會計實務：如何填寫《納稅調整減少項目明細表》(附表五)

如何填寫《納稅調整減少項目明細表》（附表五）企業(yè)所得稅的納稅調減事項主要包括以下幾個方面：一是根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但在企業(yè)會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目；二是以前年度進行了納稅調整增加，并根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目：三是納稅人如有根據(jù)稅法規(guī)定不應在收入總額中反映的非收入項目以及應在扣除項目中反映而沒有反映的支出項目，應在本表進行納稅調整的項目。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期已轉作銷售收入的按預售收入計算的預計利潤也在本表填列。

本表列舉的納稅調減項目，大部分屬于在以往年度己作納稅調增，應在本年予以調減的項目。因此，除了根據(jù)會計核算的明細分析外，包括“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“投資收益”、“預計負債”、“資本公積”等；屬于債務重組的損失，應分析“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“應收賬款”等賬戶的明細科目；還要依據(jù)以往年度的納稅調增情況進行對照分析計算。因此，建議納稅人對時間性差異的項目應設置備查簿或臺賬，接受稅務機關的監(jiān)督檢查。如果會計上雖作轉回、轉銷處理，但以前年度未作納稅調增的，在本年不得納稅調減。本表第21行“納稅調減金額”合計數(shù)等于主表第15行。

（三）本表與其他附表的關系

第1行＝附表十二8行1列。

第2行＝附表十一12行。

第3行＝附表三補充資料“4、投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額”

第7行＝附表十四（1)5行3列為負數(shù)時的絕對值。

第13行＝附表十四（2)“本期申報的呆賬準備納稅調整額”為負數(shù)時的絕對值。

第14行＝附表十四（3)29行3列為負數(shù)時的絕對值。

二、填報要求

1．工效掛鉤企業(yè)用工資基金結余發(fā)放的工資

第1行“工效掛鉤企業(yè)用工資基金結余發(fā)放的工資”填報實行工效掛鉤的工資形式的企業(yè)，其當年的實際發(fā)放數(shù)中屬于以前年度工資儲備基金結余的部分。金額等于附表十二“工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表”中工效掛鉤企業(yè)欄第8行1列。

實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，應在提取當年納稅調增；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度，予以納稅調減。以前未作納稅調增的工資結余，在發(fā)放年度不得納稅調減。

2．以前年度結轉在本年度扣除的廣告費支出

第2行“以前年度結轉在本年度扣除的廣告費支出”填報以前年度發(fā)生的廣告費支出，尚未在稅前扣除，按規(guī)定結轉至本年度扣除的部分，金額等于附表十一《廣告費支出明細表》第12行。

當本年的廣告費實際發(fā)生額，大于或等于本年廣告費扣除限額時，本年不得調減“以前年度累計結轉的廣告費扣除額”（附表十一第11行）。當本年的廣告費實際發(fā)生額（己扣減不符合稅前扣除條件的廣告費支出），小于本年扣除限額時，其差額如果小于本年“以前年度累計結轉的扣除額”的，按其差額在本年予以納稅調減，”以前年度累計結轉的扣除額”扣減本年己作納稅調減的余額，無限期向以后年度結轉；其差額如果大于本年“以前年度累計結轉的扣除額”，則“以前年度累計結轉的扣除額”在本年全部作納稅調減。當本年的廣告費實際發(fā)生額（已扣減不符合稅前扣除條件的廣告費支出），大于本年扣除限額時，本行填報O。

3．以前年度結轉在本年度扣除的股權投資轉讓損失

第3行“以前年度結轉在本年度扣除的股權投資轉讓損失”填報以前年度發(fā)生的股權投資轉讓凈損失，尚未在稅前扣除的，按規(guī)定結轉至本年度扣除的部分，金額等于附表三《投資所得（損失）明細表》補充資料“4、投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額”的數(shù)據(jù)。

當本年的股權投資轉讓損失，大于或等于“本年度股權投資轉讓損失稅前扣除限額”（附表三的補充資料之2)時，本年不得調減上一年的“投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額（累計）”（附表三的補充資料之4)。當本年的股權投資轉讓損失，小于本年扣除限額時，其差額如果小于上一年的“投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額（累計）”的，按其差額在本年予以納稅調減，上一年的“投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額（累計）”扣減本年己作納稅調減的余額，無限期向以后年度結轉；其差額如果大于上一年的“投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額（累計）”的，則上一年的“投資轉讓凈損失結轉以后年度扣除金額（累計）”在本年全部作納稅調減。

4．在應付福利費中列支的基本辱療保險、補充醫(yī)療保險

第4行、第5行“在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險”填報本納稅年度已在應付福利費中實際列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險金額。如果超過稅法規(guī)定的扣除標準的，超過部分不得納稅調減。這兩個項目雖然會計核算上未計入當期的期間費用，但稅法有明確的扣除標準，即按工資總額的4％以內提取的部分。因此，在計算應納稅所得額時允許扣除，而不作為權益放棄處理。

5．以前年度進行了納稅調整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項準備金

第8行至12行：企業(yè)已提取減值、跌價的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。并且上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。此外，企業(yè)以前年度已提并作納稅調增的各項準備（在附表四“納稅調整調整增加項目明細表”第26至30行反映），如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。

第7行“壞賬準備”和第13行“呆賬準備金”屬于稅法規(guī)定可提取的準備金，但要受到稅法規(guī)定的標準限制，但會計處理上低于稅法標準時，即會計增提小于稅法增提、或會計減提大于稅法減提時，允許作納稅調減。納稅調減金額分別等于附表十四（1)“壞賬損失明細表”第6行第3列為負數(shù)時的絕對值和附表十四（2)“本期申報的呆賬準備納稅調整額”為負數(shù)時的絕對值。

除稅法規(guī)定允許提取的壞賬準備金、呆賬準備金、商品削價準備金以外的其他各項準備，在本納稅年度轉回、轉銷而減提準備金的，且在以前年度已作納稅調增的，允許在本年納稅調減，包括因處置資產(chǎn)而沖銷減值準備形成的納稅調減額。其中，第14行“保險責任準備金提轉差”的納稅調減金額等于附表十四（3)第29行3列負數(shù)合計數(shù)的絕對值。

6．本期已轉銷售收入的預售收入的預計利潤

第16行“本期已轉銷售收入的預售收入的預計利潤”填報房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按不低于稅收規(guī)定的預征率計算的預計利潤。

當預售的開發(fā)產(chǎn)品完工實現(xiàn)銷售后，企業(yè)應及時計算己實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結轉其對應的銷售成本，計算出其實際實現(xiàn)的利潤額。將預售收入轉為本期的銷售收入，借“預收賬款”科目，貸記“銷售收入”科目，期末，將“預收賬款”科目的借方累計發(fā)生額（如“預收賬款”科目僅核算預收款收入的）確認為本期轉出的預售開發(fā)產(chǎn)品收入，并按轉出的預售收入和利潤率計算的預計利潤額，計入本期的納稅調減金額。

7．其他納稅調減項目

第17行“其他納稅調減項目”填報以前年度已作納稅調增，在本年應予調減及本期發(fā)生的應納稅時間性差異的項目，主要包括：

(1)稅法規(guī)定按一定年限攤銷的開辦費、固定資產(chǎn)改良支出、以及支付給1998年以前參加工作的無房老職工的一終性住房補貼等，以前年度已作納稅調增的，在本年應予調減的部分；

(2)固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等，形成以前年度己作納稅調增，在本期應予調減的部分；

(3)關聯(lián)交易轉讓定價已納稅調整，在本年應予調減的部分；

(4)非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組損失，是指債權人放棄債權的賬面價值與接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額。

(5)本期應予調減的預計負債，是指以前年度己納稅調增的預計負債，在本年度實際發(fā)生的支出或損失，即當未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，則應當按照實際發(fā)生的金額計算扣除，允許作納稅調減。

(6)其他按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期