處理。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動(dòng)，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))作為職工福利費(fèi)，在工資薪金總額14%的比例以?xún)?nèi)稅前扣除。

(六)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(七)職工教育經(jīng)費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

個(gè)人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理

個(gè)人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)個(gè)人借款的處理

如果賬面反映出股東在公司有個(gè)人借款和往來(lái)余額，應(yīng)及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費(fèi)用支付憑證、個(gè)人收取利息開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明，按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是