《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第四章 股份支付

第四章股份支付一股份支付的類別一股份支付的環(huán)節(jié)二四股份支付的含義及特征股權(quán)激勵(lì)的方式三股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理六可行權(quán)條件的種類五特殊情況的會(huì)計(jì)處理七主要內(nèi)容2第四章股份支付一、股份支付的含義及特征

股份支付是指“以股份為基礎(chǔ)的支付的”簡(jiǎn)稱，是企業(yè)為獲取職工和其他方（換取職工以外的如技術(shù)、勞務(wù)）提供服務(wù)而授予權(quán)益工具，或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，即企業(yè)可以通過(guò)股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)。

例如，有些上市公司，高層管理員，在企業(yè)服務(wù)滿三年，以優(yōu)惠的價(jià)格取得股份期權(quán)，或以低價(jià)取得公司的股票?？衫斫鉃楣善?第四章股份支付例如下圖：A公司A公司高管授予股份支付，3年后高管可按5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)股公司股票3年后，假定A公司股價(jià)為20元/股。A公司A公司高管高管行權(quán)，以5元/股的價(jià)格購(gòu)得每股20元的股票，或按行權(quán)時(shí)的股價(jià)與行權(quán)價(jià)差額取得現(xiàn)金4第四章股份支付股份支付具有以下特征：（1）股份支付的對(duì)象：是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易，不是股東；（2）股份支付的目的：是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；（3）股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。職工或其他方為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)以股份的形式支付代價(jià)。5第四章股份支付二、股份支付的環(huán)節(jié)（以薪酬性股票期權(quán)為例）等待期（行權(quán)限制期）行權(quán)有效期禁售期授權(quán)日可行權(quán)日行權(quán)日失效日出售日授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。失效日是指權(quán)利失效的日期，行權(quán)有效期間，在此期間均可以行權(quán)，有效期的最后一天，即為失效日?？尚袡?quán)得到滿足的期間6第四章股份支付

例如，2012年1月1日，甲公司將股票期權(quán)100萬(wàn)份授予其總經(jīng)理張三。合同規(guī)定，如果張三在甲公司連續(xù)工作3年，那么，張三可以在3年后即2015年1月1日將股票期權(quán)行權(quán)，每份股票期權(quán)為以2元單價(jià)購(gòu)買(mǎi)一份甲公司股票，即張三可以按2元單價(jià)購(gòu)買(mǎi)甲公司股票100萬(wàn)股。同時(shí)合同規(guī)定，張三行權(quán)購(gòu)入的股票，在2017年1月1日之前不得在股票市場(chǎng)出售，期權(quán)合同有效期截至2018年1月1日。2012年1月1日，甲公司股票市價(jià)為5元。授予日可行權(quán)日服務(wù)期限條件行權(quán)價(jià)禁售期失效日授予日股票的公允價(jià)值7第四章股份支付

2015年7月1日，張三將持有的股票期權(quán)全部行權(quán)。甲公司收到張三支付的行權(quán)價(jià)款200萬(wàn)元，同時(shí)將股票100萬(wàn)元股劃入張三賬戶，當(dāng)天甲公司股票市價(jià)為7元。2017年1月1日，張三將股票全部出售，當(dāng)天股票市價(jià)為10元，張三收到股票價(jià)款1000萬(wàn)元。行權(quán)日出售日8第四章股份支付三、股權(quán)激勵(lì)的方式1.股票期權(quán)

是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買(mǎi)企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。2.限制性股票是指按預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票，只有滿足預(yù)定條件時(shí)，激勵(lì)對(duì)象才可以將限制性股票拋售并從中獲利。9第四章股份支付3.股票增值權(quán)

是指公司授予激勵(lì)對(duì)象，在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。4.模擬股票

是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種虛擬的股票，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司的分紅，并享受股票升值收益。10第四章股份支付5.業(yè)績(jī)股票是指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，如果激勵(lì)對(duì)象經(jīng)過(guò)努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)公司股票。11第四章股份支付四、股份支付工具的類別1.權(quán)益結(jié)算的股份支付◆股票期權(quán)◆限制性股票2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付◆現(xiàn)金股票增值權(quán)◆模擬股票是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具（企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具，如優(yōu)先股），作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品，承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。12第四章股份支付五、可行權(quán)條件的種類股份支付條件的種類可行權(quán)條件服務(wù)期限條件業(yè)績(jī)條件市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件非可行權(quán)條件市場(chǎng)條件是指受市場(chǎng)因素的影響，如股票價(jià)格上升或下降，如最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東收益率等；非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。與可行權(quán)情況相反，也就是與獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利無(wú)關(guān)的條件，如無(wú)明示和隱含的服務(wù)期限條件。

在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。13第四章股份支付六、股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

1.以權(quán)益結(jié)算股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（1）以換取職工服務(wù)的股份支付第一，授予日不可立即行權(quán)的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。14第四章股份支付▲當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本、費(fèi)用=截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額－前期累計(jì)已確認(rèn)金額▲截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)×授予日的公允價(jià)值×已等待期（已過(guò)年數(shù)）/預(yù)計(jì)等待期▲預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)=人數(shù)×（1-離開(kāi)估計(jì)數(shù)比例）×股數(shù)15第四章股份支付應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本貸：資本公積—其他資本公積之所以要計(jì)入資本公積—其他資本公積，是因?yàn)樵诖_認(rèn)費(fèi)用時(shí)并沒(méi)有給出如現(xiàn)金等實(shí)質(zhì)性的東西，這部分的勞務(wù)報(bào)酬要到以后才確實(shí)支付，并且他是以權(quán)益結(jié)算，所以這部分報(bào)酬要計(jì)入所有者權(quán)益的賬戶中，即資本公積—其他資本公積。在行權(quán)日職工行權(quán)，就用之前積累的勞務(wù)報(bào)酬16第四章股份支付（即資本公積—其他資本公積）以及可能的一部分現(xiàn)金來(lái)?yè)Q取公司的股票。應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（實(shí)際行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量×行權(quán)價(jià)）資本公積—其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積）

貸：股本（實(shí)際行權(quán)權(quán)益數(shù)量×面值）

資本公積—股本溢價(jià)(差額部分)

17第四章股份支付【例4-3】甲公司為一上市公司，股份支付協(xié)議資料如下：（1）2×17年12月18日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向其80名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，這些職員從2×18年1月l日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年且3年后，即2×20年12月31日股價(jià)達(dá)到36元/股，即可以5元每股購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司普通股股票（面值為1元），從而獲益，如果未達(dá)到36元/股，則股份支付協(xié)議作廢。2×17年12月18日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為12元/股，12月31日估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為12元/股，12月31日甲公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股18元。（2）截至2×18年12月31日，有8名職員離開(kāi)A公司；A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到15%。2×18年12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為18元/股，A公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股25元，預(yù)計(jì)2年后股價(jià)將達(dá)到36元/股。

18第四章股份支付（3）2×19年12月31日，本年又有4名職員離開(kāi)公司；公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例為20%。2×19年12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為29元/股，A公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股37元，預(yù)計(jì)1年后股價(jià)超過(guò)36元/股。（4）2×20年12月31日，本年又有8名職員離開(kāi)。2×20年12月31日該股票的收盤(pán)價(jià)為48元/股。（5）假設(shè)全部60名職員都在2×20年行權(quán)。請(qǐng)寫(xiě)出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。答：分析：甲公司授予管理人員是自己公司的股票期權(quán)，行權(quán)條件是在該公司連續(xù)服務(wù)3年且3年后股價(jià)達(dá)到36元/股，股價(jià)條件屬于業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)條件，所以，該題屬于等待期為3年的以權(quán)益結(jié)算的股份支付。3年后股價(jià)是否達(dá)到36元/股不影響職工成本費(fèi)用的確認(rèn)。

19第四章股份支付第一步，由于等待期為3年，所以在授予日2×17年12月18日不做會(huì)計(jì)處理。第二步，應(yīng)計(jì)入2×18年12月31日的職工服務(wù)的費(fèi)用=80×10×（1-15%）×12×1/3=2720（萬(wàn)元）甲公司2×18年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2720貸：資本公積——其他資本公積2720應(yīng)計(jì)入2×19年12月31日的職工服務(wù)的費(fèi)用=80×10×（1-20%）×12×2/3-2720=2400（萬(wàn)元）甲公司2×19年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積——其他資本公積2400應(yīng)計(jì)入2×20年12月31日的職工服務(wù)的費(fèi)用=10×（80-8-4-8）×12×3/3-2720-2400=2080（萬(wàn)元）甲公司2×20年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2080貸：資本公積——其他資本公積2080

20第四章股份支付第三步，甲公司在行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款（60×10×5）3000資本公積——其他資本公積（2720＋2400＋2080）7200貸：股本（60×10×1）600資本公積——股本溢價(jià)9600

21第四章股份支付【例4-4】2×17年12月17日甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施股激勵(lì)計(jì)劃，其主要計(jì)劃內(nèi)容為：甲公司向本公司30名高管人員每人授予15萬(wàn)份股票期權(quán)。該期權(quán)的可行權(quán)條件為：2×18年年末可行權(quán)條件為2×18年企業(yè)凈利潤(rùn)較2×17年增長(zhǎng)率不低于11%；2×19年年末的可行權(quán)條件為2×18年和2×19年兩年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2×17年增長(zhǎng)率不低于12%；2×20年年末的可行權(quán)條件為2×18～2×20年3年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2×17年增長(zhǎng)率不低于13%。從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為3年。（1）2×17年12月17日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7.2元，2×17年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7.5元，2×17年12月31日每股股票的公允價(jià)值為7.8元。

22第四章股份支付（2）2×18年12月31日，甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，同時(shí)有4名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但是甲公司預(yù)計(jì)2×19年將保持快速增長(zhǎng)，2×19年有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計(jì)2×19年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。2×18年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為8元，甲公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股9元。（3）2×19年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，但公司預(yù)計(jì)2×20年將保持快速增長(zhǎng)，2×20年12月31日將可行權(quán)。另外，2×19年實(shí)際有4名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，預(yù)計(jì)2×20年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。2×19年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為9元，甲公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股10元。（4）2×20年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為17%，當(dāng)年有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。2×20年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為9.1元，A公司股票的收盤(pán)價(jià)每股為11元。（5）2×21年12月31日，激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)，行權(quán)價(jià)格為5元/股。求甲公司的會(huì)計(jì)處理。

23第四章股份支付答：該題屬于附非市場(chǎng)條件的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件是：2×18年年末可行權(quán)條件為2×18年企業(yè)凈利潤(rùn)較2×17年增長(zhǎng)率不低于11%；2×19年年末的可行權(quán)條件為2×18年和2×19年兩年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2×17年增長(zhǎng)率不低于12%；2×20年年末的可行權(quán)條件為2×18～2×20年3年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2×17年增長(zhǎng)率不低于13%。每年末只要業(yè)績(jī)條件達(dá)到即可行權(quán)，行權(quán)期最長(zhǎng)為3年。第一步，在授予日2×17年12月17日不做會(huì)計(jì)處理。第二步，2×18年12月31日，甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，同時(shí)有4名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但是甲公司預(yù)計(jì)2×19年將保持快速增長(zhǎng)，2×19年有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計(jì)2×19年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。可判定為等待期為2年的股份支付，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（30-4）×15×7.2×1/2=1404（萬(wàn)元）甲公司在2×18年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：24第四章股份支付借：管理費(fèi)用1404貸：資本公積——其他資本公積14042×19年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，但公司預(yù)計(jì)2×20年將保持快速增長(zhǎng)，2×20年12月31日將可行權(quán)。另外，2×19年實(shí)際有4名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，預(yù)計(jì)2×20年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)?？膳卸ǖ却谘娱L(zhǎng)為3年的股份支付，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（30-4-4）×15×7.2×2/3-1404=180（萬(wàn)元）甲公司在2×19年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用180貸：資本公積——其他資本公積1802×20年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為17%，三年凈利潤(rùn)的平均增長(zhǎng)率=（11%+12%+17%）/3=13.3%>13%，達(dá)到行權(quán)條件。應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（30-4-4-2）×15×7.2×3/3-1404-180=576（萬(wàn)元）25第四章股份支付甲公司在2×20年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用576貸：資本公積——其他資本公積576第三步，2×21年12月31日全部行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（20×15×5）1500資本公積——其他資本公積（1404＋180＋576）2160貸：股本（20×15×1）300資本公積——股本溢價(jià)336026第四章股份支付【例4-5】甲公司于2×19年1月1日經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)其高管授予一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃主要內(nèi)容為：向公司高級(jí)管理人員授予了股票期權(quán)180萬(wàn)份，根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型確定授予日股票期權(quán)每份公允價(jià)值為18元。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃要求職工行權(quán)時(shí)沒(méi)有離職，且具體行權(quán)條件安排為：（1）2×19年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×19年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)30%，可行權(quán)的股份數(shù)量為36萬(wàn)份；（2）2×20年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×20年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)60%，可行權(quán)的股份數(shù)量為54萬(wàn)份；（3）2×21年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×21年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)100%，可行權(quán)的股份數(shù)量為90萬(wàn)份。27第四章股份支付假定2×19年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率上漲約20%；2×20年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到70%；2×21年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到110%。不考慮離職情況。要求：計(jì)算甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。答：分析該題為三個(gè)獨(dú)立的股份支付，相當(dāng)于如果達(dá)到非市場(chǎng)條件，等待期分別為1年、2年和3年的三個(gè)股份支付。第一步，假定2×19年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率上漲約20%，未達(dá)到（1）中的非市場(chǎng)條件，所以可行權(quán)數(shù)量為0，應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用為0。第二步，2×20年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到70%達(dá)到可行權(quán)條件，可看做是等待期為兩年的股份支付。甲公司在2×19年12月31日應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=54×18×1/2=486（萬(wàn)元）28第四章股份支付

借：管理費(fèi)用486貸：資本公積——其他資本公積486甲公司在2×20年12月31日應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=54×18×2/2-486=486（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用486貸：資本公積——其他資本公積486第三步，2×21年年度凈利潤(rùn)較2×18年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到110%達(dá)到行權(quán)條件，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：甲公司在2×19年12月31日應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=90×18×1/3=540（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用540貸：資本公積——其他資本公積540甲公司在2×19年12月31日應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=90×18×2/3-540=540（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用540貸：資本公積——其他資本公積540甲公司在2×21年12月31日應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=90×18×3/3-540-540=540（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用540貸：資本公積——其他資本公積54029第四章股份支付【例4-5】甲公司于2×19年1月1日經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)其高管授予一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃主要內(nèi)容為：向公司高級(jí)管理人員授予了股票期權(quán)180萬(wàn)份，根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型確定授予日股票期權(quán)每份公允價(jià)值為18元。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃要求職工行權(quán)時(shí)沒(méi)有離職，且具體行權(quán)條件安排為：（1）2×19年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×19年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)30%，可行權(quán)的股份數(shù)量為36萬(wàn)份；（2）2×20年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×20年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)60%，可行權(quán)的股份數(shù)量為54萬(wàn)份；（3）2×21年：以2×18年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)，公司2×21年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2×18年增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)100%，可行權(quán)的股份數(shù)量為90萬(wàn)份。30第四章股份支付應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

1）授予日（服務(wù)取得日）借：管理費(fèi)用

貸：資本公積—其他資本公積2）行權(quán)日借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)31第四章股份支付2.以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金結(jié)算股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量（再確認(rèn)、計(jì)量和調(diào)整），確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。

應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付32第四章股份支付在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（所支付現(xiàn)金）見(jiàn)教材P218例10-30。課內(nèi)同步訓(xùn)練4、5題。33第四章股份支付七、特殊情況的會(huì)計(jì)處理回購(gòu)股份的會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)以回購(gòu)本企業(yè)股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所不同的是，回購(gòu)股份也要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）回購(gòu)股份。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：34第四章股份支付借：庫(kù)存股貸：銀行存款（2）確認(rèn)成本費(fèi)用。按照對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積），這和前述六的會(huì)計(jì)處理相同。

35第四章股份支付（3）職工行權(quán)。企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)按照差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款資本公積—其他資本公積等貸：股本、庫(kù)存股借或貸：資本公積—股本溢價(jià)（按差額）36第四章股份支付例如，A公司2016年12月31日的股本為100000000股，面值1元，資本公積(股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)借：庫(kù)存股40000000貸：銀行存款40000000

37第四章股份支付庫(kù)存股成本=20000000×2=40000000(元)

（2）注銷本公司股份時(shí)借：股本20000000資本公積——其他資本公積20000000貸：庫(kù)存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2—20000000×1=20000000(元)38第四章股份支付【例4-7】甲上市公司采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×18年1月1日向110名管理人員每人授予20萬(wàn)股自身股票，授予價(jià)格為6元/股。當(dāng)日，110名管理人員全部認(rèn)購(gòu)，認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為13200萬(wàn)元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。該限制性股票在授予日的公允價(jià)值為16元/股。該計(jì)劃規(guī)定，授予對(duì)象從2×18年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，該限制性股票在服務(wù)期滿將全部解鎖；若有期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格6元/股回購(gòu)。至2×21年1月1日，該授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓，在等待期內(nèi)發(fā)放的現(xiàn)金股利可撤銷。2×18年度，甲公司有5名管理人員離職，估計(jì)未來(lái)2年將9名管理人員離職，即估計(jì)3年中離職的管理人員為14名，當(dāng)年宣告限制性股票持有人可分配現(xiàn)金股利為每股1元。求甲公司會(huì)計(jì)處理。39第四章股份支付答：甲公司按照限制性股票的四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）甲公司在授予日收到職工繳納的認(rèn)股款時(shí)：借：銀行存款13200貸：股本（110×20×1）2200資本公積—股本溢價(jià)11000同時(shí)，按照初始確認(rèn)的認(rèn)股款金額確認(rèn)回購(gòu)負(fù)債：借：庫(kù)存股13200貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)1320040第四章股份支付（2）在等待期內(nèi)結(jié)合限制性股票鎖定期和解鎖期，2×18年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的管理費(fèi)用的金額＝（110-14）×20×（16-6）×1/3＝6400（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用6400貸：資本公積—其他資本公積6400（3）甲公司110名管理人員中，預(yù)計(jì)3年服務(wù)期滿可解鎖的限制性股票的數(shù)量為110-14=96（人）。則2×18年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利＝（110-14）×20×1＝1920（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配1920貸：應(yīng)付股利1920由于未來(lái)限制性股票可解鎖，所以將第一步中就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債沖回：借：其他應(yīng)付款1920貸：庫(kù)存股192041第四章股份支付（4）對(duì)于14名未來(lái)不可解鎖的限制性股票持有者，2×18年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利＝14×20×1＝280（萬(wàn)元）：借：其他應(yīng)付款280貸：應(yīng)付股利280（5）甲公司對(duì)于2×18年度實(shí)際離職的5名管理人員，應(yīng)當(dāng)按照約定的回購(gòu)價(jià)格進(jìn)行股票回購(gòu)。由于現(xiàn)金股利可撤銷，同時(shí)沖減應(yīng)付股利。借：其他應(yīng)付款［5×（6－1）×20］500應(yīng)付股利—限制性股票股利（5×20×1）100貸：銀行存款（5×6×20）600借：股本（5×1×20）100資本公積—股本溢價(jià)500貸：庫(kù)存股（5×20×6）60042第四章股份支付【例4-8】甲公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付資料如下：（1）2×17年1月1日，甲公司為其100名管理人員每人授予15萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，從2×17年1月1日起，這些管理人員在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，同時(shí)三年的凈利潤(rùn)分別達(dá)到1000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1500萬(wàn)元，即可自2×17年12月31日起根據(jù)甲公司股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×20年12月31日之前行使完畢。（2）2×17年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。本年有20名管理人員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)還將有15名管理人員離開(kāi)。2×17年實(shí)際凈利潤(rùn)為1060萬(wàn)元。（3）2×18年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。本年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有8名管理人員離開(kāi)。2×18年實(shí)際凈利潤(rùn)為1350萬(wàn)元。（4）2×19年12月31日有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，