經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 第五章 所得稅法律制度

第五章所得稅法律制度

-本章考情

I.4、.rxrtA，F(xiàn)-rA，，LL/D-rw/-LrA?rSr-，口彳“I?T、，./d-1..IDA-JL>I-r-r-Ar-，L.2、I、I.A*-rIc?kTT.I

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都可能出現(xiàn)，且本章有一定難度，需要考生朋友在理解的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確掌握相關(guān)知識點(diǎn)。預(yù)計2023年考試本

章考核20分左右。

?本章基本框架

專題一企業(yè)所得稅法律制度

墓所得稅法律制度

專題二個人所得稅法律制度

專題一企業(yè)所得稅法律制度

■內(nèi)容預(yù)覽

考點(diǎn)一企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象及稅率**

考點(diǎn)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★

考點(diǎn)三資產(chǎn)的稅務(wù)處理**

企業(yè)所得稅法律制度-

考點(diǎn)四企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算★★★

考點(diǎn)五企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★

考點(diǎn)六企業(yè)所得稅征收管理★

考點(diǎn)一企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象及稅率★★

一、納稅人

夕大綱要求

—9^------

1.概念

企業(yè)所得稅是對企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2.納稅人

我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

。提示

All--T---Ji-A?y，vA*Z11A/IA??-r-t=>??Art，?-Zr-?，，■、，a

個體工冏尸、個人泄寬IE業(yè)、t?伏IE業(yè)小病「企業(yè)歷付祝冽火人。

3.納稅人分類

（1）境內(nèi)依法成立的企業(yè)

居民企業(yè)（2）依照外國（池區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)（兩者滿足其一即

可）

（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在口國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)

立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)

非居民企業(yè)

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在口國境內(nèi)，也未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場所，但為來源于境內(nèi)所得的企業(yè)

［例題?多選題］根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于居民企業(yè)的有（）o（2022

年）

A.依照外國法律成立，實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的丙公司

B.依法在中國境內(nèi)設(shè)立的乙外資公孝

C.依照外國法律成立，實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但有來源于境內(nèi)所得的丁公司

D.依法在中國境內(nèi)設(shè)立的甲合伙企業(yè)

【答案】AB

【解析】（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（選項B）,或者依照外國（地區(qū)）法律成立

但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（選項A）。（2）依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企

業(yè)（選項D）,不屬于企業(yè)所得稅納稅人，不繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對象

（一）征稅對象

S大綱要求

居民企業(yè)來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅義務(wù)：境內(nèi)+境外所得）

（1）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

就其機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場

非居民企業(yè)（有限所有實際聯(lián)系的所得

納稅義務(wù)）（二有：有場所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得）

<2）境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場

所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得（二無：無場所,或有場所無聯(lián)系）

（二）所得來源地的確定（用以判斷該所得是否在我國繳納企業(yè)所得稅）

銷售貨物所得交易活動發(fā)生地

提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地

股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地或個人住所地

例題?單選短根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定所得來源地的表述中，不正確的是

（）o（2022年）

A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

B.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定

D.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

【答案】C

【解析】選項C：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。

三、稅率

夕大綱要求

—-----

稅率適用范圍

居民企業(yè)

25%

在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)（二有）

稅率適用范圍

中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)

20%（實際10%）

雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

20%符合條件的小型微利企業(yè)

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

15%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

國小結(jié)

納稅人與非納稅人（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）

納稅人（2組概念）

居民企業(yè)與非居民企業(yè)（2個標(biāo)準(zhǔn)）

居民企業(yè)：無限義務(wù)（境內(nèi)外）一一25%

企業(yè)所得稅納稅人、征

一

稅對象及稅率稅率及納稅義務(wù)有場所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得一一25%

非居民企業(yè)（兩類）

有場所無聯(lián)系/無場所一一10%

所得來源地理解“來源”二字

考點(diǎn)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★

夕大綱要求

―------

一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式與原則

企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額）與利潤

稅法的收入-稅法扣除會計收入-會計費(fèi)用

所以，計算應(yīng)納稅所得額有兩種方法：

（1）直接法：從稅法角度直接計算

應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接法：從會計利潤出發(fā)，調(diào)整后確定

應(yīng)納稅所得額=會計利潤土納稅調(diào)整事項

二、收入總額

收入形式舉例

貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債務(wù)的豁免等

非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等

【提示】與增值稅結(jié)合時,要將含稅收入轉(zhuǎn)換成不含稅收入

（一）一般收入的確認(rèn)

L銷售貨物收入（會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入）

俏售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

情形收入確認(rèn)原則

（1）托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

（2）預(yù)收款方式發(fā)出商品時確認(rèn)收入

（3）需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入

（4）如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時確認(rèn)收入

（5）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時確認(rèn)收入

①銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)

（6）售后回購

行融資，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額

在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用

悄售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入

（7）以舊換新

回收商品作為購進(jìn)商品處理

（8）商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣卮的金額確認(rèn)收入

扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額，

（9）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除

（10）銷售折讓發(fā)生當(dāng)期速減當(dāng)期銷售商品收入

I例題1?多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的煽定，下列關(guān)r收入確認(rèn)時間的表述中，正確的有

（）0（2022年）

A.銷售安裝程序比較簡單的商品，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

B.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時確認(rèn)收入

C.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

D.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入

【答案】ACD

【解析】選項B：銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

【例題2?多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同銷售方式收入確認(rèn)中，正確的有

（）0（2022年）

A.以現(xiàn)金折扣方式銷售商品，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)銷售收入

B.以商業(yè)折扣方式銷售商品，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確認(rèn)銷售收入

C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入

D.以舊換新方式銷售商品，銷售的底品按照售價確認(rèn)收入，回妝的商品作為購進(jìn)商品處理

【答案】CD

【解析】（1）選項A：以現(xiàn)金折扣方式銷售商品，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣“前”的金額確認(rèn)銷售收入。（2）

選項B:以商業(yè)折扣方式銷售商品，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣“后”的金額確認(rèn)銷售收入。

［例題3?單選題］2020年12月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，采取預(yù)收款方式銷售貨物一批，

并于12月10日收到全部貨款：2021年1月5日，甲公司發(fā)出貨物；1月12日，乙公司收到該批貨物。

甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅銷售收入的實現(xiàn)時間為（）。（2022年）

A.2021年1月12日

B.2021年1月5日

C.2020年12月10日

D.2020年12月6日

【答案】B

【解析】銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。

2.提供勞務(wù)收入（會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入）

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、

科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其

他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)提供

勞務(wù)收入。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

（1）包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債券等財產(chǎn)所有權(quán)收入。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（會計：一般計入投資收益）

除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

5.利息收入（會計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益或沖減財務(wù)費(fèi)用）

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

6.租金收入（會計：其他業(yè)務(wù)收入）

（1）指提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（3）跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可

對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

國知識點(diǎn)回顧

,必—c?iczti/r/-f.nryr7Tx-TX"".l\/./，i八，?、?—，?、?1ii.>—?i/-r-.?-ryIr,7./,、■?

增值稅中，提佻忸負(fù)版方采取預(yù)H乂秋力八削,納4兄乂分反土叫I用力收到次H乂就問三大。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（會計：其他業(yè)務(wù)收入）

（1）企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人座住特許權(quán)使用費(fèi)的口期確認(rèn)收入。

國總結(jié)

可約足口期蜩認(rèn)以人頭現(xiàn)時二會儀人：利思儀人、租金以人、將計嘆1史用覽儀人。

&接受捐贈收入（會計：營業(yè)外收入）

（1）按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。

（2）受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)公允優(yōu)值和捐賄企業(yè)視同銷售的增值

稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。（結(jié)合會計分錄理解）

借：XX資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實

無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、

匯兌收益等。

Q提示

式他收■人A興旭業(yè)分H乂人,只世H乂八正帆出」真，4、何丁云1T上陽興旭業(yè)力儀人，個發(fā)俄雨。

會計上的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及稅法上的視同銷售收入是計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣

除限額的基數(shù)（銷售收入）的組成部分。

［例題?單選題］下列收入實現(xiàn)確認(rèn)時間的說法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是（）。

A.接受捐贈收入，按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

B.權(quán)益性投資收益，按被投資方支付股息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

C.利息收入，按債權(quán)人實際收到利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

D.租金收入，按承租人實際支付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

【答案】A

【解析】選項B：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被

投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。選項C:利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的

日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。選項D：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，

在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

（二）特殊收入的確認(rèn)

情形要點(diǎn)

1.分期收款方式銷售貨物合同約定的收款口期確認(rèn)收入實現(xiàn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，

按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收

以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他

入的實現(xiàn)

勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月

分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),收入額按產(chǎn)品的

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

公允價值確定

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、

應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另

勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、

有規(guī)定的除外

職工福利或者利潤分配等用途的

不屬于捐贈,將總的銷售金額按各商品公允價值比

5.買一贈一

例來分捶確認(rèn)各項的銷售收入（與增值稅區(qū)分）

住!知識點(diǎn)回顧

Lk?Y”.rm.1，..!?/-JU.lx?ICe、，,4LX->,1XAC、■??cAf-TJ.t.ITHf.lIIII、、FtjAnJ.Lr,IrA-*-4J?1t-.tI彳“

用TWH乂袱力共，生產(chǎn)銅’周生產(chǎn)，期超nizT月刖人生機(jī)儂或奮、腑加、C機(jī)寺雙物，納機(jī)

義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天.

［例題?判斷題）企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，按照企業(yè)

分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（）（2022年）

【答案】J

（三）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（1）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

（2）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)元償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的,企業(yè)可作為

不征稅收入。

Q提示

其中,l么J火資廠歸J.非貝甲1上貨廠IN，1曳似吠忖I州/ElU^HXUriH,”.舁個北4?兄僅入。

（3）對全國社會保障基金理事會及基本養(yǎng)老保險基金投資管理機(jī)構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)

用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入,作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（4）社保基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（四）免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）

L國債利息收入;

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利

等權(quán)益性投資收益;

4.符合條件的非營利組織的收入。

0提示

必須分清不征稅收入和免稅收入。

Q2解釋1

國債持電期I即則利盡H乂人，咒祝；國憧枝江削D「在儀人，址機(jī)。

EQ解釋2

符合條件削右氏企。比NIHJtrj版屈、紅利寺快向口:故世H乂血，足揖陸氏企業(yè)且申區(qū)這一r央他右氏企、比取

得的投資收益。

（ZQ解釋3

居民企業(yè)改非居氏企業(yè)取傳削究機(jī)坎負(fù)收瑜小也死在紙府包法氏企業(yè)公開友仃升上巾次JSII'、"、；!!12

個月段票取得的投資收益；持有非上市居民企業(yè)股票則沒有期限限制。

【例題1?多選題］根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的有（）o

（2022年）

A.依法收取并納入財政管理的政府性基金

B.接受捐峭收入

C.國債利息收入

D.財政撥款

【答案】AD

【解析】選項B,屬于應(yīng)稅收入；選項C,屬于免稅收入。

［例題2?判斷題］非營利組織從事營利性活動取得的收入免征企業(yè)所得稅。（）（2022年）

【答案】X

【解析】符合條件的非營利組織從事非營利性活動取得的收入免征企業(yè)所得稅，但從事營利性活動取

得的收入應(yīng)依法征稅。

國小結(jié)

r形式：貨幣+非貨幣

一般收入（9項：銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利、

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈、其他）

收入總額-特殊收入（5項：分期收款、勞務(wù)持續(xù)超12個月、產(chǎn)品分成、

心''視同銷售、買一贈一）

不征稅收入（6項：財政撥款、行事和政基、財政性資金、

政府劃入資產(chǎn)、養(yǎng)老基金投資、社?；鹜顿Y）

免稅收入（4項：國債利息、2個股息紅利、非營利組織收入）

三、稅前扣除項目

包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

（一）扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用）。

3.稅金

（1）是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

（2）即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)絲營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,

呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（1）損失按減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。

0提示

與不得扣豚的J貝日世仃4力,俄丁稅刖“除削峰大小色循百科仃攻住訓(xùn)就、衣：V乂成入加得；刑事貞仕

附加刑中的罰金、沒收財產(chǎn)等。

5.扣除的其他支出：除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動

有關(guān)的、合理的支出。

例題?多選菽|根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定填納的下列稅金中，在計算企業(yè)所

得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的有（）＜.（2021年）

A.土地增值稅

B.印花稅

C.企業(yè)所得稅

D.增值稅

【答案】AB

【解析】（預(yù)微的）企業(yè)所得稅、（準(zhǔn)予抵扣的）增值稅，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)

項目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分處理

工資薪金合理的準(zhǔn)予扣除-

職工福利費(fèi)工資薪金總額14%不得扣除

工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額/不得扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額繼準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

0提示1

三項經(jīng)貨中K句取_L4乂目統(tǒng)貨HETI口I以后中度笫粒。

Q提示2

列入企業(yè)貝_L_L1新癡刺皮、回；￡V_L貨新顯二^反姒則體別住行岫，付臺國豕祝務(wù)忠同件I大戰(zhàn)7E刖，

用作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼應(yīng)按規(guī)定計算

限額稅前扣除。

。提示3

企業(yè)職工何不J貨則氾國

①企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親路費(fèi)等。

［例題?單選題］甲公司2021年度發(fā)生合理的工資薪金支出500萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出80萬

元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)8萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出45萬元。已知職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、職工

教育經(jīng)費(fèi)支出分別在不超過工資薪金總額14%、2%、8%的部分，準(zhǔn)予扣除。計算甲公司2021年企業(yè)所得稅

應(yīng)納說所得額時，準(zhǔn)予扣除的職工福利查支出、工會經(jīng)費(fèi)和取工教育經(jīng)費(fèi)支出的下列算式中，正確的是

（）。（2022年）

A.500X（14%+8%+2%）=120（萬元）

B.80+8+45=133（萬元）

C.500X14%+8+500X8%=118（萬元）

D.500X14%+8+45=123（萬元）

【答案】C

【解析】（1）職工福利費(fèi)支出稅前扣除限額=500X14%=70（萬元）V實際發(fā)生額80萬元，按照限額扣

除。（2）撥繳的工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額二500X2%=10（萬元）〉實際發(fā)生額8萬元，按照實際發(fā)生額扣除。

（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除限額二500X8%=40（萬元）〈實際發(fā)生額45萬元，按照限額扣除。（4）準(zhǔn)

予扣除的職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)和取工教育經(jīng)費(fèi)支出二500X14%+8+500X8%=118（萬元）。

2.保險費(fèi)

為誰投保保險類型扣除規(guī)定

按照規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)

為企業(yè)準(zhǔn)予扣除

責(zé)任保險：雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等

基本社保（四險一金）準(zhǔn)予扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)

限額扣除：職工工資總額9以內(nèi)

補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)

為職工

因公出差乘坐交通工具的人身意外險

準(zhǔn)予扣除

為特種職工支付的人身安全險

其他商業(yè)保險不得扣除

［例題?多選題|根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府

規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的下列社會保險費(fèi)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的有

（）o（2020年）

A.基本養(yǎng)老保險費(fèi)

B.工傷保險費(fèi)

C.失業(yè)保險費(fèi)

D.基本醫(yī)療保險費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工級納的基本養(yǎng)老保

險費(fèi)（選項A）、基本醫(yī)療保險費(fèi)（選項D）、失業(yè)保險費(fèi)（選項C）、工傷保險費(fèi)（選項B）等基本社會保

險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

3.利息費(fèi)用

項目原則稅務(wù)處理

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項

（1）金融企業(yè)參與+經(jīng)

無制約存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券

批準(zhǔn)的債券利息

的利息支出，準(zhǔn)予扣除

（2）非金融企業(yè)向非利率制約不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款羽座計算的數(shù)額的部

金融企業(yè)借款（防止高利貸）分，準(zhǔn)予扣除

花果山借入3000萬，利率10%人參果

公司集團(tuán)

利率6%

假定：兩個公司間無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

建設(shè)銀行

【思考】稅法上允許扣除的利息是多少？

稅法利息：180萬VS會計利息：300萬

（3）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳

資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),

不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

［例題?單選題）2019年8月甲公司向金融企業(yè)借入流動資金借款900萬元，期限3個月，年利率

為6%,向非關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借入同類借款1800萬元，期限3個月，年利率為12%。已知金融企業(yè)同期同

類貸款年利率為6%。計算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用的下列算式中，

正確的是（）o（2020年）

A.1800X12%-b12X3=54（萬元）

B.900X6%4-12X3+1800X12%4-12X3=67.5（萬元）

0.900X6-12X3=13.5（萬元）

D.900X6%4-12X3+1800X6%4-12X3=40.5（萬元）

【答案】D

【解析】（1）向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除，可扣除金額=900X6%+12X3。（2）向非金

融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款的利息支出，不超過同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除，可

扣除金額=1800X6%：12X3。

4.借款費(fèi)用

生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生費(fèi)用化合理的，準(zhǔn)予扣除

購置、建造固定資產(chǎn)、在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本

資本化

無形資產(chǎn)、12個月以化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本

或費(fèi)用化

上存貨有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除

5.公益性捐贈（間接捐贈）

指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活

概念

動、公益事業(yè)的捐贈

（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈，在年度利潤（會計利潤）總額12%以

內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)隹計算應(yīng)納稅所得額時扣除

（2）超過年度利潤總額：2%部分的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所

R除原則

得額時扣除

（3）企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除

當(dāng)生發(fā)生的捐贈支出（注意扣除順序）

（1）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，

用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貪捐贈支出,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實擔(dān)除

（2019.1.1-2025.12.31）

全額扣除

（2）在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策

（3）企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣

除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)

非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出:

（1）凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益損型票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益

非貨幣性

性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除（限額扣除）

資產(chǎn)捐贈

（2）上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅

前扣除（全額扣除）

［例題?單選題］甲公司2019年度利潤總額為3000萬元，當(dāng)年通過公益性社會團(tuán)體捐贈200萬元

用于救助災(zāi)害，直接向某小學(xué)捐款120萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)的上年度未在稅前扣除的公益.性捐贈支出100萬元。

已知企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計算企

業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性

捐贈支出為（）。（2021年）

A.300萬元

B.360萬元

C.320萬元

D.420萬元

【答案】A

【解析】（1）直接捐贈的120萬元不得扣除；（2）公益性捐贈支出扣除限額=360（萬元）＞300萬元

（本年發(fā)生額200萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)額100萬元），當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為300萬元。

6.業(yè)務(wù)招待假

發(fā)生額X60%PK銷售（營業(yè)）收入X5%。（雙重限額取其低）

基本原則【解釋】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個

人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素

三計兩不計原則（廣宣費(fèi)同此原則）：

銷售（營業(yè)）收入三計：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入+投資收益（有例外）

其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算

股權(quán)投資企業(yè)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（實質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入）

籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)

籌建期間

規(guī)定在稅前扣除（單比例扣除）

【例題1?單選題）甲公司2021年取得咨詢服務(wù)收入1000萬元，持有債券取得利息收入20萬元，

發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬元。已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待

費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。甲公司在計算2021年度企

業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時。準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）。（2022年）

A.5萬元

B.5.1萬元

C.15萬元

D.9萬元

【答案】A

【解析】（1）持有債券取得利息收入不屬于銷售（營業(yè)）收入的范疇。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的

60%=15X60%=9（萬元）〉當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o=1000X5%o=5（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待

費(fèi)支出為5萬元。

［例題2?單選題）甲公司2019年度取得銷售收入5000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招

待費(fèi)支出30萬元。已知業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的

5%oo在計算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）o（2021

年）

A.18萬元

B.30萬元

C.25萬元

D.24.85萬元

【答案】A

【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=30X60%=18（萬元）〈銷售（營業(yè)）收入的5%。=5000X5%o=25（萬

元），準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬元。

7.廣告費(fèi)和'I上務(wù)宣傳費(fèi)（重要）

企業(yè)類型扣除限額超限金額

一般企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X15%

準(zhǔn)予在以后納稅年

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料

銷售（營業(yè)）收入X30%度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

制造（不含酒類制造）企業(yè)

扣除原則

煙草企業(yè)不得扣除—

【提示1】企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)冬宣傳費(fèi)支合并計算

【提示2】超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,做題時要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額

【提示3】屬于會計與稅法的暫時性差異,可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與

職工教育經(jīng)費(fèi)相同

銷售（營

“三計兩不計”原則（同“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”）

業(yè)）收入

企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi),并按

籌建期間

有關(guān)規(guī)定在稅前扣除（據(jù)實扣除）

非廣告性企業(yè)發(fā)生的非廣告性贊助支出,與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，所以，不得稅前扣除

贊助支出丞L區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

［例題1?單選題］甲公司2019年度取得銷售收入8000萬元，發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)支出1000萬

元，上年度未在稅前扣除的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬元。已知廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。在計算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，

準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為（）。（2021年）

A.1200萬元

B.700萬元

C.1300萬元

D.1000萬元

【答案】A

【解析】上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣宣費(fèi)300萬元，本年廣告費(fèi)的實標(biāo)發(fā)生額為1000萬元，合計為1000+300=1300

（萬元）〉扣除限額=8000X15%=12001萬元），準(zhǔn)予扣除的廣宣費(fèi)為1200萬元，剩余100萬元，準(zhǔn)予

結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。

［例題2?單選題）2022年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品不含稅銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，

接受福贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣

告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2022年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合

計（）萬元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

【答案】B

【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待

費(fèi)：2000X0.5%=10（萬元），30X60%=18（萬元），按10萬元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：2000X15%=300

（萬元），小于實際發(fā)生額320萬元（240+80）,按300萬元扣除。可以扣除的金額合計=10+300=310（萬

元）。

&手續(xù)費(fèi)及傭金

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的（保費(fèi)收入-退保金等）X18%（含本數(shù)）計算限額扣除；

額

限手續(xù)費(fèi)及傭金支出超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

除

扣

其他企業(yè)（不含從事代理服務(wù)、主營

協(xié)議或合同金額X珪（含本數(shù)）計算限額

業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)）

實

據(jù)

除

扣從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)）

9.黨經(jīng)L織工作經(jīng)費(fèi)

國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）、非公有制企業(yè)納入管理費(fèi)用的

黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實際支他不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

10.其他準(zhǔn)予扣除項目

（1）環(huán)境保護(hù)專項資金：按規(guī)定提取時準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。

（2）租賃費(fèi)

①經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)：按照租賃期限均勻扣除。

②融資租賃租入固定資產(chǎn)：計提折舊扣除。

（3）勞動保護(hù)支出：合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

（4）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)近咀費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延

資產(chǎn)的攤銷費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

（5）匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向配有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

（6）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。

國力凈一

高頻考出---句川味，際準(zhǔn)的項目

項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理

職工福利費(fèi)不超過工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除不得扣除

工會經(jīng)費(fèi)不超過工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除不得扣除

超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅

職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工薪總額8%的部分準(zhǔn)予扣除

年度扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險分別不超過工薪總額的5%不得扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款利息

利息費(fèi)用支出，不超過及金融企業(yè)同期同類貸款利率計不得扣除

算的部分據(jù)實扣除

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除

售（營業(yè)）收入的5%。

一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)

的部分當(dāng)年不得扣除，但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

化妝品制造或捎售、醫(yī)藥制造和飲料制造：不超后納稅年度扣除

過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%以內(nèi)的部分

手續(xù)費(fèi)和傭金保險企業(yè)：不超過保費(fèi)收入凈額的18%結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除

公益性捐贈支出3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)

（目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，據(jù)實扣除）

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)下列支出超過稅法規(guī)定扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予向以后

年度倒覷遍庭］）.

A.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

B.公益性捐贈支出

C.職工福利費(fèi)支出

D.職工教育經(jīng)費(fèi)支出

【答案】ABD

【解析】超過稅法規(guī)定扣除限額標(biāo)率，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費(fèi)用有：職工教育經(jīng)費(fèi)支出；廣告

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出；公益性捐贈支出（3年時）。

（三）不能稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

2.企