會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：先退稅后核銷賬務(wù)處理解析

先退稅后核銷賬務(wù)處理解析我國對部分出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備企業(yè)試行先退稅后核銷的管理辦法，以幫助出口企業(yè)渡過國際金融危機(jī)這一難關(guān)。先退稅后核銷，即出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先憑海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息或企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)的出口銷售額按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算應(yīng)退稅款后即先行辦理退庫手續(xù)，出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)收齊申報(bào)退稅所需要的憑證后再辦理正式退稅申報(bào)手續(xù)，審核通過的應(yīng)退稅款沖減核銷已退稅款。由于相關(guān)文件沒有明確規(guī)定預(yù)退稅款如何進(jìn)行賬務(wù)處理，在實(shí)際操作中，企業(yè)都是按照正常出口退稅進(jìn)行賬務(wù)處理。如果先退稅后核銷企業(yè)也按照正常出口退稅進(jìn)行賬務(wù)處理，就會存在一些問題。

預(yù)退稅款越多應(yīng)退稅款就越少

企業(yè)按照產(chǎn)品完工進(jìn)度測算確定銷售額，并據(jù)此計(jì)算預(yù)退稅款，收到國稅部門預(yù)退稅款通知書后，按照正常出口退稅進(jìn)行賬務(wù)處理，借記其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目，同時(shí)在增值稅納稅申報(bào)表免抵退稅貨物應(yīng)退稅額中進(jìn)行反映。這樣進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果是預(yù)退稅款即時(shí)沖減了應(yīng)交稅費(fèi)科目，使企業(yè)的留抵稅額減少，而貨物出口后進(jìn)行實(shí)際結(jié)算時(shí)，是以該貨物申報(bào)出口貨物免抵退稅額(不剔除預(yù)退稅部分)與企業(yè)的留抵稅額進(jìn)行比對，分別確定免抵稅額和應(yīng)退稅額。由于企業(yè)的留抵稅額中已剔除了預(yù)退稅款部分，而結(jié)算時(shí)出口貨物中計(jì)算的免抵退稅額中沒有剔除預(yù)退稅款部分，比對口徑不一致，必然造成預(yù)退稅款越多，實(shí)際出口結(jié)算時(shí)，應(yīng)退稅款越少，甚至為零，形成多預(yù)退稅款現(xiàn)象。

預(yù)退稅款在會計(jì)上得不到反映

先退稅后核銷的預(yù)退稅款，并不是國家的實(shí)際退稅款，對企業(yè)來講，是企業(yè)對國家的一種負(fù)債，在會計(jì)科目核算中應(yīng)有所反映，如按正常出口退稅進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)這一會計(jì)科目核算的內(nèi)容無法滿足這一要求。

應(yīng)退稅款減少加重企業(yè)地方稅負(fù)擔(dān)

由于先退稅后核銷的預(yù)退稅款直接沖減了企業(yè)增值稅的留抵稅款，而正式出口退稅申報(bào)時(shí)是以該貨物申報(bào)出口貨物免抵退款額(不剔除預(yù)退稅款部分)與企業(yè)的留抵稅額進(jìn)行比對，分別確定免抵稅款和應(yīng)退稅款。由于比對口徑不一致，比對結(jié)果是減少了應(yīng)退稅款，而加大了免抵稅款。根據(jù)相關(guān)文件，免抵稅額是繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的依據(jù)，實(shí)際上加重了企業(yè)繳納地方稅款的負(fù)擔(dān)。

舉例說明按照正常出口退稅進(jìn)行賬務(wù)處理給先退稅后核銷企業(yè)和未實(shí)行先退稅后核銷企業(yè)帶來的退稅款差別和影響。

假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.本期外購原材料8556624.29元，已驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1454626.13元，上期留抵稅額12507829.03元。

2.本期內(nèi)銷貨物銷售額143530.25元(稅率為17%)。

3.該企業(yè)是先退稅后核銷試點(diǎn)企業(yè)，按完工進(jìn)度測算銷售額，確定本月應(yīng)退稅款9300000元，且已經(jīng)收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》1份，應(yīng)退稅款于當(dāng)月辦理了退庫。

4.9月進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)，出口銷售額為84069270.00元，征稅率和退稅率都為17%，實(shí)際分配率28.57%。據(jù)此計(jì)算確定該批出口貨物的實(shí)際免抵稅額為10208615.53元，已收到國稅部門的出口退稅批復(fù)。

第一，實(shí)行先退稅后核銷企業(yè)的賬戶處理：

1.購進(jìn)貨物

借：原材料8556624.29

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1454626.13

貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款)10011250.42

2.內(nèi)銷貨物的銷售

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)167930.39

貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷143530.25

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)24400.14

3.預(yù)退稅款

①借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅9300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)9300000

②借：銀行存款9300000

貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅9300000

③同時(shí)在本期增值稅納稅申報(bào)表免抵退貨物應(yīng)退稅額中反映。

4.確定該批貨物報(bào)關(guān)出口正式退稅申報(bào)時(shí)的應(yīng)退稅款和免抵稅款

①計(jì)算該企業(yè)的期末留抵稅額為4638055.02元。

②確定應(yīng)退稅額和免抵稅額，應(yīng)退稅額為4638055.02元，免抵稅額為5570560.51元。

③賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅4638055.02

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)5570560.51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)10208615.53

④國稅部門多預(yù)退稅款為4661944.98元(9300000-4638055.02)。

正式申報(bào)后要重新調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表免抵退貨物應(yīng)退稅額中所填金額，對免抵稅額，地稅部門要征收城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

第二，未實(shí)行先退稅后核銷企業(yè)的賬務(wù)處理：

第1項(xiàng)、第2項(xiàng)會計(jì)分錄相同，沒有第3項(xiàng)所列會計(jì)分錄，應(yīng)退稅款和免抵退稅額的確定和正常企業(yè)退稅申報(bào)相同。

①計(jì)算該企業(yè)的期末留抵稅額為13938055.02元。

②確定應(yīng)退稅額和免抵稅額，應(yīng)退稅額為10208615.53元，免抵稅額為0。

③結(jié)算補(bǔ)退稅款為908615.53元(10208615.53-9300000)。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要