會計實務：商業(yè)成本會計核算實務

商業(yè)成本會計核算實務商業(yè)企業(yè)是從事商品流通(買賣)的獨立核算企業(yè).商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是流通領域的購銷存活動.商業(yè)企業(yè)包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè).本講座側重介紹商業(yè)零售企業(yè)、商業(yè)批發(fā)企業(yè)采購成本和銷售成本的核算.

第一節(jié)商業(yè)零售企業(yè)成本核算

一、商業(yè)零售的經(jīng)營特點

商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營活動主要是從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)單位購進工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,供應給城鄉(xiāng)居民和集體消費者的活動.其經(jīng)營特點是:

1.直接為廣大消費者服務,交易次數(shù)頻繁,數(shù)量零星.

2.交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款,貨款分管方式.

3.零售業(yè)的庫存商品一部分存放于倉庫,另一部分存放于柜組.柜臺與倉庫的商品一般由同一實務負責人經(jīng)營.

由于零售經(jīng)營的這些特點,對銷售的商品,一般采用售價金額核算法.

二、售價金額核算法下采購、入庫與銷售的核算

售價金額核算法是指商品零售企業(yè)采購商品的入庫和銷售商品的發(fā)出,都按售價進行核算.而將售價與進價之間的差額通過“商品進銷差價”賬戶進行核算.在商品銷售以后,再按進銷差價率將進銷差價分配給已銷商品,從而將已銷商品的售價成本調(diào)整為進價成本.最后計算出損益這樣一種核算方法.

(一)售價金額核算法的賬戶設置

商業(yè)零售業(yè)采用售價金額核算,需要設置如下會計賬戶.

1.”商品采購”賬戶

該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購中發(fā)生的采購成本.(商品流通企業(yè)的采購成本包括了采購價款和進貨費用兩部分,但如果將進貨費用進行單獨歸集或?qū)⑦M貨費用直接計入銷售費用的情況下,商品采購賬戶核算的采購成本只包括商品的買價,而不包括進貨費用).

該賬戶借方登記商品的采購成本,貸方登記到達并驗收入庫商品的采購成本.期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單,但商品尚未到達或尚未驗收入庫在途商品的實際成本.

該賬戶可按商品品種設置明細賬進行明細核算.該賬戶也可用”在途商品”賬戶代替.

2.”庫存商品”賬戶

該賬戶借方登記入庫商品的銷售金額.(售價金額是在進價的基礎上加上一定的毛利,再加上銷售商品應收取的增值稅.)貸方登記結轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價金額.期末借方余額反映的是庫存商品(包括庫房存和柜臺存)含應收取的增值稅在內(nèi)的售價金額.

也就是說,在售價金額核算法下,庫存商品的增減變動和結存情況均按售價記載.

該賬戶應按實物負責人(或柜組)分戶,設置明細賬.總賬與明細賬都只記金額,通過金額控制,而不需登記實物數(shù)量.

3.”商品進銷差價”賬戶

“商品進銷差價”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶,核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額.其貸方登記購進商品的售價大于進價的差額,如對庫存商品調(diào)高價格,調(diào)高部分的價款也登記在貸方.借方登記已銷售商品應分攤的商品進銷差價.如對庫存商品調(diào)低價格,調(diào)低部分的價款也登記在借方.

4.”進貨費用”賬戶.

需要說明:按照現(xiàn)行會計準則的要求,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的進貨費用(包括運輸費、裝卸費、保險費等運雜費),應當計入存貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤.進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生當期計入當期損益(即計入銷售費用).

考慮到零售商業(yè)每次進貨往往是品種多而雜,如果將進貨費用分配到各種商品的成本上,工作量太大.所以可以對進貨費用設置”進貨費用”賬戶進行單獨歸集,或直接計入銷售費用.

現(xiàn)行會計準則規(guī)定將進貨費用計入采購成本或進行單獨歸集,這一規(guī)定主要是考慮,在進貨費用較大而且期末庫存商品金額較大的情況下,進貨費用應由當期已銷售商品和期末庫存商品共同分擔,如果將進貨費用全部計入當期”銷售費用”,全部由當期已銷售的商品承擔,是不盡合理的.所以在進貨費用金額較大的情況下,應將進貨費用計入商品的采購成本,或單獨進行歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進行分配.

購進商品的進貨費用如果單獨歸集,可以設置本帳戶.

該賬戶屬于成本類賬戶.借方登記本期發(fā)生的進貨費用,貸方登記期末已銷售商品分攤的進貨費用,即向主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)的進貨費用,期末借方余額反映的是期末庫存商品應承擔的進貨費用.

(二)商品采購成本及商品售價金額入庫的核算

商品的采購成本,指的是商品采購的實際成本.商品的采購成本應該包括商品的買價和進貨費用等.

按現(xiàn)行會計準則,商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的進貨費用,如運輸費、裝卸費、保險費等,有三種不同的處理方式:一是將進貨費用直接計入商品采購成本;二是單獨歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進行分配;三是進貨費用如果金額較小,可在發(fā)生的當期直接計入銷售費用.

在售價金額核算法下,商品的入庫金額是商品的售價金額.售價金額是在采購成本或采購價格的基礎上加上一定的毛利,再加上銷售商品的增值稅銷項稅額所形成的銷售價格.

1.將進貨費用直接計入采購成本情況下的商品采購及入庫

1)購入

【例1】本月16日從異地購入一批百貨,價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運輸費0.8萬元,裝卸費和保險費0.2萬元.運輸費可按7%計算進項稅額.

貨款尚未支付.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時:

借:商品采購244440

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)40510

貸:應付賬款284950

以上分錄”商品采購”金額包括:

商品采購價款:235000元

運費:8000元,扣除7%的增值稅稅金560元,等于7440元.

裝卸費和保險費2000元.

235000+7440+2000=244440

“應交稅費—應交增值稅”金額=

235000×17%+8000×7%=40510

2)入庫

在售價金額核算法下,商品按售價金額入庫.并將售價金額與采購成本之間的差額計入”商品進銷差價”賬戶.

商品的售價金額=采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)

上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價格的比率.

毛利率=毛利÷不含稅銷售價格

上述的”采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)”得出的是不含稅售價.

上述的”采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)”得出的是含增值稅銷項稅額的售價.

按上例:假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%,商品的售價金額=244440÷(1-12%)×(1+17%)=277773×(1+17%)=324994

該批商品入庫時,應做如下分錄:

借:庫存商品—某柜組324994

貸:商品采購244440

商品進銷差價80554

以上是將采購商品的進貨費用直接計入采購成本情況下的商品采購及商品入庫的核算.

將商品的進貨費用計入商品的采購成本是比較合理的.但零售商業(yè)每次進貨往往是品種多而雜,如果將進貨費用分配到各種商品的成本上,工作量太大.

2.將進貨費用進行單獨歸集的情況下,購進商品及入庫的核算

將進貨費用進行單獨歸集,需要單獨設置”進貨費用”賬戶,將進貨的買價計入”商品采購”賬戶.而將進貨費用單獨歸集到”進貨費用”賬戶.期末再將進貨費用在已銷商品和期末庫存商品之間進行分配.

1)購入

【例2】本月16日從異地購入一批百貨,價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運輸費0.8萬元,裝卸費和保險費0.2萬元.運輸費可按7%計算進項稅額.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時:

借:商品采購235000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)40510

進貨費用9440

貸:應付賬款284950

上述分錄”商品采購”賬戶的金額只登記買價.

“應交稅費—應交增值稅”金額=

235000×17%+8000×7%=40510

“進貨費用”=8000-8000×7%+2000=9440

2)商品入庫:

商品入庫時,應該按銷售價格計入庫存商品賬戶.

商品的銷售價格=采購價款÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)

上述公示中的毛利率=毛利÷不含稅銷售價格

上述【例2】本月購入的商品已經(jīng)入庫.

商品入庫時,假定毛利率為13%.(在進貨費用不直接計入采購成本的情況下,因計算銷售價格的基數(shù)有所減少,所以可以適當提高毛利率,以將進貨費用加到銷售價格中去)

入庫價格=235000÷(1-13%)×(1+17%)=270114×(1+17%)=316033

借:庫存商品316033

貸:商品采購235000

商品進銷差價81033

3.將進貨費用直接計入當期損益(即計入銷售費用)的情況下,商品購入及入庫的核算

1)購入

【例3】本月16日從異地購入一批百貨,價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運輸費0.8萬元,裝卸費和保險費0.2萬元.運輸費可按7%計算進項稅額.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時:

借:商品采購235000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)40510

銷售費用9440

貸:應付賬款284950

2)入庫

商品入庫時,入庫價格的計算與將進貨費用進行單獨歸集的情況下的價格計算是一樣的.假定毛利率定為13%.(將進貨費用計入銷售費用,也應適當提高毛利率,從而將進貨費用加到售價中去)

入庫價格=235000÷(1-13%)×(1+17%)=270114×(1+17%)=316033

借:庫存商品316033

貸:商品采購235000

商品進銷差價81033

(三)售價金額核算法下商品銷售的會計處理.

各柜臺進行零售商品的銷售,其收款方式有兩種:

一種是一手錢,一手貨.即由營業(yè)員發(fā)貨時直接收款.每日終了,營業(yè)員將當日銷售的貨款交門店收銀員.

另一種是”集中收款,貨款分管”.即消費者選好商品后,由營業(yè)員填制銷貨憑證,由門店收銀臺收銀員集中收款,營業(yè)員再根據(jù)收款憑證發(fā)貨.

每日終了,門店收銀員將所收款項按不同柜組進行匯總后,填寫”商品銷售收入繳款單”一式兩聯(lián),將款項一并交給財務部門.財務部門收款后,一聯(lián)退還門店收銀員,另一聯(lián)作為記賬憑證,據(jù)以記賬.

【例4】本月某商場實現(xiàn)(含稅)銷售收入56.16萬元,

實現(xiàn)銷售時,已做如下會計分錄:

借:銀行存款等561600

貸:主營業(yè)務收入561600

期末計算應交增值稅銷項稅額:

應交增值稅銷項稅額

=561600÷(1+17%)×17%=81600

根據(jù)上述計算,應做如下會計分錄:

借:主營業(yè)務收入81600

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)81600

三、售價金額核算法下,商品銷售的實際成本和月末庫存商品實際成本的計算.

1.發(fā)出商品時,先按售價結轉(zhuǎn)成本

在售價金額核算法下,企業(yè)發(fā)出商品,先按售價結轉(zhuǎn)商品銷售成本

接上例:該企業(yè)本月銷售商品實現(xiàn)銷售收入561600元(售價金額).結轉(zhuǎn)成本的分錄如下:

借:主營業(yè)務成本561600

貸:庫存商品561600

2.計算和結轉(zhuǎn)已銷商品應分攤的商品進銷差價

在售價金額核算法下,因為商品銷售成本是先按售價金額結轉(zhuǎn)的.售價金額并不是商品銷售的真實成本,所以必須通過向已銷商品分攤商品進銷差價,來沖減商品的銷售成本.

期末計算和結轉(zhuǎn)已銷商品應分配的進銷差價通過以下程序進行.

①計算進銷差價率

商品進銷差價率=

【例5】假設該商業(yè)企業(yè)期初商品進銷差價為56000元,本期購入商品的進銷差價為200000元;期初庫存商品的售價250000元,本期購入商品的售價750000元.其商品進銷差價率為:

商品進銷差價率==25.6%

②計算已售商品應分攤的進銷差價

本期已售商品應分配的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率

按【例4】:本期商品銷售收入561600元,應分攤的進銷差價為

561600×25.6%=143770(元)

已銷商品應分攤的進銷差價就是已銷商品的毛利和銷項稅額.

③結轉(zhuǎn)本期已銷商品的進銷差價

分錄如下:

借:商品進銷差價143770

貸:主營業(yè)務成本143770

實際上是用已銷商品應分攤的進銷差價來沖減當期的銷售成本.原來是按銷售收入561600元結轉(zhuǎn)的商品銷售成本,現(xiàn)在通過結轉(zhuǎn)商品進銷差價,沖減了銷售成本143770元.使銷售成本從561600元減到了417830元.

3.在進貨費用單獨歸集的情況下,期末計算和結轉(zhuǎn)已銷商品應分攤的進貨費用

在進貨費用單獨歸集的情況下,在計算商品銷售實際成本的時候,不僅要計算和結轉(zhuǎn)銷售商品應分攤的進銷差價,而且還要計算和結轉(zhuǎn)已銷售商品應分攤的進貨費用.

期末計算和結轉(zhuǎn)已銷商品應分配的進貨費用通過以下程序進行.

①計算進貨費用率

進貨費用率=

【例6】假定,期初進貨費用的借方金額為3800元,本期購入商品的進貨費用為25200元.期初庫存商品的售價250000元,本期購入商品的售價750000元.其商品進貨費用率為:

商品進貨費用率==2.9%

②計算已售商品應分攤的進貨費用

本期已售商品應分配的進貨費用=本期商品銷售收入×進貨費用率

按以上【例4】:本期商品銷售收入561600元,應分攤的進貨費用為

561600×2.9%=16286(元)

③結轉(zhuǎn)本期已銷商品的進貨費用

分錄如下:

借:主營業(yè)務成本16286

貸:進貨費用16286

4.本期銷售商品實際成本和期末庫存商品的實際成本的計算公式

1)進貨費用單獨歸集情況下

在進貨費用單獨歸集的情況下,在計算商品銷售實際成本的時候,不僅要應分攤進銷差價,而且還要應分攤的進貨費用.

本期銷售商品的成本=銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應分攤的進銷差價+本期銷售商品應分攤的進貨費用.按上例:

本期銷售商品的成本為=561600-143770+16286=434116(元)

期末庫存商品的實際成本=庫存商品的售價成本-庫存商品的進銷差價+期末庫存商品的進貨費用.

按上例:

庫存商品的售價成本=1000000-561600=438400(元)

庫存商品的進銷差價=56000+200000-143700=112300(元)

庫存商品的進貨費用=3800+25200-16286=12714(元)

庫存商品的實際成本=438400-112300+12714=338814(元)

2)進貨費用不單獨歸集情況下

如果商品的進貨費用沒有進行單獨歸集,而是直接計入了采購成本或直接計入了銷售費用.在計算商品銷售實際成本的時候,只計算和結轉(zhuǎn)商品進銷差價,而不存在結轉(zhuǎn)進貨費用問題.

進貨費用不單獨歸集的情況下,本期銷售商品的實際成本與期末庫存商品的實際成本按下列公式計算:

本期銷售商品的成本=銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應分攤的進銷差價

期末庫存商品的實際成本=庫存商品的售價成本-庫存商品的進銷差價

第二節(jié)商品批發(fā)業(yè)務的成本核算

與商品零售業(yè)務相比,商品批發(fā)業(yè)務的進銷批量較大、儲存量大.所以商品批發(fā)業(yè)務應從價值上、數(shù)量上全面反映商品流通全過程.所以商品批發(fā)業(yè)務一般應采用數(shù)量進價金額核算法.

數(shù)量進價金額核算法,就是對庫存商品明細賬的進、銷、存等情況,既要登記數(shù)量,又要登記進價金額.

一、商品批發(fā)企業(yè)購進商品成本的核算

(一)賬戶設置

1.”商品采購”賬戶

“商品采購”賬戶用來核算企業(yè)購入商品等的采購成本,采購成本應包括買價和運雜費等進貨費用.對進貨費用也可以進行單獨歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進行分配.進貨費用數(shù)額較小的可以直接計入”銷售費用”.

該賬戶,借方登記購入商品的實際成本,貸方登記商品到達并入庫的實際成本.期末借方余額反映的是已完成購入手續(xù),但尚未到達或尚未入庫的在途商品的采購成本.

該賬戶應按所購商品的品種設置明細賬,進行明細核算.該賬戶也可以用”在途商品”賬戶代替.

2.”庫存商品”賬戶

庫存商品賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本,包括庫存外購商品、自制庫存商品、存放在門市部準備出售的商品,發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫的商品等.

該賬戶借方登記庫存商品的增加額,貸方登記庫存商品的減少額;期末借方余額反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本.

該賬戶應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬進行明細核算.存放在本企業(yè)門市部準備出售的商品、送交展覽會展出的商品以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品,都應在本賬戶下單設明細賬進行核算.

(二)購進商品的會計處理

1.將進貨費用計入采購成本情況下的購入和入庫1)購入時:

當商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時,如果將進貨費用計入采購成本,應做如下會計分錄:

借:商品采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(或應付賬款等)

2)入庫時:

借:庫存商品—某商品

貸:商品采購—某商品

【例7】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務,從某家電廠購進S品牌電冰箱50臺,每臺進價3500元,應支付的進行稅額29750元,供貨單位代墊運雜費1000元,運費準予按7%扣除進項稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運單,審核無誤后以銀行存款支付款項.應做以下會計分錄:

借:商品采購—某家電廠—S品牌電冰箱175930

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)29820

貸:銀行存款205750

以上分錄中商品采購成本=3500×50+1000×(1-7%)

=175930

以上分錄中應交稅費=29750+1000×7%=29820

上述所購入的電冰箱已經(jīng)入庫,應做如下會計分錄:

借:庫存商品—S品牌電冰箱175930

貸:商品采購—某電廠—S品牌電冰箱175930

2.將進貨費用單獨歸集情況下的購入和入庫

1)購入

將進貨費用直接計入進貨費用情況下,當商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時,應做如下會計分錄:

借:商品采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

進貨費用

貸:銀行存款(或應付賬款等)

【例8】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務,從某家電廠購進冰消50臺,每臺進價3500元,應支付的進行稅額29750元,進貨單位代墊運雜費1000元,運費準予按7%扣除進項稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運單,審核無誤后以銀行存款支付款項.應做以下會計分錄:

借:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)29820

進貨費用930

貸:銀行存款205750

商品入庫時應做如下會計分錄:

借:庫存商品—S牌電冰箱175000

貸:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

3.將進貨費用直接計入銷售費用情況下的購入和入庫

1)購入

將進貨費用直接計入銷售費用情況下,當商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時,應做如下會計分錄:

借:商品采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

銷售費用

貸:銀行存款(或應付賬款等)

【例9】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務,從某家電廠購進冰消50臺,每臺進價3500元,應支付的進行稅額29750元,進貨單位代墊運雜費1000元,運費準予按7%扣除進項稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運單,審核無誤后以銀行存款支付款項.應做以下會計分錄:

借:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)29820

銷售費用930

貸:銀行存款205750

商品入庫時應做如下會計分錄:

借:庫存商品—S牌電冰箱175000

貸:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

需要說明,企業(yè)購入商品,只有收到發(fā)票賬單時才能入賬.如果商品已到并驗收入庫,發(fā)票賬單未到,庫房明細賬只登記驗收數(shù)量,財會部門不需進行會計處理.但月末還未收到發(fā)票賬單,可按進貨的暫估價格入賬,下月末再用相反的分錄沖回,待發(fā)票賬單到達時,再按實際價格入賬.

二、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品成本的核算

(一)批發(fā)企業(yè)銷售的核算

批發(fā)企業(yè)的銷售與零售企業(yè)的銷售有所不同,零售商品的銷售一般是將增值稅直接加到價款中,期末再將銷售收入中包含的增值稅從主營業(yè)務收入中扣除.而商業(yè)批發(fā)業(yè)在銷售時,要填制增值稅專用發(fā)票,將價款與增值稅銷項稅額分別核算.

【例10】某批發(fā)企業(yè)某日實現(xiàn)商品銷售收入45000元,增值稅率為17%,增值稅額為7650元,價稅合計52650元,銷貨款送存銀行,財會部門根據(jù)業(yè)務部門報來”銷貨日報表”和收款處報來”收款日報表”,核對無誤后,做如下會計分錄:

借:銀行存款52650

貸:主營業(yè)務收入45000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)7650

假若已實現(xiàn)銷售,款項尚未收到,應借記”應收賬款”等賬戶.

如果企業(yè)向異地銷售商品,往往是先發(fā)貨,后收款,將應收的貨款通過”應收賬款”賬戶核算,如果代墊了運雜費,將運雜費也通過”應收賬款”賬戶核算.

【例11】某批發(fā)企業(yè)向異地某客戶批發(fā)人造革包1000個,單價24元,應交增值稅為4080元,代墊運雜費380元,運雜費已用銀行存款支付.

上述業(yè)務,如果發(fā)貨并代墊運雜費的當日向開戶銀行辦理了托收手續(xù),可做以下會計分錄:

借:應收賬款—某客戶28440

貸:主營業(yè)務收入24000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4080

銀行存款360

上述業(yè)務,如果發(fā)貨并代墊運雜費的當日未辦理貨款的托收手續(xù).應先做代墊運雜費的會計分錄如下:

借:應收賬款—代墊運雜費360

貸:銀行存款360

待辦理貨款的托收手續(xù)后,應做如下會計分錄:

借:應收賬款—某客戶28440

貸:主營業(yè)務收入24000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4080

應收賬款—代墊運雜費360

(二)商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售成本的計算和結轉(zhuǎn)

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)當期銷售成本的計算

商品銷售成本是企業(yè)已銷商品的進貨成本.由于批發(fā)商品的進貨渠道、進貨批量、進貨時間不同,同種規(guī)格的商品,前后進貨的價格不同,因而形成了銷售商品成本計算的不同方法.在會計實務中,銷售商品成本的計算通常有三種不同的方法.

1)先進先出法

先進先出法是以假設先購入的商品先銷售為前提.采用這種方法,每批銷售商品的成本按庫存商品中最先購進的那批單價計算,如果銷售商品的數(shù)量超過最先購進的那批數(shù)量,超過部分依次按下一批購進商品的單價計算.

【例12】某企業(yè)采用先進先出法計算結轉(zhuǎn)商品銷售成本,其庫存商品明細賬資料見表1.

表1庫存商品明細帳

(先進先出法)

2)加權平均法

加權平均法也稱全月一次加權平均法.是指用月初庫存成本加上當月全部進貨成本,除以月初商品數(shù)量加上本月全部進貨商品數(shù)量,求出當月商品的加權平均單位成本,再按當月商品加權平均單位成本確定當月銷售商品成本的一種方法.

按照這種方法,商品的購入要逐筆登記數(shù)量、單價和金額,而平時商品銷售發(fā)出時只登記數(shù)量,而不登記單價和金額.平時庫存商品的結存也只登記數(shù)量,而不登記單價和金額.到月末,計算出本月商品的加權品均單價,在匯總計算銷售發(fā)出商品的成本和期末庫存商品的成本.

加權平均法下,商品加權平均單位成本和銷售商品成本的計算公式如下:

加權平均單價=

本月銷售商品的成本=本月出售商品的數(shù)量×本月商品加權平均單價

月末庫存商品成本=月末庫存商品數(shù)量×庫存商品加權平均單價

(具體操作方法見表2)

表2庫存商品明細帳

(加權平均法)

庫存商品全月一次加權平均單價==3512.5(元)

當月銷售商品成本=3512.5×35=122937.5(元)

月末結存商品成本=3512.5×45=158062.5(元)

或=34000+247000-122937.5=158062.5(元)

需要說明:如果全月一次加權平均單位成本有不盡小數(shù)或小數(shù)位數(shù)較多,需要四舍五入,那么,月末庫存商品成本或當月銷售商品的成本,二者的其中一項需要用減法求得,以便將小數(shù)尾差計入期末庫存商成本或當期銷售商品的成本.

3)個別計價法

個別計價法,就是將每批購進的商品單獨設置明細賬,并單獨編號,單獨存放.銷售發(fā)出的商品屬于那批,就按該批產(chǎn)品的進貨的實際單位成本和發(fā)出數(shù)量計算商品銷售成本的方法.按這種方法,商品的銷售成本按以下公式計算:

商品銷售成本=該批商品的進貨單價×該批商品的銷售數(shù)量.

采用這種方法,計算的銷售成本正確,符合實際情況,有