會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表如何填寫

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表如何填寫《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。凡當(dāng)年盈利，即主表23行納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，按規(guī)定可彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額的納稅人，應(yīng)填報(bào)本表;對(duì)當(dāng)年主表23行納稅調(diào)整后所得為0或負(fù)數(shù)的納稅人，不需要填報(bào)此表。

二、申報(bào)表填報(bào)與稅收政策

(一)第1列年度：填報(bào)公歷年度。第1至5行依次從第6行往前倒推5年，第6行為申報(bào)年度。如申報(bào)年度為2010年，則往前推的5個(gè)年度分別是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分別填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，這5年內(nèi)無論盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這里包含兩層意思：一是虧損彌補(bǔ)期必須自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷計(jì)算;二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，自第一個(gè)虧損年度起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期限。

(二)第2列盈利額或虧損額：填報(bào)主表的第23行納稅調(diào)整后所得的金額(虧損額以-表示)。

根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)文件明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本規(guī)定自2010年12月1日起執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定，以前(含2008年以前)沒有處理的事項(xiàng)按此規(guī)定執(zhí)行。

(三)第3列合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額：填報(bào)按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按照稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按照獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額(以-表示)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)符合特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。同時(shí)規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(四)第4列當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額：填報(bào)第2列和第3列的合計(jì)數(shù)。

(五)第5列至第9列以前年度虧損彌補(bǔ)額：填報(bào)本年以前的各虧損年度已彌補(bǔ)虧損額，其中第9列為合計(jì)數(shù)。年度為盈利的，即該行的第4列為正數(shù)，則該行的第5列至8列數(shù)據(jù)為空。如項(xiàng)目第一年為虧損年度，即第1行4列為負(fù)數(shù)，則1行5列、6列、7列8列和第1行10列分別反映該虧損年度在以后5年的彌補(bǔ)虧損額;如項(xiàng)目第二年為虧損年度，即2行4列為負(fù)數(shù)，則第2行6列、7列、8列和2行10列，分別反映該虧損年度在以后4年的彌補(bǔ)虧損額，尚未彌補(bǔ)的虧損可急轉(zhuǎn)下一個(gè)年度彌補(bǔ);如項(xiàng)目第三年為虧損年度，即3行4列為負(fù)數(shù)，則第3行7列、8列和3行10列，分別反映該虧損年度在以后的得彌補(bǔ)虧損額，尚未彌補(bǔ)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)年度彌補(bǔ)，依次類推。

(六)第10列本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額：本列第1行至第5行填報(bào)本年以前年度的虧損在本年的可彌補(bǔ)金額，本年的主表第23行納稅調(diào)整后所得不足彌補(bǔ)的，按虧損年度的順序彌補(bǔ)。本列6行本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額等于本列1行至5行的合計(jì)數(shù)，該合計(jì)數(shù)不得超過本年的第6行第4列的填報(bào)數(shù)(即主表第23行加本年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額)。

(七)第11列可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額：本列第2行至第5行填報(bào)前4個(gè)年度的虧損額被本年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表中第23行納稅調(diào)整后所得的數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后，各虧損年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額。由于第一年的虧損額在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中已經(jīng)反映了后5年的彌補(bǔ)情況，因此，該年度即使有尚未彌補(bǔ)的虧損額，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，即11列1行不得填寫數(shù)據(jù)。同樣，如果本年為盈利年度，因此，11列6行也不填數(shù)據(jù)。第11列7行可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額填報(bào)第11列第2行至第6行的合計(jì)數(shù)。

三、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)實(shí)務(wù)分析

A公司2005年至2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的主表23行納稅調(diào)整后所得分別為-500萬元、-100萬元、-200萬元、180萬元、200萬元和400萬元。2006年度被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額50萬元。2008年從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬元(剩余彌補(bǔ)期3年。該公司合并，符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組的條件。)，2009年度被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額60萬元。試分別填制A公司2008年、2009年和2010年的企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表(為簡(jiǎn)化起見，金額單位為萬元)。

(一)A公司2008年企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填制

A公司2008年實(shí)現(xiàn)盈利180萬元，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表(一)(見附件)

報(bào)表填制分析：

1、A公司2005年、2006年、2007年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表分別反映虧損500萬元、100萬元和200萬元，2005年的虧損額可以用2006年至2010年的盈利彌補(bǔ)，2006年的虧損額可以用2007年至2011年的盈利彌補(bǔ)，2007年的虧損額可以用2008年至2012年的盈利彌補(bǔ)。A公司2008年當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額100萬元，可用于彌補(bǔ)本年以前5年的尚未彌補(bǔ)完的虧損，并按順序計(jì)算彌補(bǔ)。

2、本年為2008年，依次往前推第五年為2007年，第四年為2006年，第三年為2005年，分別填入第1列的5行、4行、3行。A公司2008年當(dāng)年盈利180萬元，在2列6行填入180;同年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬元，在第3列6行填-80，合計(jì)100填入第4列6行。2007年的虧損200萬元在2列5行填入-200;2006年申報(bào)表反映虧損100萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在2007年實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2006年度少計(jì)應(yīng)納稅所得額50萬元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的虧損，因此，在2列4行填入-50;2005年為虧損500萬元，在2列3行填入-500，并且2005年的虧損未在2006年彌補(bǔ)，因此，在8列3行填入0.

3、按虧損的彌補(bǔ)順序，先用2008年的盈利彌補(bǔ)2005年度的虧損100萬元，在本表的10列3行填入100，2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損400萬元，在本表11列3行填入400;2006年度經(jīng)調(diào)整后的虧損50萬元、2007年的虧損200萬元在2008年不足以彌補(bǔ)，分別在本表的10列4行、5行填入0、本表的11列4行、5行填入50和200.在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù)100，并將該數(shù)據(jù)填入主表的24行彌補(bǔ)以前年度虧損;在本表的11列7行合計(jì)數(shù)650.

(二)A公司2009年企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填制

A公司2009年盈利200萬元(即主表23行納稅調(diào)整后所得100萬元)，可用于彌補(bǔ)2009年以前5年尚未彌補(bǔ)的虧損，并按順序彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表(二)(見附件)

報(bào)表填制分析：

1、本年為2009年，依次往前推第五年為2008年，第四年為2007年，第三年為2006年，第二年為2005年分別填入第1列的6行、5行、4行、3行、2行。A公司2009年當(dāng)年盈利200萬元，在2列6行填入200;2008年申報(bào)表反映盈利180萬元，同年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬元，且剩余彌補(bǔ)期為3年，因此，分別在2列5行填入180，在3列5行填入-80，合計(jì)100填入4列5行。將2007年、2006年、2005年的盈利或虧損分別在2列4行填入-200、在2列3行填入-50，在2列2行填入-500.

2、A公司2005年的虧損500萬元未在2006年、2007年彌補(bǔ)，在2008年彌補(bǔ)100萬元，在2009年彌補(bǔ)200萬元。因此，在第二行的6列、7列、8列分別填入0、0、100，2行9列合計(jì)為100;A公司2006年的虧損50萬元尚未彌補(bǔ)，在3行的7列、8列里，以及9列合計(jì)數(shù)均為0;A公司2007年虧損200萬元，在第4行的8列、9列均應(yīng)填0;2008年為獲利年度，不存在彌補(bǔ)情況，因此，該行9列的數(shù)據(jù)為空。

3、按虧損的彌補(bǔ)順序，先用2009年的盈利200萬元彌補(bǔ)2005年度的虧損400萬元，在本表的10列填入200，2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損200萬元結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌補(bǔ)，在本表的11列2行填入200.2006年的虧損50萬元、2007年的虧損200萬元，在2009年不足以彌補(bǔ)，分別在本表的10列3行、4行填入0、在本表的11列3行填入50、4行填入200.

在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù)200，并將該數(shù)據(jù)填入2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的24行彌補(bǔ)以前年度虧損;在本表的11列7行填入合計(jì)數(shù)450，包括2005年尚未彌補(bǔ)的虧損200萬元、2006年尚未彌補(bǔ)的虧損50萬元和2007年未彌補(bǔ)虧損200萬元。

(三)A公司2010年企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填制

A公司2010年實(shí)現(xiàn)盈利400萬元，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填制如下：

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表(三)(見附件)

報(bào)表填制分析：

1、本年為2010年，依次往前推第五年為2009年，第四年為2008年，第三年為2007年，第二年為2006年，第一年為2005年，分別填入第1列的6行、5行、4行、3行、2行、1行。A公司2010年當(dāng)年盈利400萬元，在2列6行填入400;2009年申報(bào)表反映盈利(納稅調(diào)整后所得)200萬元，加上2010年稅務(wù)稽查調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元，因此，在2列5行應(yīng)填入合計(jì)數(shù)260.將2008年、2007年、2006年、2005年的盈利或虧損額分別在2列4行填入180、在2列3行填入-200、在2列2行填入-50、在2列1行填入-500.另將2008年從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額80萬元，在3列4行填入-80，合計(jì)100填入4列4行。

2、A公司2005年的虧損500萬元，未在2006年、2007年彌補(bǔ)，在2008年彌補(bǔ)100萬元、在2009年彌補(bǔ)260萬元。因此，在1行的5列、6列、7列、8列分別填入0、0、100、260，1行9列合計(jì)360.

A公司2006年的虧損50萬元，尚未彌補(bǔ)，在2行的6列、7列、8列以及9列合計(jì)數(shù)，均為0.

A公司2007年虧損200萬元，尚未彌補(bǔ)，該行的7列、8列、9列的數(shù)據(jù)均為0.

A公司2008年的合計(jì)盈利額100萬元，不存在被彌補(bǔ)的情況，因此，該行的8列、9列、10列、11列均為空。

A公司2009年盈利260萬元，不存在被彌補(bǔ)情況，因此，該行的9列、10列、11列均為空。

3、按虧損的彌補(bǔ)順序，首先，用2010年的盈利400萬元彌補(bǔ)2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損140萬元，在本表的10列1行填入140.至此，2005年度的虧損500萬元，分別在2008年彌補(bǔ)100萬元、2009年度彌補(bǔ)260萬元、2010年度彌補(bǔ)140萬元，未超出5年得彌補(bǔ)期限(假設(shè)2005年的虧損在第五年沒有彌補(bǔ)完，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，即11列1行不得填寫數(shù)據(jù))。其次，用2010年盈利補(bǔ)虧余額260萬元(400-140)，計(jì)算彌補(bǔ)2006年的虧損額50萬元，分別在本表的10列2行、11列2行填入50和0.再次，用2010年剩余的盈余額210萬元(260-50)，計(jì)算彌補(bǔ)2007年虧損200萬元，分別在本表的10列3行、11列3行填入200和0.這樣，2006年度虧損50萬元、2007年度的虧損額200萬元彌補(bǔ)完畢。

在本表的10列6行填入合計(jì)數(shù)390，并將該數(shù)據(jù)填入2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的24行彌補(bǔ)以前年度，在本表的11列7行填入合計(jì)數(shù)0.至此，企業(yè)以前年度的虧損全部得以彌補(bǔ)，2010年度應(yīng)納稅所得額10萬元填入主表的第25行。

需要指出的是，根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納