中級會計實務(wù)復習試題含答案

第頁中級會計實務(wù)復習試題含答案1.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額通過()科目核算。A、營業(yè)外支出B、公允價值變動損益C、投資收益D、其他綜合收益【正確答案】：B解析：

轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入其他綜合收益。2.下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認為“合同取得成本”的是()。A、為取得合同而發(fā)生的差旅費B、因簽訂合同而向銷售人員支付的傭金C、為準備投標材料而發(fā)生的相關(guān)費用D、聘請外部律師進行盡職調(diào)查而支付的相關(guān)費用【正確答案】：B解析：

合同取得成本必須是增量成本，即企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，比如銷售傭金。選項ACD，無論是否取得合同均會發(fā)生，不屬于增量成本，應(yīng)計入當期損益。3.按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，在財務(wù)會計中，應(yīng)借記()。A、資金結(jié)存B、累計盈余C、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)D、財政撥款結(jié)余【正確答案】：B解析：

按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，在財務(wù)會計中：

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度4.下列關(guān)于“其他結(jié)余”科目核算的說法中，正確的是()。A、該科目核算單位年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支以外其他各項收支相抵后的余額B、年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目C、該科目核算單位年度除經(jīng)營活動收支以外的其他收支相抵后的余額D、年末，事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目【正確答案】：B解析：

選項AC，“其他結(jié)余”科目核算單位年度除財政撥款支出、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額；選項D，年末，事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，選項D錯誤。5.下列關(guān)于持有待售類別的說法中，正確的是()。A、對于擬出售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當在劃分為持有待售類別前考慮進行減值測試B、持有待售的非流動資產(chǎn)不計提折舊、攤銷和減值C、與持有待售類別相關(guān)的出售費用包括中介費用、財務(wù)費用、消費稅、印花稅、所得稅等D、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的，應(yīng)當按照假定不劃分為持有待售類別情況下進行調(diào)整后的金額與可收回金額孰高確定賬面價值【正確答案】：A解析：

選項A，企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值，對于擬出售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當在劃分為持有待售類別前考慮進行減值測試；選項B，持有待售的非流動資產(chǎn)不計提折舊、攤銷，發(fā)生減值時，需要計提減值準備；選項C，與持有待售類別相關(guān)的出售費用不包括財務(wù)費用和所得稅；選項D，不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的，應(yīng)當按照假定不劃分持有待售類別情況下進行調(diào)整后的金額與可收回金額孰低確定賬面價值，這樣處理的結(jié)果是，原來劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在重新分類后的賬面價值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致。由此產(chǎn)生的差額計入當期損益，可以通過“資產(chǎn)減值損失”科目進行會計處理。6.甲公司以固定資產(chǎn)換入乙公司的原材料，另為換入原材料支付運輸費用，假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出、換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量(且金額相等)，下列有關(guān)會計處理的表述中，正確的是()。A、換入原材料的入賬價值應(yīng)為換出固定資產(chǎn)的公允價值B、換出的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認收入C、換入原材料支付的運輸費用計入銷售費用D、換出固定資產(chǎn)應(yīng)將公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益【正確答案】：D解析：

選項AC，換入原材料的入賬價值應(yīng)為換出固定資產(chǎn)的公允價值加上換入資產(chǎn)的相關(guān)費用(支付的運輸費用)；選項BD，換出固定資產(chǎn)視為處置，并不需要確認收入，應(yīng)將公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。7.某民間非營利組織2×18年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為500萬元。2×18年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”1000萬元、“政府補助收入——限定性收入”200萬元。不考慮其他因素，2×18年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為()萬元。A、1200B、1500C、1700D、500【正確答案】：C解析：

民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)＝500＋(1000+200)=1700(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

借：捐贈收入——限定性收入1000

政府補助收入——限定性收入200

貸：限定性凈資產(chǎn)12008.2×17年12月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，預計退貨率為0，取得銷售收入1000萬元。2×19年2月10日，因該批商品存在質(zhì)量問題，乙公司經(jīng)甲公司同意后退回了一半商品。假設(shè)甲公司2×18年的財務(wù)報告批準在2×19年4月30日報出，不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的是()。A、調(diào)減2×17年營業(yè)收入500萬元B、調(diào)減2×18年營業(yè)收入500萬元C、調(diào)減2×18年年初未分配利潤500萬元D、調(diào)減2×19年營業(yè)收入500萬元【正確答案】：B解析：

報告年度或以前年度銷售的商品，在報告年度財務(wù)報告批準報出前退回，應(yīng)沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金，本題中的報告年度是2×18年，所以應(yīng)調(diào)減2×18年的營業(yè)收入500萬元，選項B正確；2×18年的資產(chǎn)負債表日后期間退貨，視同2×18年當年退貨，影響的是2×18年當年的利潤，不會影響2×18年年初未分配利潤，因此選項C不正確。日后期間營業(yè)收入的調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入500

貸：應(yīng)收賬款等5009.甲公司與承租人乙公司簽訂一份設(shè)備租賃合同。租賃合同主要內(nèi)容：該設(shè)備租賃期為10年，每年年末支付固定租金1萬元，乙公司擔保的資產(chǎn)余值為4萬元，預計在租賃結(jié)束時設(shè)備公允價值將為3萬元。假定乙公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。乙公司租入設(shè)備的租賃付款額現(xiàn)值為()萬元。[(P/A，6%，10)＝7.3601；(P/F，6%，10)＝0.5584]A、7.92B、10C、14D、11【正確答案】：A解析：

承租人租賃付款額現(xiàn)值＝1×7.3601＋(4－3)×0.5584＝7.92(萬元)。預計在租賃結(jié)束時設(shè)備公允價值將為3萬元，承租人提供的擔保余值為4萬元，因此在擔保余值下預計終止租賃時乙公司需向甲公司支付1萬元。

賬務(wù)處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn)[1×7.3601＋(4－3)×0.5584]7.92

租賃負債——未確認融資費用3.08

貸：租賃負債——租賃付款額[1×10＋(4－3)]1110.關(guān)于成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中不正確的是()。A、租金收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”等科目核算B、在每期計提折舊或者攤銷時，計提的折舊和攤銷金額需要記入“管理費用”科目C、發(fā)生減值時，需要將減值的金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目D、在滿足一定條件時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行后續(xù)計量【正確答案】：B解析：

選項B，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。11.2×18年5月6日，A公司以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產(chǎn)，當日B公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元；其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司2×18年合并報表中應(yīng)確認的遞延所得稅負債和商譽分別為()萬元。A、0，800B、150，825C、150，800D、25，775【正確答案】：B解析：

存貨的賬面價值＝1600萬元，計稅基礎(chǔ)＝1000萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝600×25%＝150(萬元)；其他應(yīng)付款的賬面價值＝500萬元，計稅基礎(chǔ)＝0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝500×25%＝125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值＝4200＋125－150＝4175(萬元)；商譽＝合并成本－享有被投資單位慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，因為A公司對B公司進行吸收合并，所以持股比例是100%，應(yīng)確認的商譽＝5000－4175×100%＝825(萬元)。會計分錄為：

借：存貨600

貸：遞延所得稅負債150(600×25%)

資本公積450

借：遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)

資本公積375

貸：其他應(yīng)付款50012.甲乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為13%。2×21年7月1日，甲公司將一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)換入乙公司一批商品和一批原材料。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面價值為450萬元，其中賬面原值為600萬元，已計提折舊100萬元，已計提減值準備50萬元，公允價值為500萬元；換出無形資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，未計提減值準備，公允價值不能可靠計量。乙公司換出的商品的成本為500萬元，未計提跌價準備，計稅價格為600萬元；換出的原材料的成本為300萬元，未計提跌價準備，計稅價格為400萬元；公允價值均不能可靠計量。甲公司另向乙公司支付銀行存款90萬元作為補價。假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增值稅及其他因素。甲公司換入的商品和原材料的入賬價值分別為()萬元。A、486；324B、564；376C、500；300D、432；288【正確答案】：A解析：

由于該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以應(yīng)按賬面價值計量換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)總成本＝450＋400＋90－600×13%－400×13%＝810(萬元)。以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例(換入資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量的，也可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例)進行分攤。甲公司按照計稅價格進行分攤比賬面價值更合理。甲公司換入商品的入賬價值＝810×600/(600＋400)＝486(萬元)；換入原材料的入賬價值＝810×400/(600＋400)＝324(萬元)。

甲公司會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理450

累計折舊100

固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)600

借：庫存商品486

原材料324

累計攤銷100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)130

貸：無形資產(chǎn)500固定資產(chǎn)清理450

銀行存款90

乙公司會計處理：

乙公司換入資產(chǎn)總成本＝500＋300＋(600＋400)×13%－90＝840(萬元)，換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝840×450/(450＋400)＝444.7(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝840×400/(450＋400)＝395.3(萬元)

乙公司會計分錄：

借：固定資產(chǎn)444.7

無形資產(chǎn)395.3

銀行存款90

貸：庫存商品500

原材料300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13013.下列關(guān)于民間非營利組織的會計要素的說法中，不正確的是()。A、資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力B、凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額C、收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入D、費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流出【正確答案】：C解析：

選項C，收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流入。14.某公司的境外子公司編報報表的貨幣為美元。母公司本期平均匯率為1美元＝7.30元人民幣，資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣，該公司“應(yīng)付債券”賬面余額165萬美元，其中面值150萬美元、應(yīng)計利息15萬美元，該公司期末合并資產(chǎn)負債表“應(yīng)付債券”折合金額為()萬元人民幣。A、1384.50B、1221C、1341D、1204.50【正確答案】：B解析：

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，這里的應(yīng)付債券屬于負債，因此期末合并資產(chǎn)負債表“應(yīng)付債券”折合金額=165×7.40＝1221(萬元人民幣)。15.下列不需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象來劃分，而應(yīng)于發(fā)生時直接計入企業(yè)管理費用的是()。A、工會經(jīng)費B、養(yǎng)老保險費C、工傷保險費D、辭退福利【正確答案】：D解析：

只有辭退福利，不需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象來劃分，而應(yīng)于發(fā)生時直接計入企業(yè)管理費用。16.20×6年12月30日，甲公司購入一項設(shè)備，支付買價498萬元，另支付運輸費2萬元。該項固定資產(chǎn)預計使用年限為10年，甲公司采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。20×9年12月31日，甲公司對該項資產(chǎn)進行減值測試。在確定其公允價值時，甲公司根據(jù)相關(guān)信息得知市場上在1個月前有相關(guān)交易發(fā)生，成交價為500萬元，成新率為100%。已知該項設(shè)備的成新率為60%，20×9年12月31日甲公司確定該項設(shè)備的公允價值為()萬元。A、500B、350C、348.6D、300【正確答案】：D解析：

甲公司該項設(shè)備的公允價值＝成交價500×60%＝300(萬元)。17.某商場2×18年元旦期間進行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，每個積分可在次月起在購物時抵減1元。截至2×18年1月31日，某顧客購買了1000元的皮包，可獲得100個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，該商場預計該積分的兌換率為85%。不考慮增值稅及其他因素，則該商場銷售皮包時積分應(yīng)分攤的交易價格為()元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))A、85B、921.66C、78.34D、900【正確答案】：C解析：

客戶購買皮包的單獨售價合計為1000元，考慮積分的兌換率，該商場估計積分的單獨售價為85元(100×85%)。因此，皮包應(yīng)分攤的交易價格＝[1000/(1000＋85)]×1000＝921.66(元)；積分分攤的交易價格＝[85/(1000＋85)]×1000＝78.34(元)。

會計分錄為：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入921.66

合同負債78.3418.下列各項中，不屬于企業(yè)中期財務(wù)報表的是()。A、月報B、季報C、半年報D、年報【正確答案】：D解析：

中期財務(wù)報表是指以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報。19.2×11年6月30日，A公司的一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，A公司將其收回后作為辦公樓供本企業(yè)行政管理部門使用，該房地產(chǎn)2×10年12月31日的公允價值為2000萬元，2×11年6月30日的公允價值為1900萬元，2×11年上半年的租金收入為60萬元。轉(zhuǎn)換日預計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。不考慮其他因素，則該項房地產(chǎn)對A公司2×11年度損益的影響金額為()萬元。A、－95B、65C、160D、－135【正確答案】：D解析：

2×11年上半年的租金收入60萬元：

借：銀行存款60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)1900

公允價值變動損益100

貸：投資性房地產(chǎn)2000

轉(zhuǎn)換日該項固定資產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，2×11年應(yīng)計提的折舊額＝1900/10×6/12＝95(萬元)，計入管理費用。

借：管理費用95

貸：累計折舊95

該項房地產(chǎn)對A公司2×11年度損益的影響金額＝60－100－95＝－135(萬元)。20.借款費用不包括()。A、借款利息、折價和溢價的攤銷B、輔助費用C、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D、企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用【正確答案】：D解析：

選項D，發(fā)生的權(quán)益性融資費用應(yīng)該沖減資本公積，不屬于借款費用的范疇。21.下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，不正確的是()。A、債權(quán)人受讓存貨，債權(quán)人應(yīng)當按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失B、債務(wù)人采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時，應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公允價值計量C、以修改其他條款進行債務(wù)重組，如果修改其他條款導致債務(wù)終止確認，債務(wù)人應(yīng)當按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認金額之間的差額，計入投資收益D、以組合方式進行債務(wù)重組的，所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認金額之和的差額，計入其他收益或投資收益(僅涉及金融工具時)【正確答案】：A解析：

選項A，債權(quán)人受讓存貨等非金融資產(chǎn)的，放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入投資收益。22.2×19年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2×19年6月30日，乙公司向甲公司銷售100件A產(chǎn)品和1件B產(chǎn)品，A產(chǎn)品的單位售價為2萬元，單位成本為1萬元；B產(chǎn)品的單位售價為500萬元，單位成本為350萬元。甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨管理，截至2×19年年底全部尚未售出，將購入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，2×19年年末甲公司編制合并財務(wù)報表時，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資而應(yīng)確認的投資收益為()萬元。A、1600B、1412C、1400D、1616【正確答案】：A解析：

按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應(yīng)確認的投資收益＝2000×80%＝1600(萬元)。

在合并報表中，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易不需要調(diào)整子公司的凈利潤。因為內(nèi)部交易會單獨編制抵銷分錄。

按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資1600

貸：投資收益1600

內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入(2×100)200

貸：營業(yè)成本(1×100)100

存貨100

借：少數(shù)股東權(quán)益(100×20%)20

貸：少數(shù)股東損益20【乙公司銷售給甲公司，屬于逆流交易，所以要編制該分錄】

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本350

固定資產(chǎn)150

借：固定資產(chǎn)(150/5/2)15

貸：管理費用15(因為是2×19年6月30日進行的內(nèi)部交易，所以該固定資產(chǎn)從7月份開始計提折舊，當年只

需要抵銷半年的折舊)

借：少數(shù)股東權(quán)益[(150－15)×20%]27

貸：少數(shù)股東損益2723.關(guān)于資產(chǎn)負債表債務(wù)法，下列表述中不正確的是()。A、資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從利潤表出發(fā)來確定暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債B、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算C、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會計準則的規(guī)定確定資產(chǎn)或負債的賬面價值，同時按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)D、執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅【正確答案】：A解析：

選項A，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)來確定暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。24.下列關(guān)于會計差錯的表述中，不正確的是()。A、會計差錯均應(yīng)在會計報表附注中披露B、不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息C、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)D、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目【正確答案】：A解析：

選項A，重要會計差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計報表附注中披露。25.下列屬于資產(chǎn)組認定最關(guān)鍵因素的是()。A、現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入B、是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成C、管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式D、企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式【正確答案】：A解析：

本題考核資產(chǎn)組的認定。選項B屬于資產(chǎn)組的構(gòu)成，資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成；選項CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。26.甲公司系上市公司，2×19年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的加工成本300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×19年度12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為()萬元。A、23B、250C、303D、323【正確答案】：C解析：

丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本＝1000＋300＝1300(萬元)。

丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900－55×80%＝856(萬元)；無合同部分：(1100－55)×20%＝209(萬元)，分別與其成本1300×80%＝1040(萬元)和1300×20%＝260(萬元)比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：①有合同部分可變現(xiàn)凈值＝900－55×80%－300×80%＝616(萬元)，有合同部分賬面余額＝1000×80%＝800(萬元)，期末存貨跌價準備金額＝1000×80%－616＝184(萬元)，期初存貨跌價準備金額為0，因此本期應(yīng)計提存貨跌價準備金額為184萬元；②無合同部分可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－55×20%－300×20%＝149(萬元)。無合同部分賬面余額＝1000×20%＝200(萬元)，期末存貨跌價準備金額＝1000×20%－149＝51(萬元)，期初存貨跌價準備金額為0，因此本期應(yīng)計提存貨跌價準備金額為51萬元。綜上所述，乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備金額＝184＋51＝235(萬元)。

丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準備金額＝(500－332)－100＝68(萬元)。2×19年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303(萬元)。27.某項固定資產(chǎn)的原價為600000元，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為50000元。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第4年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為()元。A、39800B、51840C、20800D、10400【正確答案】：A解析：

第一年計提折舊＝600000×2/5＝240000(元)；

第二年計提折舊＝(600000－240000)×2/5＝144000(元)；

第三年計提折舊＝(600000－240000－144000)×2/5＝86400(元)；

第四年計提折舊＝(600000－240000－144000－86400－50000)/2＝39800(元)。

雙倍余額遞減法在最后兩年采用直線法計提折舊。28.2×13年12月31日，甲公司預計某設(shè)備在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為400萬元、600萬元、800萬元、1000萬元，2×18年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該設(shè)備使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為1200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該設(shè)備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為3500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

該設(shè)備2×13年12月31日的可收回金額為()萬元。A、4000B、3379.1C、120.9D、3500【正確答案】：D解析：

該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1000×0.8227＋1200×0.7835＝3379.1(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額＝3500(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝3500(萬元)。29.關(guān)于企業(yè)會計政策的選用，下列情形中不符合相關(guān)規(guī)定的是()。A、因原采用的會計政策不能可靠的反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策B、會計準則要求變更會計政策C、為減少當期費用而改變會計政策D、因執(zhí)行企業(yè)會計準則將對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【正確答案】：C解析：

企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：①法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；②變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。30.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是()。A、因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年B、期末對按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C、年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用D、發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法【正確答案】：D解析：

選項A，改良后相當于是一項新的固定資產(chǎn)，屬于新的業(yè)務(wù)事項，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)；選項B、C，屬于正常的業(yè)務(wù)核算。31.甲公司以銀行存款1200萬元自乙公司購入一項無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費66萬元，其中無形資產(chǎn)可單獨辨認。無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)的價款沒有分別標明。假定無形資產(chǎn)的公允價值為700萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元。不考慮增值稅及其他因素，該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為()萬元。A、738.5B、700C、1200D、766【正確答案】：A解析：

以一筆款項購入沒有單獨標價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本，因此無形資產(chǎn)的入賬價值＝(1200+66)×［700/(700＋500)］＝738.5(萬元)。32.某公司2×18年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。公司產(chǎn)品質(zhì)量保證合同條款規(guī)定，在產(chǎn)品售出后一年內(nèi)公司負責免費保修。根據(jù)以往的產(chǎn)品維修經(jīng)驗，較小質(zhì)量問題導致的修理費用預計為銷售收入的1%；較大質(zhì)量問題導致的維修費用預計為銷售收入的2%。2×18年度出售的產(chǎn)品中估計80%不會出現(xiàn)質(zhì)量問題，15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。則該公司在2×18年度因上述產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認的預計負債為()萬元。A、5.0B、7.5C、12.5D、150.0【正確答案】：C解析：

該公司因銷售商品而承擔了現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出公司，且金額能夠可靠計量，因此在2×18年度因上述產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認的預計負債＝5000×(0×80%＋1%×15%＋2%×5%)＝12.5(萬元)。本題或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。33.下列資產(chǎn)或負債中，以公允價值進行后續(xù)計量的是()。A、以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)B、債權(quán)投資C、長期股權(quán)投資D、其他債權(quán)投資【正確答案】：D解析：

選項A，以歷史成本計量，不需要確認公允價值變動；選項B，以攤余成本進行后續(xù)計量，不需要確認其后續(xù)公允價值變動金額；選項C，采用權(quán)益法或者成本法核算，不需要確認其后續(xù)公允價值變動金額。34.甲公司于2×18年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2×19年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2×18年度的財務(wù)會計報告已于2×19年4月12日批準報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是()。A、按照會計政策變更處理，調(diào)整2×18年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2×18年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B、按照重要會計差錯處理，調(diào)整2×19年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)C、按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整2×19年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)D、按會計估計變更處理，不需追溯重述【正確答案】：C解析：

該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。35.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方適用的增值稅稅率均為13%，甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出原材料成本為700萬元，支付的加工費為100萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，乙公司同類消費品的銷售價格為800萬元，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則收回的委托加工物資的實際成本為()萬元。A、880B、793C、800D、813【正確答案】：C解析：

收回材料后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。收回的委托加工物資的實際成本＝700＋100＝800(萬元)。36.2×18年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為()萬元。A、90B、100C、190D、200【正確答案】：D解析：

甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益＝2200－(2100－100)＝200(萬元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。相關(guān)會計分錄為：

2×18年7月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

應(yīng)收利息100

投資收益10

貸：銀行存款2110

2×18年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益20037.甲公司是增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%。2×19年3月15日甲公司以銀行存款100萬元以及一項公允價值為700萬元的投資性房地產(chǎn)(建筑物)和一項公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))為對價取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)，此后能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司為進行該企業(yè)合并發(fā)生的法律、審計、評估咨詢等費用共計20萬元。假定企業(yè)合并前，甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，甲公司作為對價的投資性房地產(chǎn)是甲公司在2×18年1月1日由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日賬面價值500萬元，公允價值600萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×18年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為650萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已經(jīng)計提攤銷60萬元，沒有計提減值。不考慮其他因素，甲公司因該企業(yè)合并影響2×19年度損益的金額為()萬元。A、115B、90C、150D、130【正確答案】：B解析：

該企業(yè)合并影響甲公司損益的金額＝[200－(300－60)]＋[700－(650－100－50)－50]－20＝90(萬元)

本題為非同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計處理：

借：長期股權(quán)投資[(200＋700)×(1＋9%)＋100]1081

累計攤銷60

資產(chǎn)處置損益40

管理費用20

貸：銀行存款120

其他業(yè)務(wù)收入700

無形資產(chǎn)300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(200×9%＋700×9%)81

借：其他業(yè)務(wù)成本500

其他綜合收益100

公允價值變動損益50

貸：投資性房地產(chǎn)——成本600

——公允價值變動5038.甲股份有限公司于2×18年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，按期收取利息，到期收回本金，劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，甲公司實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該債權(quán)投資的初始入賬金額為()萬元。A、1105B、1100C、1050D、1000【正確答案】：C解析：

債權(quán)投資的初始入賬金額＝1100－50＝1050(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整50

應(yīng)收利息50

貸：銀行存款110039.關(guān)于合同交易價格的確定，下列表述不正確的是()。A、合同標價即是合同雙方的交易價格B、企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化C、企業(yè)在確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額D、通常情況下，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格【正確答案】：A解析：

合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，結(jié)合以往的習慣做法等，綜合考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價和應(yīng)付客戶對價等因素，以確定交易價格。比如某商品售價100萬元，合同標價為100萬元，過節(jié)期間客戶購買時可以打九折，則100×90%＝90(萬元)，交易價格為90萬元。40.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是()。A、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期計入當期損益C、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當期損益D、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)【正確答案】：D解析：

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產(chǎn)成本。41.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面價值為2200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2×19年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的市價為2300萬元。2×19年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。2×19年甲公司的遞延所得稅收益是()萬元。A、－25B、25C、75D、－75【正確答案】：A解析：

2×19年年末賬面價值＝2300(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝2000(萬元)，累計應(yīng)納稅暫時性差異＝300(萬元)；2×19年年末“遞延所得稅負債”余額＝300×25%＝75(萬元)；2×19年“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝期末余額－期初余額＝75－50＝25(萬元)。

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅負債25

“所得稅費用”在借方表示費用，在貸方表示收益，所以遞延所得稅收益為－25萬元。42.甲公司以一臺設(shè)備換入丁公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，公允價值為400000元；專利權(quán)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且雙方資產(chǎn)公允價值均能可靠計量。假定不考慮增值稅以及相關(guān)稅費等其他因素的影響。對于該項交換，甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益為()元。A、90000B、0C、20000D、60000【正確答案】：D解析：

甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益＝400000－(600000－220000－40000)＝60000(元)。

甲公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理340000

累計折舊220000

固定資產(chǎn)減值準備40000

貸：固定資產(chǎn)600000

借：無形資產(chǎn)380000

銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理340000

資產(chǎn)處置損益60000

丁公司的會計分錄

借：固定資產(chǎn)400000

累計攤銷150000

貸：無形資產(chǎn)500000

資產(chǎn)處置損益30000

銀行存款2000043.下列關(guān)于直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)的會計處理，表述正確的是()。A、投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有的份額確認投資收益B、資產(chǎn)負債表日，按該類金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，計入公允價值變動損益，公允價值低于其賬面價值的差額，計入其他綜合收益C、期末計提的減值損失計入當期損益D、若是外幣投資，則期末發(fā)生的匯兌差額隨同公允價值變動一并計入當期損益【正確答案】：A解析：

選項B，資產(chǎn)負債表日，該類金融資產(chǎn)的公允價值高于或低于其賬面價值的差額，都是計入其他綜合收益；選項C，其他權(quán)益工具投資不計提減值；選項D，期末匯兌差額隨同公允價值變動一并計入其他綜合收益。對于其他權(quán)益工具投資，需要注意的事項如下：(1)其他權(quán)益工具投資取得時，按公允價值計量，取得時的交易費用計入初始確認金額。(2)其他權(quán)益工具投資按公允價值后續(xù)計量，后續(xù)公允價值變動計入其他綜合收益。(3)其他權(quán)益工具投資不計提減值。(4)其他權(quán)益工具投資處置時，售價與賬面價值的差額計入留存收益，原持有期間的其他綜合收益轉(zhuǎn)出時，也轉(zhuǎn)入留存收益。44.甲公司于2×18年1月1日發(fā)行面值總額為1000萬元，期限為5年的債券，該債券票面年利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1043.27萬元，實際利率為5%。不考慮其他因素，2×18年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為()萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))A、1000B、1060C、1035.43D、1095.43【正確答案】：C解析：

該債券利息調(diào)整金額為43.27萬元(1043.27－1000)，分5年采用實際利率法攤銷，2×18年應(yīng)攤銷金額為7.84萬元(1000×6%－1043.27×5%)。則2×18年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額＝1000＋(43.27－7.84)＝1035.43(萬元)。會計分錄為：

2×18年1月1日：

借：銀行存款1043.27

貸：應(yīng)付債券——面值1000

——利息調(diào)整43.27

2×18年12月31日：

借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整7.84

財務(wù)費用52.16

貸：應(yīng)付利息60

財務(wù)費用＝攤余成本×實際利率

應(yīng)付利息＝面值×票面利率45.甲公司擁有乙公司10%的股權(quán)，將其作為長期股權(quán)投資核算，乙公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公開交易的市場和報價，12月31日甲公司在確定所持乙公司股票的價值時決定采用市場乘數(shù)法。選擇的可供比較企業(yè)的各項財務(wù)指標如下：

乙公司所在行業(yè)屬于擁有大量資產(chǎn)，凈資產(chǎn)為正值的行業(yè)，可比企業(yè)的盈利能力不固定，且折舊政策均一致。假設(shè)乙公司凈利潤為200萬元，凈資產(chǎn)為1000萬元，息稅折舊及攤銷前的利潤為250萬元，流動性折價為15%，甲公司持有乙公司10%股權(quán)的公允價值為()。A、298萬元B、283.2萬元C、253.3萬元D、240.7萬元【正確答案】：C解析：

由于甲公司所在行業(yè)屬于擁有大量資產(chǎn)，凈資產(chǎn)為正值的行業(yè)。可比企業(yè)盈利能力不固定，且折舊政策均一致，所以適用于采用市凈率作為計算基礎(chǔ)。根據(jù)乙公司凈資產(chǎn)得出乙公司的市價＝1000×2.98＝2980(萬元)，扣除流動性折價之后，乙公司的凈資產(chǎn)市價＝2980×(1－15%)＝2533(萬元)，因此甲公司持有的股權(quán)公允價值＝2533×10%＝253.3(萬元)。46.出租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入()。A、租賃收款額B、租賃標的資產(chǎn)的成本C、租賃收入D、管理費用【正確答案】：B解析：

出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認基礎(chǔ)分期計入當期損益。47.甲企業(yè)購入三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)A、B、C，均不需要安裝。實際支付的價款總額為100萬元。其中固定資產(chǎn)A的公允價值為60萬元，固定資產(chǎn)B的公允價值為40萬元，固定資產(chǎn)C的公允價值為20萬元(假定不考慮增值稅問題)。固定資產(chǎn)A的入賬價值為()萬元。A、60B、50C、100D、120【正確答案】：B解析：

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)A的入賬價值=100×60/(60+40+20)=50(萬元)。48.下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是()。A、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)B、企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)C、企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認為固定資產(chǎn)核算D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)單獨作為無形資產(chǎn)核算，不構(gòu)成所建造的房屋建筑物成本【正確答案】：D解析：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。49.甲公司為上市公司，2×18年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票的每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項金融資產(chǎn)，同時支付交易費用10萬元。甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)時確認的投資收益為()萬元。A、111B、150C、151D、155【正確答案】：B解析：

甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)時確認的投資收益＝910－(800－40)＝150(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

應(yīng)收股利30

投資收益4

貸：銀行存款834

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

借：公允價值變動損益40(800－3.8×200)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

借：銀行存款910

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益150

處置時支付的交易費用可直接沖減收取的價款。50.下列各項中屬于企業(yè)合并的是()。A、購買子公司的少數(shù)股權(quán)B、兩方或多方形成對合營企業(yè)的股權(quán)投資C、僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項D、企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營【正確答案】：D解析：

購買子公司的少數(shù)股權(quán)，之前取得子公司時已經(jīng)形成企業(yè)合并了，再次購買就不屬于企業(yè)合并了，屬于權(quán)益交易，所以選項A是不正確的；兩方或多方形成對合營企業(yè)的股權(quán)投資，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，不屬于準則中界定的企業(yè)合并，所以選項B是不正確的；僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，通俗來說是指一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，所以無法明確計量企業(yè)合并成本，某些情況下甚至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但不包括在企業(yè)合并準則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項C是不正確的。51.政府單位按規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)時，對調(diào)出資產(chǎn)過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，財務(wù)會計中借記的會計科目是()。A、資金結(jié)存B、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)C、累計盈余D、資產(chǎn)處置費用【正確答案】：D解析：

政府單位按規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)時，對調(diào)出資產(chǎn)過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，財務(wù)會計中應(yīng)編制如下分錄：

借：資產(chǎn)處置費用

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

同時，在預算會計中編制如下分錄：

借：其他支出

貸：資金結(jié)存52.下列關(guān)于政府會計準則制度體系的說法中，不正確的是()。A、我國的政府會計準則制度體系由政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成B、政府會計基本準則用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則C、政府會計應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用提供操作性規(guī)定D、政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等【正確答案】：B解析：

政府會計基本準則主要規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量基礎(chǔ)、列報要求等重大概念和原則；政府會計具體準則主要用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則。因此選項B不正確。53.重組義務(wù)確認為預計負債，除同時滿足預計負債的三個一般確認條件外，還需滿足的條件是()。A、有詳細、正式的重組計劃并已對外公告B、有詳細的重組業(yè)務(wù)技術(shù)先進性分析報告C、有詳細的重組業(yè)務(wù)市場占有率報告D、有詳細的重組業(yè)務(wù)市場開拓報告【正確答案】：A解析：

本題考核重組義務(wù)的會計核算。企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足預計負債確認條件的，應(yīng)當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等；(2)該重組計劃已對外公告。54.下列關(guān)于劃分為持有待售的處置組的說法中，不正確的是()。A、對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值B、后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回以前減記的金額C、后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，應(yīng)當首先恢復商譽的減值金額D、后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回【正確答案】：C解析：

后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后相關(guān)非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益，但已抵減的商譽賬面價值和劃分為持有待售類別前確認的減值損失不得轉(zhuǎn)回。55.下列項目中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。A、應(yīng)收賬款B、預付賬款C、現(xiàn)金等價物D、合同資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

選項B，預付賬款將來收到的不是固定金額的貨幣，而是貨物，不滿足貨幣性資產(chǎn)的定義；選項D,合同資產(chǎn)，是一項收款的權(quán)利，將收到對應(yīng)的資金，金額能夠合理確定，屬于貨幣性資產(chǎn)。56.甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年1月1日，該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。該寫字樓的原價3000萬元，已計提折舊1500萬元，計提減值準備250萬元，當日該大樓的公允價值為3500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為()萬元。A、2025B、2250C、0D、1800【正確答案】：A解析：

該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額＝［3500－(3000－1500－250)］×(1－10%)＝2025(萬元)。

相關(guān)會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本3500

投資性房地產(chǎn)累計折舊1500

投資性房地產(chǎn)減值準備250

貸：投資性房地產(chǎn)3000

盈余公積225

利潤分配——未分配利潤202557.投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時，下列各項中可作為成本法下個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本的是()。A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價值與新增投資成本之和B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價值與新增投資成本之和C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額D、被投資方的所有者權(quán)益【正確答案】：B解析：

投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法時，個別報表中應(yīng)保持原賬面價值不變，初始投資成本為原權(quán)益法核算時的賬面價值加上新增投資成本之和。58.關(guān)于民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)的核算，下列表述中不正確的是()。A、“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡搨鵅、如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當按照其公允價值作為入賬價值C、在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目D、收到的受托代理資產(chǎn)即使為現(xiàn)金或銀行存款的，也必須要通過“受托代理資產(chǎn)”科目進行核算【正確答案】：D解析：

本題考核受托代理業(yè)務(wù)的核算。收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金或銀行存款的，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。59.2×19年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2×20年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2×19年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為()萬元。A、176B、180C、186D、190【正確答案】：B解析：

該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×100－10＝190(萬元)，成本＝1.8×100＝180(萬元)，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨沒有發(fā)生減值。所以該批產(chǎn)品在2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為180萬元。60.D公司所得稅稅率為25%，2×18年度財務(wù)報告于2×19年3月10日批準報出。2×19年2月5日，法院判決D公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，D公司不服決定上訴，經(jīng)向律師咨詢，D公司認為法院很可能維持原判。乙公司是在2×18年10月6日向法院提起訴訟，要求D公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2×18年12月31日，法院尚未判決，經(jīng)向律師咨詢，D公司就該訴訟事項于2×18年度確認預計負債300萬元。D公司不正確的會計處理是()。A、該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項B、應(yīng)在2×18年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債200萬元C、應(yīng)在2×18年資產(chǎn)負債表中調(diào)整沖減預計負債300萬元，同時確認其他應(yīng)付款500萬元D、2×18年資產(chǎn)負債表中因該業(yè)務(wù)共確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元【正確答案】：C解析：

雖然一審判決D公司敗訴，但由于D公司繼續(xù)上訴，故仍屬于未決訴訟，應(yīng)在2×18年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債200萬元(500－300)，2×18年資產(chǎn)負債表中因該業(yè)務(wù)共確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(500×25%)，由于資產(chǎn)負債表日已確認遞延所得稅資產(chǎn)75，因此日后期間補提遞延所得稅資產(chǎn)金額＝125－75＝50(萬元)。本題相關(guān)分錄：

①資產(chǎn)負債表日的分錄為：

借：營業(yè)外支出300

貸：預計負債300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75

貸：所得稅費用75

②日后期間的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出200

貸：預計負債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50

借：盈余公積(150×10%)15

利潤分配——未分配利潤(150×90%)135

貸：以前年度損益調(diào)整150(假定按凈利潤的10%提取盈余公積)61.2×18年1月1日，甲公司從集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，分派現(xiàn)金股利1200萬元。2×18年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為8500萬元，不考慮其他因素，甲公司2×18年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬元。A、9940B、7540C、9640D、10900【正確答案】：A解析：

歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額＝8500＋3000×80%－1200×80%＝9940(萬元)。合并報表中歸屬于母公司的所有者權(quán)益＝期末母公司個別報表的所有者權(quán)益總額＋自合并日起子公司所有者權(quán)益增加金額×母公司持股比例。62.關(guān)于民間非營利組織對于捐贈承諾的處理，下列說法中正確的是()。A、應(yīng)確認捐贈收入，并在會計報表附注中披露B、應(yīng)確認捐贈收入，但不在會計報表附注中披露C、不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露D、滿足非交換交易收入的確認條件，應(yīng)予以確認【正確答案】：C解析：

本題考核捐贈收入的核算。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。63.甲公司于2×18年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。2×19年初甲公司因持有該債券的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，將該項債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，重分類當日其公允價值為900萬元。

2×18年的利息收益為()萬元。A、90.11B、80.93C、100D、111.1【正確答案】：B解析：

實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝(1100＋10＋0.2)×7.29%＝80.93(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

2×18年1月2日：

借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整110.2

貸：銀行存款1110.2

2×18年12月31日：

借：應(yīng)收利息(1000×10%)100

貸：投資收益80.93

債權(quán)投資——利息調(diào)整19.07

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

2×19年初：

借：其他債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整91.13

其他綜合收益191.13

貸：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整(110.2－19.07)91.13

其他債權(quán)投資——公允價值變動191.13

注意：債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與

公允價值的差額應(yīng)該計入其他綜合收益。191.13=(1000+91.13)－90064.甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2×19年3月20日，該公司從銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝8.25人民幣元，當日市場匯率為1美元＝8.21人民幣元。2×19年3月31日的市場匯率為1美元＝8.22人民幣元。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2×19年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬人民幣元。A、2.40B、4.80C、7.20D、9.60【正確答案】：C解析：

2×19年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購入時產(chǎn)生的匯兌損失＋期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失＝240×(8.25－8.21)－240×(8.22－8.21)＝7.2(萬人民幣元)。

分錄如下：

購入美元會計分錄：

借：銀行存款——美元1970.4(240×8.21)

財務(wù)費用9.6

貸：銀行存款——人民幣元1980(240×8.25)

月末確認匯兌損益會計分錄：借：銀行存款——美元2.4(240×8.22－240×8.21)

貸：財務(wù)費用2.465.甲公司發(fā)生如下交易或事項中，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則處理的是()。A、以發(fā)行股票的方式換入乙公司30%的股權(quán)投資，對其形成重大影響B(tài)、以持有的丙公司股權(quán)投資作為對價，換入丁公司50%的股權(quán)投資，對其形成共同控制C、以銀行存款為對價取得戊公司80%的股權(quán)投資，對其形成控制D、將持有庚公司的60%的股權(quán)投資對外處置，未取得的對價確認為應(yīng)收款項【正確答案】：B解析：

選項A，發(fā)行股票取得股權(quán)投資，相當于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，實際是直接購入股權(quán)投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，屬于直接出售，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。66.下列各項，屬于會計政策變更并采用追溯調(diào)整法進行會計處理的是()。A、無形資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變化從而改變攤銷年限B、低值易耗品攤銷方法的改變C、固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益消耗方式發(fā)生變化而改變折舊方法D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量【正確答案】：D解析：

選項A，屬于會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整；選項B，屬于不重要的事項，也不按照會計政策變更進行會計處理；選項C，屬于會計估計變更。67.債權(quán)人和債務(wù)人通過修改其他條款的方式進行債務(wù)重組，債務(wù)人下列處理中不正確的是()。A、債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質(zhì)上不同”的重組債務(wù)方式替換債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當終止確認原債務(wù)，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債B、債務(wù)人應(yīng)通過比較重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異來判斷合同條款是否作出實質(zhì)性修改C、重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%的，表明合同條款作出了實質(zhì)性修改D、在判斷債務(wù)是否作出“實質(zhì)性修改”時，計算重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時折現(xiàn)率應(yīng)采用新債務(wù)的實際利率，計算原債務(wù)在剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值時折現(xiàn)率采用原債務(wù)的實際利率【正確答案】：D解析：

選項D，債務(wù)人在計算重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值及原債務(wù)在剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率均采用原債務(wù)的實際利率，即采用舊利率。68.關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)核算時，不會涉及到的會計科目是()。A、受托代理資產(chǎn)B、受托代理負債C、銀行存款D、委托代銷商品【正確答案】：D解析：

委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會計科目。69.天美公司應(yīng)收恒太公司賬款的賬面余額為585萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意進行債務(wù)重組。天美公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。債務(wù)重組日，天美公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備50萬元，該應(yīng)收賬款的公允價值為530萬元。雙方簽訂債務(wù)重組合同內(nèi)容為：恒太公司以90萬元現(xiàn)金和其200萬股普通股償還債務(wù)，恒太公司普通股每股面值1元，每股市價2.2元，天美公司取得投資后將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，且合同簽訂日與債權(quán)終止日期間，公允價值無變動。不考慮其他因素，天美公司因該項債務(wù)重組確

認的債務(wù)重組損失是()萬元。A、5B、55C、100D、145【正確答案】：A解析：

天美公司債務(wù)重組損失＝(585－50)－(90＋440)＝5(萬元)。

天美公司(債權(quán)人)會計處理：

借：銀行存款90

交易性金融資產(chǎn)440

壞賬準備50

投資收益5

貸：應(yīng)收賬款585

恒太公司(債務(wù)人)會計處理：

借：應(yīng)付賬款585

貸：銀行存款90

股本200

資本公積——股本溢價［200×(2.2－1)］240

投資收益5570.最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。其中，交易費用是指()。A、未決定出售該固定資產(chǎn)之前發(fā)生的日常維護費B、將一臺設(shè)備從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場支付的運費C、企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的費用D、企業(yè)發(fā)行股票發(fā)生的傭金【正確答案】：C解析：

交易費用是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用在進行相關(guān)資產(chǎn)或負債交易時不可避免。交易費用直接由交易引起，并且是企業(yè)進行交易所必需的，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債，該費用將不會產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其他相關(guān)會計準則對交易費用進行會計處理。選項D，發(fā)行股票支付的承銷商傭金和手續(xù)費應(yīng)該沖減資本公積，不屬于交易費用。71.甲公司2×18年9月1日將一項處置組轉(zhuǎn)移給乙公司，該處置組包括一項固定資產(chǎn)和一項預計負債。當日，固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，可收回金額為900萬元，預計負債為300萬元；甲公司收到協(xié)議約定的處置價款為400萬元，沒有發(fā)生出售費用。假定至2×18年末，處置組的公允價值與出售費用均未發(fā)生變化。甲公司2×18年末持有待售相關(guān)項目資產(chǎn)負債表中列報的項目及金額為()。A、“持有待售資產(chǎn)”項目列報400萬元B、“持有待售資產(chǎn)”項目列報700萬元，“持有待售負債”項目列報300萬元C、“持有待售資產(chǎn)”項目列報750萬元，“持有待售負債”項目列報250萬元D、“持有待售負債”項目列報400萬元【正確答案】：B解析：

固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，可收回金額為900萬元，未發(fā)生減值，則固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元，處置組的賬面價值＝800－300＝500(萬元)，公允價值減去出售費用后凈額＝400(萬元)，應(yīng)計提減值100萬元，因為資產(chǎn)才考慮減值，負債是不考慮減值的，所以減值全部分攤至固定資產(chǎn)，即“持有待售資產(chǎn)”項目列報金額＝800－100＝700(萬元)，持有待售負債項目列報金額為300萬元，應(yīng)分別列報，不得抵銷。72.2×19年12月25日，甲公司和乙租賃公司簽訂了一份融資租賃合同，租賃標的物為酒精生產(chǎn)線。租賃期為5年，甲公司每年年末支付租金1000萬元，租賃期開始日為2×20年1月1日，該酒精生產(chǎn)線為全新設(shè)備，預計使用6年，2×20年1月1日該設(shè)備的公允價值為3600萬元，賬面價值為3500萬元。未擔保余值為0，甲公司在談判過程中發(fā)生可歸屬于租賃合同的手續(xù)費10萬元，假設(shè)租賃內(nèi)含利率為10%，乙公司發(fā)生初始直接費用190.8萬元，不考慮其他因素，下列說法正確的是()。[(P/A，10%，5)＝3.7908]A、乙公司應(yīng)確認租賃收款額的現(xiàn)值為3800.8萬元B、應(yīng)收融資租賃款等于租賃資產(chǎn)公允價值和出租人初始直接費用之和C、2×20年乙公司確認租賃收入360萬元D、乙公司應(yīng)按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

選項A，租賃收款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，10%，5)＝1000×3.7908＝3790.8(萬元)；選項C，2×20年乙公司應(yīng)確認租賃收入＝3790.8×10%＝379.08(萬元)；選項D，乙公司應(yīng)按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。

租賃投資總額＝租賃收款額＋未擔保余值＝1000×5＋0＝5000(萬元)；租賃投資凈額＝租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值＋出租人發(fā)生的租賃初始直接費用＝3600＋190.8＝3790.8(萬元)；未實現(xiàn)融資收益＝租賃投資總額－租賃投資凈額＝5000－3790.8＝1209.2(萬元)。

乙公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額5000

貸：融資租賃資產(chǎn)3500

資產(chǎn)處置損益(3600－3500)100

銀行存款190.8

應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益1209.2

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益(3790.8×10%)379.08

貸：租賃收入379.0873.下列關(guān)于市場參與者的說法中，不正確的是()。A、企業(yè)在確定市場參與者時應(yīng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)和負債B、企業(yè)在確定市場參與者時應(yīng)考慮該資產(chǎn)或負債的主要市場C、企業(yè)應(yīng)從自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值D、企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值【正確答案】：C解析：

企業(yè)應(yīng)當從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。74.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年1月1日，A公司向B公司銷售一臺大型機器設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為600萬元，該批商品的成本為400萬元，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，A公司應(yīng)于2×19年12月31日，將所售機器設(shè)備購回，回購價格為540萬元，不考慮所得稅等因素，則由于該項業(yè)務(wù)，A公司2×19年確認的收入金額為()萬元。A、200B、60C、25D、600【正確答案】：B解析：

企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，回購價格低于原售價的，應(yīng)當視為租賃交易。根據(jù)合同A公司在一年后回購該設(shè)備，B公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實質(zhì)是B公司支付了60萬元(600萬元－540萬元)的對價取得了該設(shè)備一年的使用權(quán)，因此，A公司應(yīng)當將該交易作為租賃交易進行會計處理，2×19年1月1日銷售，于2×19年12月31日回購，共確認租賃收入60萬元。賬務(wù)處理如下：

2×19年1月1日：

借：銀行存款678

貸：其他應(yīng)付款600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(600×13%)78

每月末確認租賃收入：

借：其他應(yīng)付款(60/12)5

貸：其他業(yè)務(wù)收入575.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項，屬于調(diào)整事項的是()。A、為子公司的銀行借款提供擔保B、董事會提出股票股利分配方案C、在資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值D、債務(wù)人遭受自然災害導致資產(chǎn)負債表日存在的應(yīng)收款項無法收回【正確答案】：C解析：

本題考核日后調(diào)整事項的界定。選項ABD，屬于日后非調(diào)整事項。76.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其