稅法自考復(fù)習(xí)手冊(cè)

第一章導(dǎo)論

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念、本質(zhì)和特點(diǎn)

（一）稅收的概念

稅收是國(guó)家為了滿足一般日勺社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律

規(guī)定的原則，強(qiáng)制地、免費(fèi)地獲得財(cái)政收入的一種分派關(guān)系。

（二）稅收日勺本質(zhì)

稅收的本質(zhì)反應(yīng)了一種特殊的分派關(guān)系。它表目前：

1、國(guó)家征稅憑借日勺是政治權(quán)力。

2、稅收體現(xiàn)一定的社會(huì)產(chǎn)品分派關(guān)系。

（三）稅收的特性（即三性）

稅收日勺本質(zhì)既然是以國(guó)家為主體所形成的特定的分派關(guān)系，體現(xiàn)為國(guó)家占

有一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品，必然規(guī)定稅收具有三性，即征收上的強(qiáng)制性、繳

納上的免費(fèi)性和征收比例或數(shù)額上的固定性。

二、社會(huì)主義社會(huì)稅收存在的客觀必然性

（一）稅收是以國(guó)家為主體對(duì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行“社會(huì)扣除”的手段之一。

（二）多種經(jīng)濟(jì)成分的并存，需要通過(guò)稅收來(lái)對(duì)的處理國(guó)家與它們之間的分

派關(guān)系。

（三）通過(guò)稅收發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的活力。

（四）稅收是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)時(shí)不可缺乏的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。

第二節(jié)稅法概述

一、稅法的概念及特點(diǎn)

（一）稅法日勺概念

稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政

機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面形成日勺稅收關(guān)系日勺法律規(guī)

范日勺總稱。稅法的體現(xiàn)形式有法律、條例、決定、命令、規(guī)章等。

（二）稅法的特點(diǎn)

1.稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和在執(zhí)行過(guò)程中又具有相對(duì)靈活性的法律形式。

2.在確定稅法主體日勺權(quán)利義務(wù)關(guān)系上，征納雙方叼權(quán)利義務(wù)具有一種不對(duì)

等性。

3.在處理稅務(wù)爭(zhēng)議所合用日勺程序上，稅法與其他部門法不一樣。首先要分

清爭(zhēng)議口勺性質(zhì)，納稅人對(duì)征稅發(fā)生一般稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行納稅義務(wù),

以保證國(guó)家稅款征收任務(wù)不受影響，不存在其他部門法所規(guī)定的協(xié)商、調(diào)

解程序。

三、稅法的調(diào)整對(duì)象

稅法日勺調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納過(guò)程的主體之間所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。包括

如下幾種方面：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分派關(guān)系。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人在征收過(guò)程中的征納程序關(guān)系。

3.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)之間、上級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)與下級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)之

間，因稅收管理權(quán)限日勺劃分所產(chǎn)生日勺具有責(zé)權(quán)性質(zhì)日勺行政管理權(quán)限關(guān)系。

四、稅法的作用

稅法是上層建筑的重要構(gòu)成部分，其作用重要表目前它對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作

用上。

（一）稅法是國(guó)家獲得穩(wěn)定財(cái)政收入日勺重要保證。

（二）稅法可以合理調(diào)整各方面日勺經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中搞活微觀經(jīng)濟(jì)、

加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要法律手段。

（三）稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的多種違法活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查。

（四）維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)展國(guó)際間經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來(lái)。

注意!2003年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法日勺作用”

注意！2004年4月考試題目“稅法有哪些作用”

第三節(jié)稅法原則

大家要記住稅法三原則稅收法定主義原則；稅收公平合理原則；稅收效率

原則。

注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法原則”

一、稅收法定主義原則

應(yīng)包括如下內(nèi)容“以法治稅”是指稅務(wù)工作要完全建立在法律的基礎(chǔ)上,

首先國(guó)家要依法征稅，另首先是人民依法納稅。

注意！2004年7月考試題目“簡(jiǎn)述稅收法定主義原則”

注意！2005年7月考試題目“試述稅收法定主義原則”

二、稅收公平合理原則

這一原則是指對(duì)稅收承擔(dān)的分派，對(duì)于納稅人應(yīng)當(dāng)公平、合理。

注意！2004年4月考試題目“試論稅收公平原則”

三、稅收效率原則

這是指用盡量少的人力、物力、財(cái)力消耗獲得盡量多的稅收收入，并通過(guò)

稅收分派活動(dòng)促使資源更合理更有效地配置。

第四節(jié)稅法的分類和構(gòu)成要素

一、稅法的分類

（一）根據(jù)稅法所規(guī)定時(shí)征稅客體性質(zhì)不一樣劃分

可以把稅法劃分為流轉(zhuǎn)稅法、收益稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法。

1.流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，選擇其在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的特定環(huán)節(jié)加以

征收日勺稅，包括商品銷售收入額，也包括多種勞動(dòng)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額；在

附加性質(zhì)的稅中，還以主稅的稅額為征稅對(duì)象。流轉(zhuǎn)稅重要是在生產(chǎn)和流

通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)整作用。

注意！2005年7月考試題目“簡(jiǎn)述流轉(zhuǎn)稅的特性”

我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法重要有：增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、都市維護(hù)

建設(shè)稅法、關(guān)稅法。

2.收益稅法是以納稅人的純收益額或者總收益額為征稅對(duì)象，增減法定項(xiàng)

目后加以征收的稅。

收益稅重要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入

發(fā)揮調(diào)整作用。

我國(guó)現(xiàn)行的收益稅法重要有：企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所

得稅法、個(gè)人所得稅法、農(nóng)業(yè)稅法。

3.財(cái)產(chǎn)稅法是以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事

實(shí)，加以征收的稅。

財(cái)產(chǎn)稅對(duì)限制財(cái)產(chǎn)占有和合理使用方面起特殊作用，同步對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)居民自建

房屋和保護(hù)房產(chǎn)主的合法權(quán)益以及保護(hù)合法出讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)也起一

定日勺作用。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅法包括：房產(chǎn)稅法和契稅法。

4.資源稅法是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事國(guó)有資源開(kāi)發(fā)，就資源和開(kāi)發(fā)條件的差異

而形成日勺級(jí)差收入征收的一種稅。

我國(guó)資源稅日勺重要特點(diǎn)是，只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅，對(duì)未列入的不征稅；

只限于對(duì)因資源的貧富及開(kāi)發(fā)條件不一樣而形成的級(jí)差收入征稅。資源稅

法就目前狀況而言，重要包括：資源稅法、土地增值稅法、耕地占用稅法、

城鎮(zhèn)土地使用稅法。

5.行為稅法是指就特定行為時(shí)發(fā)生，根據(jù)法定計(jì)稅單位和原則，對(duì)行為

人加以征收的稅。行為稅是國(guó)家運(yùn)用稅收法律形式，對(duì)某些特定行為進(jìn)行

規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，是宏觀上調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日勺重要途徑。

我國(guó)現(xiàn)行的行為稅法重要有：印花稅法、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅法、車

船使用稅法、屠宰稅法、筵席稅法。

（二）根據(jù)各級(jí)政府對(duì)稅收日勺管理權(quán)限為原則劃分

L中央稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級(jí)政府的稅種，稱為中央稅，為

中央財(cái)政收入。目前有：關(guān)稅;海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅；消費(fèi)稅；中央企業(yè)

所得稅及其投資獲取的利潤(rùn)；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得

稅;鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總企業(yè)等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、

利潤(rùn)和都市維護(hù)建設(shè)稅）。

2.地方稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級(jí)政府的稅種稱地方稅，為地方

財(cái)政收入。它包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總企業(yè)集中交納

口勺營(yíng)業(yè)稅）；地方企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企

業(yè)所得稅）；個(gè)人所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅；

都市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總企業(yè)集中交納日勺部分）；

房產(chǎn)稅;車船使用稅；印花稅；屠宰稅；此外還包括筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)

林特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅、土地增值稅。

3.中央和地方共享稅法。但凡征收日勺稅款由中央和地方政府分享日勺稅種,

都是共享稅。

此類稅有：（1）增值稅：中央75%,地方25%；（2）資源稅：海洋石油資

源稅100%歸中央，其他資源稅100%歸地方；（3）證券交易的印花稅：中央

50%,地方50%。

（三）根據(jù)稅法合用的納稅主體不一樣劃分

1.對(duì)內(nèi)稅法。對(duì)內(nèi)稅法是調(diào)整國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織或公民個(gè)人之

間日勺稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。此類稅法只合用于本國(guó)經(jīng)濟(jì)組織和公民個(gè)

人。

2.涉外稅法。涉外稅法是調(diào)整國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與具有涉外原因征納關(guān)系的法

律規(guī)范。涉外原因，有主體、客體和法律事實(shí)等。

3.國(guó)際稅法。國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家、政府之間以及一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人

之間，有關(guān)稅收權(quán)益的分派關(guān)系日勺法律規(guī)范，包括政府間的雙邊或多邊稅

收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、”經(jīng)合范本“、”聯(lián)合國(guó)范本”、國(guó)際稅收通例、

一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系等形式。

二、稅法的構(gòu)成要素

一般地說(shuō)，稅法的構(gòu)成要素包括征稅主體與納稅主體、征稅客體、稅率、

稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等內(nèi)容。其中納稅主體、

征稅客體和稅率是稅法中的最基本的要素，每個(gè)稅法都必須具有這三個(gè)內(nèi)

容，否則，就不成其為稅法。

（一）征稅主體與納稅主體

征稅主體，指代表國(guó)家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財(cái)政局和海關(guān)。納稅

主體又稱納稅人，是履行納稅義務(wù)并享有對(duì)應(yīng)權(quán)利的單位和個(gè)人，是納稅

義務(wù)日勺承擔(dān)者，納稅人包括法人和自然人。

（二）征稅客休。征稅客體又稱征稅對(duì)象，即征納稅主體所指向日勺對(duì)象，這

是稅法日勺最基本要素之一，是征稅的直接根據(jù)。每一種稅法均有明確規(guī)定

的征稅客體，如流轉(zhuǎn)稅類的各項(xiàng)產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、

財(cái)產(chǎn)稅類的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值等等。

（三）稅率。稅率是應(yīng)征稅額與計(jì)稅根據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額日勺

尺度，體現(xiàn)著征稅日勺深度，反應(yīng)國(guó)家在一定期期的稅收政策，直接關(guān)系到

國(guó)家財(cái)政收入多少和納稅人承擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所波及時(shí)各個(gè)方面

的經(jīng)濟(jì)利益，從而成為稅收調(diào)整機(jī)制的一種最敏感的部分，是稅法構(gòu)成內(nèi)

容日勺關(guān)鍵部分。稅率按照計(jì)算單位來(lái)劃分，可以分兩種形式:按絕對(duì)量的形

式和按比例相對(duì)量口勺形式。前者合用F從量計(jì)征的稅收，這種形式稱為定

額稅率。后者合用從價(jià)計(jì)征日勺稅收，按比例征收又可分為兩種形式稅率，

即比例稅率和累進(jìn)稅率。

為了到達(dá)不一樣日勺征稅規(guī)定，我國(guó)的稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)

稅率三種

1.比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量多少，只限定一種比例日勺稅率，它一般

用于流轉(zhuǎn)額的征稅。例如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品或

銷售額數(shù)量的大小而變化，在計(jì)算上簡(jiǎn)便，在征納上以便，同步不影響流轉(zhuǎn)

額,承擔(dān)是相似的。比例稅率的缺陷是不能調(diào)整收入的懸殊狀況，不能貫徹

稅收的合理承擔(dān)原則。

2.累進(jìn)稅率是伴隨征稅客體數(shù)量的增長(zhǎng)所承擔(dān)的稅率也隨之增長(zhǎng)的一種

稅率。即按征稅客體數(shù)額日勺大小，劃分若干等級(jí)，對(duì)不一樣等級(jí)，規(guī)定高下

不一樣的稅率，征稅客體數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率合用于對(duì)所得額

日勺征稅，其調(diào)整作用直接，功能強(qiáng)，效果明顯。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)根據(jù)和

累進(jìn)方式的不一樣，又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

三種。全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅客體的所有數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級(jí)稅

率征稅。它實(shí)際上是按征稅客體的數(shù)額，分等級(jí)日勺差異比例稅率，它在運(yùn)

用中計(jì)算簡(jiǎn)便，但其在兩個(gè)級(jí)距臨界部位上，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得額

增長(zhǎng)日勺不合理現(xiàn)象，因此在實(shí)踐中一般不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率是

根據(jù)征稅客體的數(shù)額口勺不一樣等級(jí)部分，按照規(guī)定日勺每個(gè)等級(jí)口勺合用稅率

計(jì)算征收日勺一種累進(jìn)稅率。征稅客體數(shù)額增長(zhǎng)，需要提高一級(jí)稅率時(shí)，只

對(duì)增長(zhǎng)數(shù)額按提高一級(jí)稅率計(jì)征稅額，同一納稅人要合用幾種級(jí)距的稅率

來(lái)計(jì)算應(yīng)納的稅額，可采用”速算扣除數(shù)”日勺措施計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人只

就超過(guò)各級(jí)距收入日勺部分多納稅，對(duì)所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所

得日勺不征，從對(duì)收入差異日勺不一樣調(diào)整上，它體現(xiàn)了合理承擔(dān)的原則。超

率累進(jìn)稅率是對(duì)納稅人的所有利潤(rùn)，按不一樣的銷售利潤(rùn)率劃分為若干個(gè)

等級(jí)，分別合用不一樣的稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。

3.定額稅率，又稱固定稅率。它是對(duì)征稅客體為實(shí)物時(shí)使用日勺稅率，是合

用于從量計(jì)征的稅種，即對(duì)一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。一般

對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格原則比較統(tǒng)一日勺商品征稅，例如資源稅、車

船使用稅等。定額稅率日勺長(zhǎng)處是計(jì)算簡(jiǎn)便，但它不可以反應(yīng)征稅客體的不

一樣性質(zhì)。當(dāng)同一種商品因質(zhì)量不一樣，價(jià)格又相差很大時(shí)，從量征稅，

稅負(fù)就極不合理。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)日勺狀況下，定額稅率有助于增進(jìn)

企業(yè)提高商品質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理。

第五節(jié)稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的概念

稅收法律關(guān)系簡(jiǎn)稱稅法關(guān)系，它是指國(guó)家與納稅人在稅收活動(dòng)中所發(fā)生

日勺、并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家賦予強(qiáng)制力保證明施的、以征納關(guān)系為

內(nèi)容口勺權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國(guó)家參與國(guó)民收入分派和再分派口勺經(jīng)濟(jì)關(guān)系在

法律上日勺體現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。它具有強(qiáng)烈的階級(jí)性。

二、稅收法律關(guān)系的特性

1.稅收法律關(guān)系主體一方可以是企業(yè)、事業(yè)單位或個(gè)人，但另一方必須

是國(guó)家或代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.稅收法律關(guān)系具有單方面的權(quán)利或義務(wù)性質(zhì)。作為國(guó)家或代表國(guó)家的

稅務(wù)機(jī)關(guān)，具有按稅法規(guī)定免費(fèi)地向納稅人征收稅款的權(quán)利，納稅人如無(wú)

稅法規(guī)定的減免稅理由，就必須準(zhǔn)時(shí)足額地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金，并且一

般不受客觀條件的影響。

3.稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。納稅人只要完畢了納稅義務(wù),

就意味著將一定的貨幣資金的所有權(quán)交給國(guó)家，成為國(guó)家日勺財(cái)政收入，由

國(guó)家統(tǒng)一支配、使用。從法律意義來(lái)說(shuō)，這是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利日勺單向轉(zhuǎn)移。

4.納稅義務(wù)人一旦發(fā)生了稅法規(guī)定的行為和事件，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)

系。稅法關(guān)系日勺產(chǎn)生不以當(dāng)事人雙方日勺意志為轉(zhuǎn)移，而是按照國(guó)家的意志

和政策通過(guò)稅法的規(guī)定為前提。

注意！2005年4月考試題目“稅收法律關(guān)系有哪些特性”

三、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

（一）稅收法律關(guān)系的主體指參與稅收關(guān)系日勺當(dāng)事人，包括稅務(wù)權(quán)利的享有

者和稅務(wù)義務(wù)的承擔(dān)者兩方面，它們的主體資格是由國(guó)家法律直接規(guī)定

口勺。

稅收法律關(guān)系的主體可分為征稅主體和納稅主體。

1,征稅主體，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)職能機(jī)關(guān)。

2.納稅主體，是指納稅義務(wù)人。

我國(guó)的納稅主體可分為如下幾大類：第一類是國(guó)有企業(yè)。第二類是集體所

有制企業(yè)。第三類是私營(yíng)企業(yè)。私營(yíng)企業(yè)指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有，雇工

8人以上的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)組織。私營(yíng)企業(yè)種類有：獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)、有

限責(zé)任企業(yè)。第四類是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)c外商投資企業(yè)，是指在

中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)

企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)置機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織.第五

類是聯(lián)營(yíng)企業(yè)。第六類是股份制企業(yè)。包括有限責(zé)任企業(yè)和股份有限企業(yè)。

第七類是行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。它們以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從事

預(yù)算外收入行為，按規(guī)定應(yīng)向國(guó)家納稅時(shí)，便成為納稅主體。法律規(guī)定，

此類單位繳納稅款不準(zhǔn)用預(yù)算撥款。此外，由行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位附設(shè)的

招待所、賓館、印刷廠、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)等單位，按照稅法規(guī)定必須納稅時(shí),

也是納稅主體。第八類是個(gè)人。包括作為中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅納稅

主體日勺城鎮(zhèn)個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人承租、承包經(jīng)營(yíng)戶，公民個(gè)人和外國(guó)公民。

（二）稅收法律關(guān)系的客體是指主體之間權(quán)利、義務(wù)共同指向的對(duì)象和實(shí)現(xiàn)

口勺目口勺。

包括貨幣、實(shí)物和行為三個(gè)方面：

1.貨幣。貨幣是稅收法律關(guān)系中最常見(jiàn)日勺客體。

2.實(shí)物。少許日勺稅收是以實(shí)物日勺形式繳納日勺，如目前部分地區(qū)對(duì)農(nóng)牧業(yè)稅

征收日勺是實(shí)物。

3.行為。行為是指在稅法制定和執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)生于行政機(jī)關(guān)與權(quán)力機(jī)

關(guān)之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間擬訂稅收指標(biāo)的

行為、金庫(kù)對(duì)稅款核算報(bào)解和管理權(quán)限等行為。

（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)日勺義務(wù)。這

是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

四、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法自身并不能產(chǎn)生詳細(xì)的稅收

法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系日勺產(chǎn)生、變更和終止，必須根據(jù)可以引起稅收法

律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀狀況，也就是稅收法律事實(shí)。這種稅收法

律事實(shí)，按其與納稅人日勺意志有關(guān)與否，分為行為和事件兩種狀況。稅收法

律行為，一般指納稅人的活動(dòng)，即只有稅法的實(shí)行和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，

才能產(chǎn)生稅收法律關(guān)系；稅收法律關(guān)系事件，是指與納稅人意志無(wú)關(guān)日勺客

觀現(xiàn)象，它是稅收法律關(guān)系變更或終止的直接原因。

1.下列法律事實(shí)日勺出現(xiàn),產(chǎn)生稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定

口勺應(yīng)納稅的行為和事件；新的納稅義務(wù)人的出現(xiàn)。

2.下列法律事實(shí)的出現(xiàn)，變更稅收法律關(guān)系：出現(xiàn)了修改或規(guī)定新的稅

收優(yōu)惠；征收程序有了變動(dòng)；納稅義務(wù)人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生了變化,

例如收入的增長(zhǎng)超過(guò)了免征額或者收入日勺減少不夠起征點(diǎn)；由于災(zāi)害導(dǎo)致

財(cái)產(chǎn)的重大損失致使納稅人難于履行納稅義務(wù)。

3.下列法律事實(shí)的出現(xiàn)，終止稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù);

納稅義務(wù)人產(chǎn)生了符合免稅的條件；某些稅法日勺廢除或征稅對(duì)象的變更;

納稅義務(wù)人的消失，如企業(yè)的破產(chǎn)、撤銷、合并、義務(wù)人的死亡等。

第二章稅收立法

稅法資料

第一節(jié)稅收立法日勺歷史沿革

歷史沿革在黨的十一屆三中全會(huì)此前近30年，我國(guó)稅收法律制度經(jīng)歷

71950年建立全國(guó)統(tǒng)一的新稅制、1953年日勺修正稅制、1958年改革

工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制、1973年簡(jiǎn)并工商稅制和試行工商稅等幾

種階段。

第二節(jié)新時(shí)期加強(qiáng)和完善稅收立法

一、1978-1992年日勺稅收立法

稅制改革日勺內(nèi)容：1.通過(guò)和頒布了三個(gè)涉外稅法。2.征收燒油尤其稅。3.修

訂公布對(duì)牲畜交易征稅。4.實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)兩步利改稅。

二、1993年以來(lái)日勺稅制改革

（一）稅制改革的基本原則：1.有助于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，加強(qiáng)

中央日勺宏觀調(diào)控能力。2.有助于發(fā)揮稅收調(diào)整個(gè)人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展

日勺作用，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。3.實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，增進(jìn)

平等競(jìng)爭(zhēng)。4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造日勺調(diào)整，增進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)

持續(xù)、迅速、健康發(fā)展和整體效益日勺提高。5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。

注意!2003年4月考試題目“試論1993年以來(lái)我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容”

第三章增值稅法

第一節(jié)概述

一、增值稅日勺概念增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)以及加工修理、

修配勞務(wù)中的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象日勺一種流轉(zhuǎn)稅。

1954年，法國(guó)正式提出了增值稅這一全新的概念。

二、增值稅的特點(diǎn)

1.通過(guò)稅額抵扣僅就增值額部分征稅。

2.稅負(fù)公平。

3.道道征稅。增值稅實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)道道征稅日勺原則。

4.中性。增值稅日勺對(duì)增值額征稅防止了反復(fù)征稅；增值稅的稅率單一，

對(duì)各行業(yè)采用一致稅負(fù)，因而不會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策導(dǎo)致影響。

5.零稅率。它可以實(shí)現(xiàn)徹底出口退稅，有助于產(chǎn)品的無(wú)稅出口，增強(qiáng)參

與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

第二節(jié)增值稅日勺重要法律規(guī)定

一、納稅主體

（一）納稅義務(wù)人

《增值稅條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨品或者提供

加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品的單位和個(gè)人，為增值稅日勺納稅義務(wù)

人”。根據(jù)《增值稅條例實(shí)行細(xì)則》第9條規(guī)定，企業(yè)租賃或者承包給他人

經(jīng)營(yíng)時(shí)，以承租人或者承包人為納稅人。稅法規(guī)定境外的單位和個(gè)人，在

境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)日勺，其應(yīng)納稅款應(yīng)以代理人為扣

繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)置者為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人的分類

按照增值稅日勺征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納

稅人。

二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷售貨品或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)

口貨品。

1.銷售貨品。銷售貨品指有償轉(zhuǎn)讓貨品所有權(quán)。貨品指有形動(dòng)產(chǎn)，包括

電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷售貨品，是指銷售貨品日勺起運(yùn)地或所在地發(fā)生在境內(nèi)；

境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國(guó)行使屬

地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

2.進(jìn)口貨品。進(jìn)口貨品應(yīng)列為增值稅日勺征收范圍。

3.提供加工、修理修配勞務(wù)。不過(guò)，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘任的員工為本單

位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

4.混合銷售行為。

5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

注意！2003年7月考試題目“根據(jù)我國(guó)增值稅法律的有關(guān)規(guī)定，闡明

什么是混合銷售行為及怎樣征稅”

三、稅率我國(guó)的增值稅稅率設(shè)計(jì)為三個(gè)檔次，即基本稅率、低稅率和零

稅率。對(duì)一般貨品及應(yīng)稅勞務(wù)合用基本稅率17%；考慮到人民生活水平、

文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計(jì)了低稅率13%予以照顧；小規(guī)模納

稅人征收率為6%；為了增長(zhǎng)出口創(chuàng)匯，發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，對(duì)出口貨品設(shè)計(jì)

為零稅率，即出口商品在出口此前所納日勺稅所有退還。

四、應(yīng)納增值稅額日勺計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額日勺計(jì)算。（二）小規(guī)

模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易

措施計(jì)算，即按照銷售額和6%的征收率（1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)

企業(yè)征收率由6%降至4%）直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅

專用發(fā)票。（三）進(jìn)口貨品應(yīng)納稅額日勺計(jì)算

注意！2005年7月考試題目“小規(guī)模納稅人繳納增值稅有何特點(diǎn)”

八、起征點(diǎn)

《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷售額未到達(dá)財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)日勺，

免征增值稅，但這里所稱日勺起征點(diǎn)日勺合用范圍只限于個(gè)人。《增值稅條例

實(shí)行細(xì)則》第32條規(guī)定了增值稅起征點(diǎn)日勺幅度：1.銷售貨品的起征點(diǎn)為

月銷售額600-2023元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)日勺起征點(diǎn)為月銷售額200-800

元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50-80元。這里所稱的銷

售額不包括其應(yīng)納稅額。

九、減免規(guī)定

《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售日勺自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

2.避孕藥物和用品

3.古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)日勺古書(shū)和舊書(shū)

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)日勺進(jìn)口儀器、設(shè)備

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織免費(fèi)援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和賠償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用日勺物品

8.銷售的自己使用過(guò)的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個(gè)人

自己使用過(guò)日勺游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅日勺汽車乂外的貨品。

第四章消費(fèi)稅法

第一節(jié)概述

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收日勺一種稅。我國(guó)目前對(duì)特定消費(fèi)

行為不征消費(fèi)稅，只征營(yíng)業(yè)稅。

二、消費(fèi)稅的特性

1.選擇性征收。

2.單環(huán)節(jié)課征制。我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。個(gè)別

消費(fèi)品是在零售環(huán)節(jié)征收，如金銀首飾。

3.稅率、稅額的差異性。對(duì)不一樣種類或同一種類但不一樣檔次的消費(fèi)

品，設(shè)計(jì)的稅率、稅額都不一樣，“一物一稅”。

4.價(jià)內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，納

稅人都可以通過(guò)銷售將自己所納日勺消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

三、消費(fèi)稅的作用

1.可以對(duì)日勺地引導(dǎo)消費(fèi)，克制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)構(gòu)造，緩和供求矛盾

2.有助于體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，增進(jìn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的合理化

3.可以調(diào)整收入，緩和社會(huì)分派不公

4.可以增長(zhǎng)財(cái)政收入

注意！2004年7月考試題目“簡(jiǎn)述消費(fèi)稅的作用”

第二節(jié)消費(fèi)稅的重要法律規(guī)定

-、納稅主體

消費(fèi)稅日勺納稅人是《消費(fèi)稅條例》第1條所說(shuō)日勺“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定日勺消費(fèi)品日勺單位和個(gè)人

二、征稅范圍

即在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的11項(xiàng)特種消費(fèi)品，可分為五大

類：1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害日勺消費(fèi)品，

如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等；2.奢侈品和非生活必需品，如珍貴首

飾和珠寶玉石、化妝品等；3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如汽車、摩托車等；

4.不可再生和不可替代日勺石油類消費(fèi)品，如汽潴、柴油等；5.具有財(cái)政

意義日勺消費(fèi)品，即對(duì)較普遍的產(chǎn)品課以消費(fèi)稅，從中獲得一定的財(cái)政收入,

如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品"

三、稅目和稅率消費(fèi)稅合計(jì)11個(gè)稅目，13個(gè)子目，合計(jì)21個(gè)征稅項(xiàng)目。

消費(fèi)稅稅目日勺設(shè)計(jì)界定了征與不征日勺范圍，并根據(jù)不一樣的稅目設(shè)計(jì)高下

不等日勺稅率，確定多種應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收承擔(dān)，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和

消費(fèi)政策。消費(fèi)稅從3%到45%共設(shè)10個(gè)檔次的比例稅率和4個(gè)檔次的

定額稅率，合計(jì)14個(gè)檔次日勺稅率。對(duì)于那些供求基本平衡，價(jià)格差異不

大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，采用計(jì)稅以便的定額稅率，如黃酒、啤酒、汽

油、柴油；對(duì)于那些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消

費(fèi)品，采用稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、小汽車等等。

注意！2002年7月考試題目“試述我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅口勺區(qū)別”

第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

第一節(jié)概述

一、營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)商品流通領(lǐng)域和非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部匚獲得營(yíng)業(yè)收入的單位和

個(gè)人，就其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的營(yíng)業(yè)銷售收入額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅的立法首創(chuàng)于法國(guó)，始于1791年。

二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

1.征收普遍。營(yíng)業(yè)稅日勺征收范圍波及絕大部分服務(wù)性行業(yè)，并波及轉(zhuǎn)讓無(wú)

形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

2.稅率簡(jiǎn)樸。營(yíng)業(yè)稅稅率只設(shè)置了兩檔，即3%、5%,對(duì)于娛樂(lè)業(yè)這一地

區(qū)差異較大的高消費(fèi)行業(yè)，單獨(dú)設(shè)計(jì)了5-20%的幅度稅率。

3.簡(jiǎn)便易行。營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率設(shè)計(jì)簡(jiǎn)樸，計(jì)算比較以便。

注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)”

第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的重要法律規(guī)定

一、納稅主體

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（如下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例》）第1條規(guī)

定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例所規(guī)定日勺勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或

者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！?/p>

二、征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅日勺征稅范圍，即在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不

動(dòng)產(chǎn)。提供應(yīng)稅勞務(wù)，重要包括交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電

通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土

地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。銷售不動(dòng)產(chǎn)

包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動(dòng)產(chǎn)免費(fèi)贈(zèng)與

他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)；以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也視同銷

售不動(dòng)產(chǎn)。

第六章都市維護(hù)建設(shè)稅法

第一節(jié)概述

都市維護(hù)建設(shè)稅概念都市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)微納產(chǎn)品稅（現(xiàn)為消費(fèi)稅）、增

值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)繳的

稅法資料

產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅根據(jù)征收的一種稅。

都市維護(hù)建設(shè)稅特性1.都市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)質(zhì)上是上述三稅的附加稅；

2.開(kāi)證此稅日勺目日勺是為了保證有可靠日勺都市維護(hù)建設(shè)資金；3.?？顚Ｓ?。

第二節(jié)都市維護(hù)建設(shè)稅的重要法律規(guī)定

主體根據(jù)《都市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，但凡繳納消費(fèi)稅、增值

稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是都市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。

稅率都市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為：納稅人所在地在市區(qū)口勺，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)日勺，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、

縣城或者建制鎮(zhèn)的,稅率為1虬

第七章企業(yè)所得稅法

第二節(jié)企業(yè)所得稅的重要法律規(guī)定

一、納稅主體和客體

（一）納稅主體

根據(jù)法律規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法繳納所得稅。境內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人包括:

（1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份

制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織.

（二）征稅客體

《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源

于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,是征稅客體。

注意！2002年7月考試題目“我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅客體是什么”

二、稅率

《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定一般采用33%的比例稅率，及27%或18%的優(yōu)惠

稅率。

三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)

目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以33%就得出應(yīng)納所得稅

額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額;應(yīng)納稅所得額X稅率

第八章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的重要法律規(guī)定

一、征稅范圍

（一）納稅主體

1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)。

2、在中國(guó)設(shè)置機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)。

3、在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)置機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，即有來(lái)

源于中國(guó)的股息.、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得日勺外國(guó)企業(yè)、企業(yè)

和其他經(jīng)濟(jì)組織。

（二）征稅客體

外商投資企業(yè)和外國(guó)企叱日勺生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，是征稅的客體。

此外，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置總機(jī)構(gòu)日勺外商投資企業(yè)，在境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、

經(jīng)營(yíng)所得也是征稅客體。

二、稅率

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置總機(jī)構(gòu)日勺外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)和在中國(guó)

境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率為30悅再附征企業(yè)應(yīng)納稅

所得額口勺3%口勺地方所得稅，合計(jì)為33%o對(duì)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)置機(jī)構(gòu)而有來(lái)

源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，繳納20%的所得稅。

注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的

納稅主體和稅率”

注意！2005年4月考試題目“簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的

納稅主體及合用的稅率”

三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅

日勺所得額。即應(yīng)納稅所得額二總收入一（成本+費(fèi)用+損失）。應(yīng)納稅所得額

乘以稅率就得出應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額

X稅率

第二節(jié)對(duì)外國(guó)企業(yè)征稅日勺規(guī)定

對(duì)承包工程以及與此有關(guān)提供勞務(wù)所得的征稅

對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅

第四節(jié)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)置機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)征稅的規(guī)定

一、征稅范圍

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有獲得日勺來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利

潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但

上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅,

一般稱之謂“預(yù)提所得稅二

注意！2003年4月考試題目簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的

納稅范圍”

注意！2003年7月考試題目“對(duì)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)置機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)怎

樣征稅”

第九章個(gè)人所得稅法

第二節(jié)個(gè)人所得稅日勺重要法律規(guī)定

一、納稅主體

1.居民。對(duì)居民行使居民稅收管轄權(quán)，此類納稅人負(fù)有從中國(guó)境內(nèi)外所得

日勺納稅義務(wù)。同步對(duì)在一種歷年內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住1年以上、5年如下的

個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以只就由中國(guó)境內(nèi)

企業(yè)、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分所得繳納個(gè)人所得稅；居

住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源中國(guó)境內(nèi)、外的所有所得

繳納個(gè)人得稅。所稱“居住滿1年”，指一種納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住了

365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，指一種納稅年度中一次不

超過(guò)30日或多次合計(jì)不超過(guò)90日的離境。

2.非居民。非居民是指不在中國(guó)境內(nèi)居住，或在一種歷年內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居

住不滿365天日勺外籍人員和沒(méi)有戶籍的中國(guó)公民。對(duì)非居民行使收入來(lái)

源地管轄權(quán)，此類納稅人只就其中國(guó)境內(nèi)獲得的所得負(fù)有納稅義務(wù)。我國(guó)

《個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，不過(guò)在一種納稅年

度中在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或者合計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)日勺所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)日勺機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所承擔(dān)

的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

二、征稅客體

個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是納稅義務(wù)人的各項(xiàng)所得。

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：1.工資、薪

金所得。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。3.對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)

營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。4.勞務(wù)酬勞所得。5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)

所得。7.利息.、股息.、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得09.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.

10.偶爾所得。11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅日勺其他所得。上述各項(xiàng)應(yīng)

納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

三、稅率

個(gè)人所得稅采用分別計(jì)算征收的措施，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了如下

幾種所得稅率：1.對(duì)有穩(wěn)定來(lái)源的工資、薪金所得，采用九級(jí)超額累進(jìn)稅

率，按月計(jì)征，最低一級(jí)稅率為5%,最高一級(jí)稅率為45%o每月所得超過(guò)

800元以上日勺部分征稅。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企、事業(yè)

單位日勺承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，分月

預(yù)繳，最低稅率是5%,最高一級(jí)稅率是35%o其他7項(xiàng)所得，我國(guó)《個(gè)

人所得稅法》規(guī)定均為20%比例稅率。

第十章農(nóng)業(yè)稅法

第一節(jié)農(nóng)業(yè)稅

農(nóng)業(yè)稅是國(guó)家向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有收入日勺單位與個(gè)人征收的一種稅，是體

現(xiàn)國(guó)家參與農(nóng)業(yè)產(chǎn)品分派的一種分派關(guān)系和分派形式。

國(guó)家一貫重視農(nóng)業(yè)稅收政策，在農(nóng)業(yè)稅上一直堅(jiān)掛和貫徹三條原則即：兼

顧國(guó)家和農(nóng)民的利益；稅收承擔(dān)在地區(qū)、鄉(xiāng)、村之間公平合理；鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)

持續(xù)增產(chǎn)。這三條原則體現(xiàn)了對(duì)日勺處理國(guó)家與農(nóng)民之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

一、納稅主體

從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人都是農(nóng)業(yè)稅的納稅人，詳細(xì)包括：

1.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)合作組織;2.國(guó)有農(nóng)（林）場(chǎng);3.有自留地的合作經(jīng)濟(jì)組織組員

和國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)職工；4.個(gè)體農(nóng)戶、種養(yǎng)業(yè)戶等有農(nóng)業(yè)收入的其他公民；5.

有農(nóng)業(yè)收入的企業(yè)、機(jī)關(guān)、部隊(duì)、學(xué)校、團(tuán)體和寺廟。

二、征稅客體和稅款的計(jì)算

農(nóng)業(yè)稅日勺征稅客體是：糧食作物和薯類作物的收入；棉花、麻類、油料糖

料等經(jīng)濟(jì)作物的收入；農(nóng)業(yè)收入以糧食作物的常年產(chǎn)量為計(jì)量原則。薯類

作物折成糧食計(jì)算。棉花、麻類、油料、糖料等經(jīng)濟(jì)作物以實(shí)際收入（實(shí)

際收入二實(shí)際產(chǎn)量X收購(gòu)價(jià)格）計(jì)算。可見(jiàn)稅額日勺計(jì)算是糧食常年產(chǎn)量乘上

合用口勺稅率。另一種是按農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品收入計(jì)算。

稅率農(nóng)業(yè)稅采用地區(qū)差異的比例稅率，全國(guó)平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量日勺

15.5%o各省、自治區(qū)、直轄市日勺平均稅率，由國(guó)務(wù)院分別規(guī)定；縣、市

日勺稅率，由省、自治區(qū)、直轄市分別規(guī)定；縣人民政府根據(jù)上級(jí)規(guī)定的平

均稅率，在所屬范圍內(nèi)還可以劃出不一樣類型或區(qū)域合用的差異稅率。稅

率最高日勺是黑龍江省，達(dá)19%；最低日勺是新疆維吾爾自治區(qū)，稅率為13%o

各地規(guī)定的差異稅率上限最高不超過(guò)常年產(chǎn)量的25%。由于增產(chǎn)不增稅收,

實(shí)際承擔(dān)達(dá)不到全國(guó)的平均稅負(fù)率。

第二節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

稅目和稅率農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目共7個(gè)，稅率實(shí)行8%至31%的比例稅率。在

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目、稅率中，個(gè)別稅目、稅率的調(diào)整，國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部決定，

未規(guī)定以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5-20%

的幅度內(nèi)規(guī)定。

第十一章財(cái)產(chǎn)稅法

財(cái)產(chǎn)稅法是以納稅人所有或?qū)倨渲淙丈棕?cái)產(chǎn)為犯稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有

或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移日勺事實(shí)，加以征收的一類稅法。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅法有房產(chǎn)

稅法和契稅法。

第一節(jié)房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅客體，按照房屋的價(jià)值或房屋租金向產(chǎn)權(quán)所有人

征收日勺一種稅。1986年國(guó)務(wù)院公布了《房產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定自同年

10月1日起征收房產(chǎn)稅。

一、征收范圍

房產(chǎn)稅在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅日勺納稅人是房屋的產(chǎn)

權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)者為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典時(shí)，由承典

人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地日勺，由代管人為納稅人;

產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未處理時(shí)，由房屋代管者或使用者為納稅人。房產(chǎn)

稅的計(jì)稅根據(jù)，一種是根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的，由房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或房產(chǎn)所在

地日勺稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定。另一種是房產(chǎn)出租日勺，以房產(chǎn)租金收入

為房產(chǎn)稅的計(jì)稅根據(jù)。

二、稅率

房產(chǎn)稅，根據(jù)計(jì)稅根據(jù)不一樣，分設(shè)兩種稅率：根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值計(jì)算納稅時(shí),

稅率為1.2%；根據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

第二節(jié)契稅

一、契稅概述

是對(duì)在境內(nèi)辦理土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)，向承受單位和個(gè)人征收的

一種稅。

計(jì)稅根據(jù)1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)發(fā)售、房屋買賣的成交

價(jià)格；2.土地使用權(quán)贈(zèng)與，房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)發(fā)售、

房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；3.土地使用權(quán)互換、房屋互換，為互換的土地

使用權(quán)、房屋日勺價(jià)格差額。

契稅稅率為3%-5%

注意!2004年4月考試題目“簡(jiǎn)述契稅的稅率及計(jì)稅根據(jù)”

第十二章資源稅法

資源稅法是有關(guān)調(diào)整開(kāi)發(fā)、運(yùn)用自然資源過(guò)程中，因級(jí)差收入征稅而形成

的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它包括資源稅法、土地增值稅法、城鎮(zhèn)土

地使用稅法和耕地占用稅法等。

第一節(jié)資源稅

資源稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事資源稅法規(guī)定日勺資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人，

因資源生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成日勺級(jí)差收入征收的一種稅。

二、納稅主體在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和

個(gè)人，為資源稅日勺納稅義務(wù)人。

第二節(jié)土地增值稅

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并獲得收入

的單位和個(gè)人征收的一種稅。

一、納稅主體

《土地增值稅暫行條例》第2條規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑

物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并獲得收入口勺單位和個(gè)人，為土地增值

稅日勺納稅義務(wù)人。

三、稅率

土地增值稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%

的部分，稅率為30%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50樂(lè)未超過(guò)扣除項(xiàng)目金

額100%的部分，稅率為40%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)號(hào)金額100%、未超過(guò)扣

除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50乳增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%

的部分，稅率為60%。

注意！2002年7月考試題目“我國(guó)土地增值稅日勺稅率是怎樣規(guī)定的”

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

一、城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單

位和個(gè)人，以其實(shí)際占用日勺土地面積為計(jì)稅根據(jù)，實(shí)行從量定額征收的一

種稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)際占用土地的面積，采用定額稅

率。以每平方米年稅額為單位，按大、中、小都市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦

辨別別確定稅額。由省級(jí)人民政府根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁華程度等條

件，確定所轄地區(qū)合用稅額的幅度。市、縣政府制定對(duì)應(yīng)的合用稅額原則，

報(bào)省級(jí)人民政府同意執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)日勺稅額原則可以合適減少，但

減少額不得超過(guò)《城鎮(zhèn)二地使用稅暫行條例》規(guī)定的最低稅額的30版經(jīng)

濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的合用稅額原則可以合適提高，?但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部同

意。

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納。納稅地點(diǎn)是土地所在地的稅務(wù)

機(jī)關(guān)納稅人新征用日勺土地，屬于耕地的，自同意征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始

納稅；屬于非耕地的，自同意征用的次月起納稅。

二、耕地占用稅是對(duì)占用耕地建造房屋或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位

和個(gè)人，按其占用耕地的面積實(shí)行從量定額征收的一種稅。

法制交流小區(qū)：業(yè)務(wù)立壇、質(zhì)量建壇、特色興壇、友好治壇

稅法資料

耕地占用稅采用定額稅率,按人均占有耕地日勺多少劃分四類地區(qū)，分別規(guī)

定不一樣的稅額。對(duì)人口稠密、人均耕地較少、經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、非農(nóng)業(yè)占

用耕地問(wèn)題突出的地區(qū)，規(guī)定了較高日勺稅額；反之，規(guī)定了較低日勺稅額。

第十三章行為稅法

行為稅法是以特定行為作為征稅對(duì)象日勺法律規(guī)范。它包括印花稅法、固

定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅法、車船使用稅法、屠宰稅法和筵席稅法等。印花

稅始于荷蘭。

第一節(jié)印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印

花稅口勺應(yīng)稅憑證是指單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往等過(guò)程中所領(lǐng)取

或填制、書(shū)立時(shí)，用以證明其活動(dòng)，反應(yīng)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明確權(quán)利義務(wù)的書(shū)面

證明。

一、征稅范圍印花稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本法所列舉憑

證的單位和個(gè)人。上述憑證，是指在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律

保護(hù)日勺憑證。

印花稅日勺征收稅范圍1.協(xié)議或者具有協(xié)議性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)

據(jù)。3.營(yíng)業(yè)帳簿。4.權(quán)利、許可證照。包括商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書(shū)、

工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證。5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他

憑證。

注意！2005年4月考試題目“簡(jiǎn)述印花稅的征稅范圍”

二、稅率印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。各類經(jīng)濟(jì)協(xié)議及協(xié)

議性質(zhì)日勺憑證、記載資金日勺帳簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等合用比例稅率。其他營(yíng)

業(yè)帳簿、權(quán)利、許可證照等，規(guī)定按件定額征稅。印花稅的比例稅率，分

為五個(gè)檔次：即千分之一、萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之零點(diǎn)五、萬(wàn)分之

零點(diǎn)三。財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議、倉(cāng)儲(chǔ)保管協(xié)議日勺稅率規(guī)定為千分之一；加工承攬

協(xié)議、建設(shè)工程勘探設(shè)七協(xié)議、貨品運(yùn)送協(xié)議和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的稅率為萬(wàn)

分之五；購(gòu)銷協(xié)議、建筑安裝工程承包協(xié)議和技術(shù)協(xié)議的稅率為萬(wàn)分之三;

借款協(xié)議的稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)協(xié)議的稅率為千分之一。按比

例征稅口勺，假如征稅額局限性1角口勺，免稅；應(yīng)納稅額在1角以上，其稅

額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分時(shí)按1角計(jì)算。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議，規(guī)定了

最低1元的應(yīng)納稅額日勺起征點(diǎn)，即稅額超過(guò)1角但局限性1元日勺，按1元

計(jì)算征收。其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花5元。

第二節(jié)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅是對(duì)有固定資產(chǎn)投資行為的單位和個(gè)人征收的

一種稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，以及國(guó)家嚴(yán)禁發(fā)展項(xiàng)目的投資，不合

用《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅暫行條例》。

納稅人凡進(jìn)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅稅目稅率表規(guī)定項(xiàng)目的投資的單

位和個(gè)人，都是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅的納稅人。

稅率對(duì)稅目稅率表中未列出的固定資產(chǎn)投資（不包括更新改造投資），稅

率為15%。除合用稅目稅率表中百分之零稅率以外的更新改造投資，稅率

為10%o

第三節(jié)車船使用稅

車船使用稅是以使用車船這一特定行為為征稅客體，按車船種類、大小,

實(shí)行定額征收的一種稅。

車船使用稅采用定額稅率，分別車船的大小、種類，按不一樣的計(jì)稅單位,

規(guī)定定額稅率。車輛日勺合用稅額，由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況，在條

例規(guī)定的幅度內(nèi)自行確定。

車船使用稅實(shí)行按年征收，分期繳納，詳細(xì)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。

第十四章關(guān)稅法

第一節(jié)概述

關(guān)稅是根據(jù)主權(quán)國(guó)家日勺經(jīng)濟(jì)和政治的需要，按照國(guó)家制定的方針政策，使

用方法律形式確定時(shí)由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨品和物品征收的一種稅，它是

國(guó)際通行日勺稅種。關(guān)稅法是調(diào)整國(guó)家與納稅人征納關(guān)稅方面權(quán)利、義務(wù)關(guān)

系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)關(guān)稅法包括三部分，即《中華人民共和國(guó)海關(guān)

法》（如下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（如下簡(jiǎn)

稱《進(jìn)出口關(guān)稅條例》）、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》（如下簡(jiǎn)稱

《海關(guān)進(jìn)出口稅則》）o

一、關(guān)稅的特點(diǎn)

1.對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨品、物品統(tǒng)一征稅。一次征稅后來(lái)，貨品即可

在全國(guó)境內(nèi)整個(gè)關(guān)境以內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅。

2.對(duì)進(jìn)出國(guó)境日勺貨品和物品才征稅。

3.具有涉外性質(zhì)，是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的手段。

4.關(guān)稅由海關(guān)總署及所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理。

立法原則1.對(duì)進(jìn)口國(guó)家建設(shè)和人民生活所必需的，國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者

供應(yīng)局限性日勺動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵的

機(jī)械設(shè)備和糧食等，予以免稅或減稅。2.原材料的進(jìn)口稅率低于半成品、

成品口勺進(jìn)口稅率；受自然條件制約，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)在短期內(nèi)不能很快發(fā)展的原

材料，稅率更低。3.國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過(guò)關(guān)的機(jī)械設(shè)備和儀器、儀

表日勺零、部件，其稅率低于整機(jī)稅率。4.國(guó)內(nèi)需要保護(hù)和國(guó)外差價(jià)大的商

品，制定較高稅率。5.為了鼓勵(lì)出口，出口商品一般不征出口稅；但對(duì)國(guó)

內(nèi)外差價(jià)大，在國(guó)際市場(chǎng)上容量有限而又競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的商品，以及限制出口

日勺少數(shù)材料和半成品，征收合適的出口稅。6.一切奢侈品和非必需品，制

定更高的進(jìn)口稅率。

第二節(jié)關(guān)稅的重要法律規(guī)定

一、征稅范圍

（一）納稅人《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第4條規(guī)定，進(jìn)口貨品的收貨人、出

口貨品日勺發(fā)貨人，是關(guān)稅日勺納稅義務(wù)人；接受委托辦理有關(guān)手續(xù)日勺代理人,

也是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨品，分為兩類，屬于進(jìn)出口貿(mào)易時(shí)，稱

為貨品；屬于非貿(mào)易性日勺出入境旅客及運(yùn)送工具服務(wù)人員，或個(gè)人郵遞的，

均稱物品，不管該物品屬于自用或饋贈(zèng)。根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定,直接負(fù)

有納稅責(zé)任日勺義務(wù)人，詳細(xì)包括：（1）進(jìn)口貨品日勺收貨人；（2）出口貨品

日勺發(fā)貨人；（3）擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品日勺入境旅客及運(yùn)送工具服務(wù)人員，

進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件

人；（4）上述人員日勺代理人。

第十五章稅收征收管理法

第一節(jié)概述

稅收征收管理是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過(guò)程中的工作環(huán)節(jié)、程

序和措施；而稅收征收管理法，則是國(guó)家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)

人在征納活動(dòng)中的程序和責(zé)任日勺法律規(guī)范的總稱。

《稅收征收管理法》1995年修正。它日勺特點(diǎn)是：1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，

即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、中國(guó)公民和外籍個(gè)人在稅收征納

程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。2.深入體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益

的保護(hù)，如增長(zhǎng)了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采用稅收保

全措施不妥導(dǎo)致納稅人損失日勺賠償制度，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定期

間.3.深入明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體日勺法律地位;4.強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)

關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采用保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明

確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等；5.嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。

第二節(jié)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報(bào)三個(gè)方面的內(nèi)容。

這三個(gè)方面構(gòu)成整個(gè)納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系日勺重要法律根據(jù)和

內(nèi)容。

第三節(jié)稅款征收

稅款征收是稅收征管的關(guān)鍵內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收

稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款口勺一項(xiàng)法定手續(xù)，是征

管工作日勺重點(diǎn)。

稅收征收管理機(jī)關(guān)1.稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管笛門即國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部

門，是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)局

和地方稅務(wù)局。3.地方財(cái)政局，地方財(cái)政局重要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用

稅、契稅日勺征收和管理。4.海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅日勺征收和管理。

注意!2003年4月考試題目“我國(guó)的稅收征收管理機(jī)關(guān)包括哪些”

稅款征收方式稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理狀況，以便于征收和保證國(guó)家稅款足額入庫(kù)的原則而詳細(xì)

組織稅款入庫(kù)的措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式重要有：1.查帳征收。2.查

定征收。3.查臉征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報(bào)納稅。6.扣繳征收“

稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有1.依法征收稅款，不得違法開(kāi)征、停征、多征或者少

征稅款。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時(shí)，必須給納稅

人開(kāi)具完稅憑證。3.扣押商品、貨品或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封

商品、貨品或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。4.納稅人超過(guò)應(yīng)納日勺稅款,

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)日勺應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并規(guī)定退還日勺，查實(shí)后當(dāng)立即

退還。

注意!2004年7月考試題目“論述稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中的權(quán)限和

職責(zé)”

納稅人口勺權(quán)利重要有：1.依法書(shū)面中請(qǐng)減免稅。2.納稅人有特殊困難，

不能按期繳納稅款的，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）同意，可以延

期繳納稅款，最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)

超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定退還。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用稅收保全

措施不妥，使納稅人合法利益遭受損害的,有規(guī)定賠償?shù)臋?quán)利。5.納稅人

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日勺懲罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服日勺，在規(guī)定的

期限內(nèi)有向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議的選擇權(quán)。

注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權(quán)利和義務(wù)”

注意！2005年4月考試題目”《稅收征管法》對(duì)稅收保全措施作了怎樣

日勺規(guī)定”

納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定日勺期限內(nèi)，繳納

或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外,并從滯納之日起,

按日加收滯納稅款2%。的滯納金。2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收

代繳稅款的義務(wù)。3.欠繳稅款需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供

提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保日勺，不得出境。4.因納稅人、扣繳義

務(wù)人過(guò)錯(cuò)，未繳或少繳猊款日勺，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征；有特殊狀況

時(shí)，追征期可延長(zhǎng)到23年。

第四節(jié)稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅收管理的重要構(gòu)成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它

是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)日勺規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義

務(wù)和代收、代扣義務(wù)的狀況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。

稅務(wù)檢查意義它有助于貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政

策；有助于稅款足額入庫(kù)，保證國(guó)家的財(cái)政收入;有助于糾正違法行為，使

納稅人增強(qiáng)法制觀念；有助于端正納稅人的經(jīng)營(yíng)方向，協(xié)助納稅人改善經(jīng)

營(yíng)管理，提高管理水平。

第六節(jié)稅務(wù)爭(zhēng)議的處理

稅務(wù)爭(zhēng)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在合用稅法，核定稅

價(jià)，確定稅率，計(jì)算稅額以及對(duì)違反稅法行為日勺懲罰等問(wèn)題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)

發(fā)生異議。

納稅爭(zhēng)議《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或

者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起

60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。這就是說(shuō)，納稅爭(zhēng)議必須堅(jiān)持“先繳

稅，后申訴”原則。

接下來(lái)請(qǐng)容許大林為您詳細(xì)分析幾道稅法計(jì)算題的解題思緒：

我們先來(lái)看看增值稅法的有關(guān)計(jì)算題：

1、某汽車修理廠是一家小規(guī)模納稅人