《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二版)》第11章費(fèi)用與利潤(rùn)

1第十一章費(fèi)用與利潤(rùn)2第一節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與種類（一）費(fèi)用的基本概念指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。主要特征：（1）在日?；顒?dòng)中發(fā)生。（2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（3）與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)不是費(fèi)用，是利潤(rùn)分配。（4）是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3（二）費(fèi)用與成本的關(guān)系它們的聯(lián)系：主要是它們都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都會(huì)減少企

業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。它們的區(qū)別：主要是費(fèi)用側(cè)重說明換取收入的總代價(jià)或總耗費(fèi)，

即當(dāng)期收入減去當(dāng)期費(fèi)用等于當(dāng)期利潤(rùn)；成本側(cè)重說明換取收入的直接代價(jià)或直接耗費(fèi)，即

當(dāng)期收入減去當(dāng)期成本等于當(dāng)期毛利。4（三）費(fèi)用與收入的關(guān)系主要表現(xiàn)為配比關(guān)系：即收入與費(fèi)用之間應(yīng)當(dāng)存在因果關(guān)系。只有用收入減去與其存在因果關(guān)系的費(fèi)用得出的利

潤(rùn)才富有意義。費(fèi)用的確認(rèn)除了需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外，還需要遵循配比原則。配比原則要求：企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與收入相關(guān)的費(fèi)

用，收入以及與收入存在因果關(guān)系的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同

一會(huì)計(jì)期間報(bào)告，以正確反映該會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。5配比方法：可以區(qū)分為直接配比與期間配比。直接配比是指將與收入存在直接因果關(guān)系的費(fèi)用與收

入直接進(jìn)行配比。通常情況下，成本與收入存在直接的因果關(guān)系。如商品銷售收入與商品銷售成本等。期間配比是指將與收入不存在直接因果關(guān)系或者與收

入的直接因果關(guān)系不明顯，其發(fā)生與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的

費(fèi)用，它們應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)期間與收入進(jìn)行配比。通常情況下，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

費(fèi)用按會(huì)計(jì)期間與收入進(jìn)行配比。6（四）費(fèi)用的種類通常按其與收入進(jìn)行配比的方法進(jìn)行分類：分成成本費(fèi)用與期間費(fèi)用兩類。成本費(fèi)用為應(yīng)當(dāng)與收入進(jìn)行直接配比的費(fèi)用。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附

加等。期間費(fèi)用為應(yīng)當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行期間配比的費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。廣義的費(fèi)用還可以包括：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失、所

得稅費(fèi)用等。7二、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩類。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在開展銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)中發(fā)生的成本。如工業(yè)企業(yè)在銷售其制造的產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的銷售產(chǎn)品

成本、商業(yè)企業(yè)在銷售其采購(gòu)的商品時(shí)發(fā)生的銷售

商品成本、勞務(wù)企業(yè)在對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的勞務(wù)

成本等。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)放棄的直

接代價(jià)，它應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行直接配比。8確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本采用計(jì)劃成本或售價(jià)金額核算庫(kù)存商品的：還應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。期末，結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算舉例：見教材例11-1～例11-8。91011121314151617（二）其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)

的活動(dòng)發(fā)生的成本。例如，工業(yè)企業(yè)銷售其不需用的原材料、商業(yè)企業(yè)

銷售其獨(dú)立計(jì)價(jià)的包裝物而發(fā)生的原材料成本、包

裝物成本；再如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而計(jì)提的無形資產(chǎn)

攤銷等。其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)放棄的直

接代價(jià)，它應(yīng)當(dāng)與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行直接配比。核算舉例：見教材例11-9～例11-11。18192021三、營(yíng)業(yè)稅金及附加（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加的概念指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加的

內(nèi)容參閱第七章“流動(dòng)負(fù)債”。企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等稅金：作為企業(yè)的管理費(fèi)用核算，不作為營(yíng)業(yè)稅金及附加

核算。22（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算按規(guī)定計(jì)算確定與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)期末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加核算舉例：見教材例11-14～例11-15。2324四、期間費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用期間費(fèi)用：指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的不能直接或經(jīng)分配間接計(jì)入特定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損

益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生

的各種費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專

設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)

費(fèi)用。25發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等費(fèi)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用核算舉例：見教材例11-16～例11-19。262728（二）管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由

企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、

聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管

理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。29發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、原材料、

累計(jì)折舊、研發(fā)支出、應(yīng)交稅費(fèi)等期末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用核算舉例：見教材例11-20～例11-25。303132（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付利息、未確認(rèn)融資費(fèi)用等期末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用核算舉例：見教材例11-26～例11-30。333435第二節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念與種類指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。是綜合地衡量企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)

業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。主要特征：（1）是收入減去費(fèi)用后的差額。利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量取決于收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。（2）可以綜合地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)通常可以包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等種類。36二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在日常活動(dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-

管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益37（二）資產(chǎn)減值損失指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)

的賬面價(jià)值減記至可收回金額。企業(yè)需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)有應(yīng)收賬款、存

貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等。38資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資

減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失核算舉例：見教材例11-31～例11-34。394041（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公

允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)或負(fù)債，其公

允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬

面余額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。42采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表

日，公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)或者：借：本年利潤(rùn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益核算舉例：見教材例11-35～例11-37。4344（四）投資收益指企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)投資、持有

至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)投資等中確認(rèn)的投資

收益或投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)

放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈

利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整貸：投資收益45交易性金融資產(chǎn)為股票投資的，被投資單位宣告發(fā)放

現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)為債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)：借：投資收益貸：本年利潤(rùn)核算舉例：見教材例11-38～例11-39。4647三、利潤(rùn)總額（一）利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)總額是企業(yè)在日?；顒?dòng)和非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)

營(yíng)成果。計(jì)算公式：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出48（二）營(yíng)業(yè)外收入1.營(yíng)業(yè)外收入的概念與內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入的概念指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要特點(diǎn)：（1）是企業(yè)的純收入或凈收益。（2）是企業(yè)的非經(jīng)常性所得。營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、財(cái)產(chǎn)盤盈利得、

政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、接受捐贈(zèng)利得等。492.營(yíng)業(yè)外收入的核算確認(rèn)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中形成的營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)中形成的營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入50與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)：取得補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益在相應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)使用期內(nèi)分?jǐn)傔f延收益時(shí)：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入51期末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)核算舉例：見教材例11-40～例11-44。5253545556（三）營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外支出的概念與內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出的概念指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要特點(diǎn)：（1）是企業(yè)的純損失或凈損失。（2）是企業(yè)的非經(jīng)常性損失。營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非常損失、非貨幣

性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、財(cái)產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出等。572.營(yíng)業(yè)外支出的核算確認(rèn)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理確認(rèn)無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：銀行存款累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)確認(rèn)由火災(zāi)、水災(zāi)等非常事項(xiàng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58以貨幣資金清償方式進(jìn)行重組債務(wù)時(shí)：借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)由固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)盤虧發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)確認(rèn)公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款59確認(rèn)罰款支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款期末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出核算舉例：見教材例11-45～例11-49。60616263四、凈利潤(rùn)（一）凈利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)用是企業(yè)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)計(jì)算扣除所得稅費(fèi)

用后形成的經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算公式：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用64（二）所得稅費(fèi)用1.當(dāng)期所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算確定凈利潤(rùn)時(shí)，從利潤(rùn)總額中扣減的所得

稅費(fèi)用由如下兩部分組成：一部分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；另一部分為遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用65當(dāng)期所得稅費(fèi)用指按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)

交納給政府部門的所得稅稅額，也即企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)

交所得稅?；居?jì)算公式：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。66當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是指按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定的收益

或所得，是企業(yè)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅的依據(jù)。通常情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)

總額。這主要是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅收處理分

別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。67企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通?？梢砸詴?huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照所得稅法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)地納稅調(diào)

整，從而確定應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。用公式表示如下：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用或營(yíng)

業(yè)外支出的數(shù)額超過稅法允許的扣除數(shù)額，或者是

稅法不允許扣除的數(shù)額。納稅調(diào)整減少額的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)利潤(rùn)中包含的

按照稅法規(guī)定可以免稅、不征稅、作更多納稅扣除

的金額以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損等。68資產(chǎn)負(fù)債表日，按稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得

稅：借：所得稅費(fèi)用----當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交所得稅核算舉例：見教材例11-50。6970712.遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和

遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)

金額之間的差額。用公式表示如下：遞延所得稅費(fèi)用=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-

（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）72遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償

負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額

的暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償

負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金

額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。它是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的

差額。73應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表其在未來可以給企業(yè)帶來的

經(jīng)濟(jì)利益總額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表企業(yè)在未來計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)可予以稅前扣除的金額。二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表示相應(yīng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額

為負(fù)數(shù)，即未來期間企業(yè)將會(huì)增加應(yīng)納稅所得額

并相應(yīng)增加應(yīng)交所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的會(huì)計(jì)期間，將

其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債。74可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表示有關(guān)資產(chǎn)在未來期間可以給企業(yè)帶來的經(jīng)

濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許扣除的金額多。二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表示與有關(guān)負(fù)債相關(guān)的支出按照稅法的規(guī)定可

以全部或部分地從企業(yè)未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除?？傻挚蹠簳r(shí)性差異在性質(zhì)上屬于企業(yè)在未來期間可

以減少交納的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可抵扣暫時(shí)性差異形成的會(huì)計(jì)期間，

將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)。75資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬

面余額時(shí)：借：所得稅費(fèi)用----遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的：做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬

面余額時(shí)：