《會計學(xué)：經(jīng)理人視角》第4章-多維成本觀念

2025/2/221第4章多維成本觀念2025/2/222本章要點本章要點：一、基于存貨計價與收益確定的成本觀念二、基于控制目的的成本觀念三、基于決策目的的成本觀念2025/2/223本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1。理解和掌握基于存貨計價與收益確定的成本觀念2。理解和掌握基于控制目的的成本觀念3。理解和掌握基于決策目的的成本觀念2025/2/224一、基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于存貨計價與收益確定的成本觀念企業(yè)組織的經(jīng)營管理決策強調(diào)成本信息的相關(guān)性。經(jīng)理人奉行“不同目的，不同成本”的信條。成本信息必須滿足存貨計價與收益確定（總體上屬于財務(wù)會計的成本觀念）、經(jīng)營控制（基于控制目的的成本觀念）和管理決策（基于決策目的的成本觀念）三種目的。2025/2/225基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于存貨計價與收益確定的成本觀念主要滿足企業(yè)組織存貨計價與收益確定的信息需求。這類成本通常稱為財務(wù)性成本。根據(jù)企業(yè)組織的需求，財務(wù)性成本可以按不同標(biāo)志分類。2025/2/226基于存貨計價與收益確定的成本觀念（一）財務(wù)性成本按其管理職能分類按其管理職能，企業(yè)組織的財務(wù)性成本可以分為：制造成本（ManufacturingCosts）非制造成本（NonmanufacturingCosts）2025/2/227基于存貨計價與收益確定的成本觀念1。制造成本制造成本，又稱生產(chǎn)成本，指企業(yè)組織在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所發(fā)生的成本。制造成本包括：直接材料（DirectMaterials）直接人工（DirectLabor）制造費用（ManufacturingOverhead）2025/2/228基于存貨計價與收益確定的成本觀念直接材料：企業(yè)組織在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用的構(gòu)成產(chǎn)品主要成份并易于追溯到特定產(chǎn)品的材料成本。直接人工：企業(yè)組織在產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接參與產(chǎn)品的生產(chǎn)過程所耗用，并能追溯到特定產(chǎn)品的人工成本。制造費用（又稱間接費用）：企業(yè)組織在產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工的所有其它費用。制造費用通常分為間接材料（IndirectMaterials）、間接人工（IndirectLabor）和其它間接費用（OtherManufacturingOverhead）。2025/2/229基于存貨計價與收益確定的成本觀念值得注意的是，那些發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過程之外的費用都不屬于制造費用。上述制造成本中，直接材料和直接人工通常合稱主要成本（PrimeCost），而直接人工和制造費用通常合稱加工成本（ConversionCost）。2025/2/2210基于存貨計價與收益確定的成本觀念2。非制造成本

非制造成本，又稱非生產(chǎn)成本，指不屬于生產(chǎn)制造領(lǐng)域，但為企業(yè)組織經(jīng)營管理服務(wù)所發(fā)生的成本。非制造成本通常進一步分為：銷售費用（MarketingorSellingCosts）管理費用（AdministrativeCosts）2025/2/2211基于存貨計價與收益確定的成本觀念銷售費用：企業(yè)組織在產(chǎn)品銷售過程所發(fā)生的成本如營銷人員工資、差旅費以及廣告費等項目。管理費用：為組織、指導(dǎo)和控制企業(yè)組織的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的經(jīng)營管理費用如管理人員工資、辦公費、郵電費、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的保險費和折舊費等項目。在中國，非制造成本還包括財務(wù)費用。財務(wù)費用：企業(yè)組織短期融資所發(fā)生的費用如融資手續(xù)費和利息費用。2025/2/2212基于存貨計價與收益確定的成本觀念（二）財務(wù)性成本按其時間歸屬分類企業(yè)組織在一定時期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)性成本，按其時間歸屬可以分為：產(chǎn)品成本（ProductCosts）期間成本（PeriodCosts）2025/2/2213基于存貨計價與收益確定的成本觀念1。產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本（又稱可盤存成本，InventoriableCosts）：與產(chǎn)品的生產(chǎn)存在直接關(guān)系的成本。其承擔(dān)成本的客體是產(chǎn)品，按產(chǎn)品來歸集并計算成本。其成本隨著產(chǎn)品流動而流動，如果特定產(chǎn)品銷售出去了，那么，其成本為產(chǎn)品銷售成本（CostsofGoodSold）而與產(chǎn)品銷售收入相配比；如果特定產(chǎn)品尚未銷售或未完全銷售出去，那么，其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計分期?？杀P存成本的名稱由此而來。前述的制造成本即屬于可盤存成本。2025/2/2214基于存貨計價與收益確定的成本觀念2。期間成本期間成本（又稱為不可盤存成本，UninventoriableCosts）：隨著時間的推移而在某個特定期間內(nèi)發(fā)生的成本，由當(dāng)期的損益負擔(dān)，不結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計分期。這類成本與特定產(chǎn)品無關(guān)，而與該期間的時間長短存在密切的關(guān)系。不可盤存成本的名稱由此而來。前述的非制造成本即屬于期間成本。2025/2/2215基于存貨計價與收益確定的成本觀念（三）財務(wù)性成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類企業(yè)組織的財務(wù)性成本，有些與某特定產(chǎn)品或部門存在直接的聯(lián)系，很容易歸屬于特定成本計算對象；有些與某特定產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系，無法按照某種標(biāo)志歸屬于特定產(chǎn)品或部門。企業(yè)組織的財務(wù)性成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易程度可以分為：直接成本（DirectCost）間接成本（IndirectCost）2025/2/2216基于存貨計價與收益確定的成本觀念直接成本（又稱可追溯成本，TraceableCosts）：可以直接計入特定產(chǎn)品的成本如直接材料成本、直接人工成本等項目。間接成本（又稱不可追溯成本，UntraceableCosts）：不能直接計入特定產(chǎn)品的成本如制造費用項目。間接成本應(yīng)該通過合理的方法在各種產(chǎn)品或部門之間進行分配和再分配，使其恰當(dāng)?shù)貧w屬于各相關(guān)的特定產(chǎn)品或部門。2025/2/2217基于存貨計價與收益確定的成本觀念（四）財務(wù)性成本按其與企業(yè)組織經(jīng)營活動的聯(lián)系分類現(xiàn)代企業(yè)組織的經(jīng)營活動包括生產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營。相應(yīng)地，現(xiàn)代企業(yè)組織的財務(wù)性成本包括生產(chǎn)經(jīng)營成本與資本經(jīng)營成本（簡稱資本成本，CostofCapital）。2025/2/2218基于存貨計價與收益確定的成本觀念生產(chǎn)經(jīng)營成本發(fā)生于企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括產(chǎn)品成本與期間成本。它主要與生產(chǎn)要素市場相聯(lián)系。資本經(jīng)營成本發(fā)生于企業(yè)組織的資本經(jīng)營過程，包括債務(wù)資本成本（CostofDebt）和權(quán)益資本成本（CostofEquity）。它主要與資本市場相聯(lián)系。2025/2/2219討論1．財務(wù)性成本都是企業(yè)組織實際發(fā)生的成本嗎？2．財務(wù)性成本都列示于企業(yè)組織的財務(wù)報表嗎？2025/2/2220二、基于控制目的的成本觀念2025/2/2221基于控制目的的成本觀念基于控制目的的成本觀念主要滿足企業(yè)組織經(jīng)營控制的信息需求。這類成本通常稱為控制性成本?；诳刂颇康某杀居^念，與前述基于存貨計價與收益確定的成本觀念有所不同。2025/2/2222基于控制目的的成本觀念（一）控制性成本按其成本性態(tài)分類成本性態(tài)（CostBehavior），又稱成本習(xí)性，指成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，也就是在一個特定的相關(guān)范圍（RelevantRange）內(nèi)，如果某項業(yè)務(wù)量發(fā)生變動，與之相對應(yīng)的成本將如何變動。按照成本性態(tài)，控制性成本可以分為變動成本（VariableCosts）與固定成本（FixedCosts）。2025/2/2223基于控制目的的成本觀念1。變動成本變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動關(guān)系的成本項目如直接材料成本、直接人工成本等項目。這些成本項目的發(fā)生額都與業(yè)務(wù)量存在直接的聯(lián)系。業(yè)務(wù)量增加，變動成本總額也隨之增加；業(yè)務(wù)量減少，變動成本總額也隨之減少。2025/2/2224基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟淖儎映杀緛砜矗瑒t正好相反。單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟淖儎映杀炯磫挝蛔儎映杀荆╒ariableCostsPerUnit，VCPU）在相關(guān)范圍內(nèi)固定不變即不隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。變動成本的上述性態(tài)如圖4-1所示。2025/2/2225基于控制目的的成本觀念2025/2/2226基于控制目的的成本觀念2。固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本項目，如保險費用、廣告費用和管理人員工資等成本項目。2025/2/2227基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?，則恰好相反，單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)固定成本即單位固定成本（FixedCostsPerUnit，F(xiàn)CPU）與業(yè)務(wù)量的增減成反比例關(guān)系，即業(yè)務(wù)量越大，單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)的固定成本越小；業(yè)務(wù)量越小，單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)固定成本越高。固定成本的上述性態(tài)如圖4-2所示。2025/2/2228基于控制目的的成本觀念2025/2/2229基于控制目的的成本觀念固定成本還可以進一步細分為約束性固定成本（CommittedFixedCost）與酌量性固定成本（DiscretionaryFixedCosts）。約束性固定成本：不因企業(yè)組織經(jīng)理人的經(jīng)營管理決策而改變的固定成本項目。酌量性固定成本：因企業(yè)組織經(jīng)理人的經(jīng)營管理決策而發(fā)生的成本。2025/2/2230基于控制目的的成本觀念在這里，“相關(guān)范圍”有兩層涵義：（1）特定的期間（2）某一特定的業(yè)務(wù)量水平范圍上述成本性態(tài)只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效。2025/2/2231基于控制目的的成本觀念在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，并非所有的成本項目都可以一清二楚地分為固定成本與變動成本。有些成本項目可能同時包含固定成本與變動成本兩個因素。這類成本項目，其成本發(fā)生總額雖然也受業(yè)務(wù)量變動的影響，但并不存在絕對或嚴(yán)格的比例關(guān)系。2025/2/2232基于控制目的的成本觀念這類成本項目稱為混合成本（MixedCost）或半變動成本（Semi-variableCosts）。企業(yè)組織的經(jīng)理人可以運用一定的技術(shù)方法將其分解為固定成本與變動成本。從理論上說，一切成本項目按其成本性態(tài)都可以分解為固定成本與變動成本。正因為如此，混合成本沒有必要單獨列為一類成本項目。2025/2/2233討論1．從企業(yè)組織經(jīng)營管理的角度看，單位固定成本（FCPU=a/X）意義何在？2．假設(shè)產(chǎn)品的市場需求量只有100件，然而，如果企業(yè)組織生產(chǎn)200件，其單位固定成本最低。這時，企業(yè)組織應(yīng)該生產(chǎn)100件還是生產(chǎn)200件呢？為什么？2025/2/2234基于控制目的的成本觀念3?；旌铣杀镜姆纸饣旌铣杀痉纸獾姆椒ㄖ饕v史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。較常用的是歷史成本分析法。歷史成本分析法包括：高低點法（High-lowPointsMethod）散布圖法（ScatterDiagramMethod）回歸分析法（RegressionAnalysisMethod）2025/2/2235基于控制目的的成本觀念（1）高低點法高低點法通過觀察相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之間的差異分解混合成本。這種方法假設(shè)成本總額與業(yè)務(wù)量存在線性關(guān)系即其成本表達式為：

Y＝a＋bX

設(shè)X1、X2分別為最高點和最低點的業(yè)務(wù)量；Y1、Y2分別為最高點和最低點的成本總額，那么：

Y1＝a＋bX1

（1）

Y2＝a＋bX2

（2）2025/2/2236基于控制目的的成本觀念由（1）－（2）得到：Y1－Y2＝b（X1－X2）b=（Y1－Y2）/（X1－X2）

（3）將（3）代入（1）得：a＝Y(jié)1－bX1或者：將（3）代入（2）得：a＝Y(jié)2－bX2求出a與b的數(shù)值之后，成本表達式Y(jié)＝a＋bX，也就隨之確定。這樣既把混合成本分解成為固定成本與變動成本，又可用于預(yù)測在相關(guān)范圍內(nèi)某個業(yè)務(wù)量水平下的混合成本總額。2025/2/2237基于控制目的的成本觀念以教材第99頁案例4-1為例，華西公司2008年度1~12月份維修成本的歷史數(shù)據(jù)如表4-1所示。如果華西公司2009年度預(yù)計機器工作小時為650小時，則其維修成本將為多少？2025/2/2238基于控制目的的成本觀念根據(jù)表4-1，首先確定在相關(guān)范圍內(nèi)（700~1,400小時）的最高點與最低點：

2025/2/2239機器工作小時（X）維修成本（Y）最高點1,400930最低點700720最高點與最低點差異700210基于控制目的的成本觀念其次，運用高低點法分解維修成本：

b=（930－720）/（1,400－700）=0.30元/小時a=930－0.30×1,400=510元或a=720－0.30×700=510元最后，寫出維修成本的表達式：Y=510＋0.30X華西公司2009年度預(yù)計機器工作小時為650小時，則其維修成本將為705元（510＋0.30×650）。2025/2/2240基于控制目的的成本觀念在經(jīng)營管理實踐中，高低點的業(yè)務(wù)量與成本總額未必嚴(yán)格對應(yīng)，也就是說業(yè)務(wù)量最高，但與之相對應(yīng)的成本總額卻未必最高，業(yè)務(wù)量最低，但與之相對應(yīng)的成本總額卻未必最低。這時，應(yīng)該以業(yè)務(wù)量的最高點或最低點確定成本總額的最高點或最低點。

高低點法計算簡單，便于運用，但是，它只用最高點與最低點確定成本性態(tài)。如果最高點與最低點缺乏代表性，那么，其結(jié)果可能與實際相去甚遠。2025/2/2241基于控制目的的成本觀念（2）散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系上作圖，描繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點就是固定成本（a），然后再據(jù)此計算單位變動成本（b）的一種方法。2025/2/2242基于控制目的的成本觀念具體地說，散布圖法的基本步驟包括：1）畫一個平面直角坐標(biāo)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（X），以縱軸代表成本總額（Y）；2）將業(yè)務(wù)量與成本總額坐標(biāo)點逐一描繪在直角坐標(biāo)上，形成若干坐標(biāo)點即散布點；3）以目測的方法模擬一條能大致代表上述各點的直線。其表達式為：Y＝a＋bX；4）上述直線與縱軸的交點即固定成本（a）；2025/2/2243基于控制目的的成本觀念5）在直線上任意取一點（X1，Y1）確定單位變動成本（b）即b＝（Y1－a）/X1。由此確定了a與b。這樣，成本表達式Y(jié)＝a＋bX便隨之確定。續(xù)案例4-1，根據(jù)表4-1數(shù)據(jù)，繪制散布圖如圖4-3所示。2025/2/2244基于控制目的的成本觀念2025/2/2245基于控制目的的成本觀念根據(jù)圖4-3，目測畫出的成本趨勢直線與縱軸的焦點為500即為固定成本總額a=500元，成本趨勢直線的斜率即為單位變動成本b。在成本趨勢直線上任意取一點如（1200，900），那么，b=（900－500）/1,200=0.33。由此，維修成本表達式為：

Y＝500＋0.33X

華西公司2009年度預(yù)計機器工作小時為650小時，其維修成本將為714.5元（500＋0.33×650）。2025/2/2246基于控制目的的成本觀念散布圖法綜合考慮了各觀察點的成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，而不是只憑最高點與最低點確定成本表達式。相對高低點法，其結(jié)果精確一些。但是，它只是目測的結(jié)果，可能對同一組數(shù)據(jù)資料，不同的目測者可以描繪出各自不同的直線。2025/2/2247基于控制目的的成本觀念（3）回歸分析法回歸分析法，也稱最小二乘法（Least-SquaresMethod）。如前所述，對于同一組數(shù)據(jù)資料，不同的目測者可以描繪出各自不同的直線?；貧w分析法就是要從這些眾多的直線中尋找出一條最接近散布圖各點的直線。這條直線的表達式為Y＝a＋bX。2025/2/2248基于控制目的的成本觀念根據(jù)微積分原理，這條直線就是使各個觀察點引起的總誤差最小的那條直線。這可以借助高等數(shù)學(xué)極值原理推導(dǎo)出a與b的數(shù)值即：2025/2/2249續(xù)案例4-1，以表4-1資料為例，說明回歸分析法的運用。其具體計算如表4-2所示?；诳刂颇康牡某杀居^念2025/2/2250基于控制目的的成本觀念2025/2/2251

根據(jù)表4-2，計算a與b數(shù)值如下：維修成本表達式為：Y＝500.23＋0.32華西公司2009年度預(yù)計機器工作小時為650小時，其維修成本將為708.23元（500.23＋0.32×650）。

基于控制目的的成本觀念回歸分析法克服了高低點法和散布圖法的局限性，運用高等數(shù)學(xué)方法求解成本表達式，具有嚴(yán)密性和科學(xué)性。如果手工計算，其計算過程比較復(fù)雜。當(dāng)然，借助于電子計算機，其計算過程還是相當(dāng)簡單。綜合上述，混合成本分解的基本思路都是求出a與b，再列出成本表達式y(tǒng)=a＋bX。2025/2/2252基于控制目的的成本觀念（二）控制性成本按其管理權(quán)限分類根據(jù)某個部門對成本發(fā)生的控制程度或其職權(quán)范圍，控制性成本可以分為：可控成本（Controllablecosts）：某部門能夠計量、控制和調(diào)節(jié)其發(fā)生數(shù)額的成本。不可控成本（Noncontrollablecosts）：某部門無法計量、控制和調(diào)節(jié)的成本。2025/2/2253基于控制目的的成本觀念可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對的。從企業(yè)組織這個大系統(tǒng)而言，所有成本都是可以控制的成本。但就某部門而言，則存在可控成本與不可控成本之分?？煽爻杀九c不可控成本的區(qū)分，還有一個時間問題。一切成本項目，從長期的角度看都是可控的成本項目，而從短期的角度看卻是不可控的成本項目。此外，基于控制目的，控制性成本根據(jù)其數(shù)據(jù)來源還可以分為實際成本（ActualCosts）與標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCosts）。2025/2/2254討論企業(yè)組織存在不可控成本嗎？為什么？2025/2/2255三、基于決策目的的成本觀念2025/2/2256基于決策目的的成本觀念

基于決策目的的成本觀念主要滿足企業(yè)組織經(jīng)營管理決策的信息需求。這類成本通常稱為決策性成本。決策性成本同樣可以根據(jù)不同標(biāo)志分類。2025/2/2257基于決策目的的成本觀念（一）決策性成本按其差異性分類決策性成本按其差異性可以分為：差別成本（DifferentialCosts）邊際成本（MarginalCosts）2025/2/2258基于決策目的的成本觀念1。差別成本差別成本，也稱為差量成本，存在廣義與狹義之分。廣義的差別成本是指在進行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于業(yè)務(wù)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異。差量成本可分為增量成本（IncrementalCosts）和減量成本（DecrementalCosts）。2025/2/2259基于決策目的的成本觀念在企業(yè)組織的經(jīng)營管理決策中，差別成本是一個廣泛運用的重要成本觀念，諸如零部件外購或自制決策，是否應(yīng)該接受特殊訂貨決策等等，都可以運用差別成本觀念進行決策。與差別成本相對應(yīng)的是差別收入或差量收入，兩者之間的差異就是差別利潤或差量利潤。2025/2/2260基于決策目的的成本觀念2。邊際成本從本質(zhì)上說，邊際成本是一個數(shù)學(xué)概念。在數(shù)學(xué)上，邊際成本就是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)一般理論，邊際成本是指成本對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分。在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，業(yè)務(wù)量無限小變化，最小只能小到一個單位，業(yè)務(wù)量的變化小到一個單位以下如十分之一單位、百分之一單位，就沒有什么實際意義了。2025/2/2261基于決策目的的成本觀念在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，邊際成本的計量，就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額?？梢詫⑦呺H成本視為差別成本的一個特殊形式。但差別成本是一個更具有廣泛意義的成本觀念。然而，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本與變動成本取得一致。2025/2/2262討論差別成本、邊際成本與變動成本三者是否一致？為什么？2025/2/2263基于決策目的的成本觀念（二）決策性成本按其排他性分類決策性成本按其排他性可以分為：機會成本（OpportunityCosts）應(yīng)負成本（ImputedCosts）2025/2/2264基于決策目的的成本觀念1。機會成本通常，每項資源都存在多種用途，但是，由于資源的稀缺性，資源用于某個用途就不能同時用于另一個用途。也就是說，資源在某個用途之所得，正是由于放棄另一個用途機會之所失。2025/2/2265基于決策目的的成本觀念在決策過程中，如果存在若干個備選方案，選取最滿意方案而放棄另一個次滿意方案所喪失的潛在利益，就構(gòu)成實施最滿意方案的機會成本。就會計事項而言，機會成本就是由于放棄某一個方案實現(xiàn)的機會而失去的收益。2025/2/2266基于決策目的的成本觀念這部分收益應(yīng)當(dāng)由被選方案的收益來補償，如果被選方案的收益不能補償機會成本，便不能認(rèn)為被選方案是最滿意的方案。機會成本雖然不是實際支出，也不記入會計賬簿，有時甚至難以計量，但是，在決策時，要把它作為一個現(xiàn)實的重要因素加以考慮，否則，就可能做出錯誤的選擇，不能取得應(yīng)有的效果。2025/2/2267基于決策目的的成本觀念當(dāng)然，如果某項資源只有一個用途，別無選擇，那么，其機會成本就等于零。在決策過程考慮機會成本的意義在于，它有助于經(jīng)理人全面考慮可能采取的各種行動方案，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。2025/2/2268閱讀教材第104頁案例4-2！基于決策目的的成本觀念2。應(yīng)負成本應(yīng)負成本，也稱為假計成本，它是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它既不是企業(yè)組織的實際支出，也不必記賬，只是運用某種經(jīng)濟資源的代價。經(jīng)理人在選擇方案時必須考慮這種代價。前述的權(quán)益資本成本就是應(yīng)負成本的一種形式。在這里，應(yīng)負成本實際上是機會成本和貨幣時間價值觀念在決策中的具體體現(xiàn)和運用。2025/2/2269基于決策目的的成本觀念（三）決策性成本按其影響的時效性分類從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策可能產(chǎn)生不同的影響。根據(jù)這種影響的時效性，決策性成本可以分為：沉落成本（Sunkcosts）重置成本（ReplacementCosts）付現(xiàn)成本（Out-of-pocketCosts）2025/2/2270基于決策目的的成本觀念1。沉落成本沉落成本是過去的成本支出。廣義地說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉落成本。狹義地說，沉落成本是指過去發(fā)生的在一定情況下無法補償?shù)某杀荆蚨?，也可稱之為“一經(jīng)花費就一去不復(fù)返的成本”。2025/2/2271基于決策目的的成本觀念沉落成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的決策可以不必考慮這個因素。雖然企業(yè)組織的決策不必考慮沉落成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉落成本，否則，可能導(dǎo)致決策的失誤。2025/2/2272基于決策目的的成本觀念2。重置成本重置成本，也稱為現(xiàn)行成本（CurrentCosts），它是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需要支付的成本。目前財務(wù)會計在總體上依然以歷史成本作為計量基礎(chǔ)（公允價值一旦入賬，也就轉(zhuǎn)化為歷史成本），歷史成本是資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。2025/2/2273基于決策目的的成本觀念基于通貨膨脹的環(huán)境，對于企業(yè)組織的經(jīng)營管理決策而言，歷史成本信息失去了相關(guān)性。與財務(wù)會計不同，管理會計立足現(xiàn)在，面向未來，強調(diào)信息的相關(guān)性。在有關(guān)的決策如企業(yè)組織的定價決策，側(cè)重考慮的是重置成本信息，而不是歷史成本信息。2025/2/2274基于決策目的的成本觀念3。付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項決策所引起的需要現(xiàn)在動用現(xiàn)金支付的成本。在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，尤其遇到企業(yè)組織本身的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，近期又難以收回應(yīng)收賬款，而要向金融市場融資又有困難或資本成本太高這樣的困境時，企業(yè)組織的經(jīng)理人在決策過程中，對付現(xiàn)成本的考慮重于對成本總額的考慮。2025/2/2275閱讀教材第106頁案例4-3！基于決策目的的成本觀念付現(xiàn)成本對于企業(yè)組織在特殊情境下，究竟是采用一次付款方式還是采用分期付款方式的決策具有一定的指導(dǎo)意義。綜合上述，企業(yè)組織不同時期發(fā)生的成本對決策可能產(chǎn)生不同的影響。沉落成本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來三個不同的時間維度說明了企業(yè)組織成本發(fā)生的時期對決策的影響。2025/2/2276基于決策目的的成本觀念（四）決策性成本按其可避免性分類決策性成本按其可避免性可以分為：可避免成本（AvoidableCosts）不可避免成本（UnavoidableCosts）2025/2/2277基于決策目的的成本觀念1?？杀苊獬杀究杀苊獬杀臼侵钙髽I(yè)組織經(jīng)理人的某項決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本項目。成本的發(fā)生及其數(shù)額與企業(yè)組織經(jīng)營管理決策行為密切相關(guān)。這樣的成本就屬于可避免成本。前述的變動成本與酌量性固定成本就屬于可避免成本。2025/2/2278基于決策目的的成本觀念2。不可避免成本與上述可避免成本相對應(yīng)，不可避免成本是指企業(yè)組織的經(jīng)理人的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。前述的約束性固定成本就屬于不可避免成本。決策性成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本對于企業(yè)組織的虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外購決策都具有重要的現(xiàn)實意義。2025/2/2279基于決策目的的成本觀念（五）決策性成本按其可延緩性分類在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，有些選定方案的成本可以遞延到以后期間發(fā)生。決策性成本按其可延緩性可以分為