企業(yè)所得稅法：利息費用、業(yè)務(wù)招待費和廣宣費扣除

企業(yè)所得稅法：利息費用、業(yè)務(wù)招待費和廣宣費扣除一、借款費用1、借款用途（區(qū)分資本化與費用化）①生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除②購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除③發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理費用支出符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除二、利息費用1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款（三步法）（1）無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款①利率制約，同上②從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（本金制約）a、1.接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1b、能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除3、自然人借款（1）股東或關(guān)聯(lián)自然人借款：原則同上（2）內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約：條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同舉例甲公司投資注冊乙公司（均為非金融企業(yè)），乙公司注冊資本1000萬元。已知：銀行同期貸款利率為8%；甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè)：1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率；乙實際稅負(fù)高于甲且無法證明借款活動符合獨立交易原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000×20%×2×8%＝32（萬元），實際利息支出：500×10%＝50（萬元），超過的18萬元作納稅調(diào)整。2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率；可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；符合獨立交易原則，只受利率制約?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：600×8%＝48（萬元），實際利息支出：600×9%＝54（萬元），超過的6萬元作納稅調(diào)整。3.占比60%，乙向甲公司借款600萬元，7%年利率；乙實際稅負(fù)不高于甲公司。由于乙實際稅負(fù)不高于甲公司，7%年利率低于銀行同期貸款利率8%，利息＝600×7%＝42（萬元），可以全額扣除?！窘鹑谄髽I(yè)同期同類貸款利率的說明】企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)）提供同期同類貸款利率情況。同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。舉例某企業(yè)2019年“財務(wù)費用”賬戶列支350萬元，其中：4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補流動資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實際支付利息7萬元。計算該企業(yè)所得稅允許扣除的財務(wù)費用。1年期銀行利率＝（22.5÷3×4）÷500×100%＝6%。4-8月資本化期間，9-12月是費用化允許扣除的財務(wù)費用＝[350－（22.5＋7）]（沒有標(biāo)準(zhǔn)允許扣除的財務(wù)費用）＋22.5÷9×4（9-12月費用化）＋100×6%÷12×7（6-12月費用化）＝334（萬元）三、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1、業(yè)務(wù)招待費①已知條件中的發(fā)生額②確定標(biāo)準(zhǔn)值（限制）=發(fā)生額×60%對比收入×5‰，取其?、鄱惽翱鄢~就是②，納稅調(diào)整額=①-②2、廣宣費①已知條件中的發(fā)生額②銷售收入×15%（30%/0%）③當(dāng)①＞②時，稅前扣除額為②，當(dāng)②＞①，稅前扣除額為①；當(dāng)①＞②時，納稅調(diào)整額=①-②，當(dāng)①＜②，無須調(diào)整【提示1】二者計稅基數(shù)是一樣的“三作二不作”；業(yè)務(wù)招待費廣宣費計稅基數(shù)相同“三作二不作”。三作：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。二不作：營業(yè)外收入和投資收益。舉例2019年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2019年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計（B）萬元。A.294.5B.310C.325.5D.330無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，不是其他業(yè)務(wù)收入，不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費扣除限額為2000×5‰=10,30×60%=18，可扣除數(shù)為10廣宣費稅前扣除限額為2000×15%=300，實際發(fā)生240+80=320，可稅前扣除數(shù)為300【提示2】廣宣費超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（業(yè)務(wù)招待費不可）2019年，甲企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費400萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費60萬元。已知廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計算2019年度企業(yè)所得稅納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的廣告費金額為（C）萬元。A.340B.510C.450D.4603000×15%=450，本年實際發(fā)生400萬元可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費50萬元，合計450萬元【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【提示4】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！咎崾?】企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除?！咎崾?】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。舉例正保公司和楊氏公司關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為酒類制造），根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，楊氏公司在2019年發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額40%歸集到正保公司扣除。假設(shè)2019年楊氏公司銷售收入