財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)-趙書(shū)和第13章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

教學(xué)課件第13章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、分類、編報(bào)的要求以及編報(bào)的程序。掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念、結(jié)構(gòu)以及編制；了解資產(chǎn)負(fù)債表附表的內(nèi)容及其編制。掌握利潤(rùn)表的概念、結(jié)構(gòu)以及編制；掌握利潤(rùn)分配表的內(nèi)容及其編制。了解現(xiàn)金流量表概念、現(xiàn)金的含義、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)；掌握現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料的編制。2了解中期財(cái)務(wù)報(bào)告概念、編制意義、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容以及中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。了解分部報(bào)告的概念、編制分部報(bào)告的意義、報(bào)告分部的確定以及分部報(bào)告的編制。了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注的作用及其內(nèi)容。

313.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述13.1.1編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的⒈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面報(bào)告。

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它是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)核算是從會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，經(jīng)過(guò)一定會(huì)計(jì)方法的處理，進(jìn)行登記賬簿，以提供各種核算資料。然而，為了定期的滿足與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)各方對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的了解，必須把這些分散的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行集中概括。也就是說(shuō)，應(yīng)按規(guī)定的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，把日常核算資料進(jìn)行歸納、整理、匯總，加工成為有內(nèi)在聯(lián)系的、完整的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，使其更集中、更系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

5⒉編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的

編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向企業(yè)目前和未來(lái)可能的投資人、債權(quán)人、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門等其他信息使用者提供各種有用信息，這些信息包括企業(yè)擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及財(cái)務(wù)成果等。613.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表又分為主表、附表和附注。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張主表、各種附表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的各個(gè)組成部分是相互聯(lián)系的，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤(rùn)分配表分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）分部報(bào)表（地區(qū)分部）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主表附表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類8

企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、按反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)、按編報(bào)時(shí)期和編報(bào)單位等標(biāo)志可分為不同的種類。按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類

反映財(cái)務(wù)狀況

會(huì)計(jì)報(bào)表反映經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)報(bào)表

反映現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表

9按照?qǐng)?bào)表編制和報(bào)送的時(shí)間分類

月度報(bào)表

季度報(bào)表

半年度報(bào)表

年度報(bào)表

10按報(bào)表的編制和報(bào)送時(shí)間分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表月度會(huì)計(jì)報(bào)表季度會(huì)計(jì)報(bào)表半年會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表—年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表11按編制單位劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表基層報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表12按照反映的資金運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)分類

靜態(tài)報(bào)表

動(dòng)態(tài)報(bào)表

13按照?qǐng)?bào)送的范圍和對(duì)象分類

內(nèi)部報(bào)表

外部報(bào)表

1413.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的要求

為了滿足各個(gè)方面運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，以充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)按要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的要求如下：數(shù)據(jù)真實(shí)計(jì)算正確內(nèi)容完整編制及時(shí)⒌說(shuō)明清楚

1513.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的程序

編制財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作財(cái)務(wù)報(bào)告的編制財(cái)務(wù)報(bào)告的審查驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送和公布

1613.2資產(chǎn)負(fù)債表及附表13.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供財(cái)務(wù)狀況的信息。17資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供財(cái)務(wù)狀況的信息。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列順序和編制的。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的進(jìn)一步劃分和規(guī)范化排列，將有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和運(yùn)用。1813.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是指資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成部分以及各構(gòu)成項(xiàng)目的排列規(guī)則。從結(jié)構(gòu)上看，無(wú)論采用哪種格式，資產(chǎn)負(fù)債表都包括表首、正表和補(bǔ)充資料三個(gè)部分。19表首部分提供資產(chǎn)負(fù)債表的編制單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位等資料。由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)報(bào)表，其編表日期應(yīng)該具體到某一日期。補(bǔ)充資料是對(duì)一些在基本部分中未予提供的重要會(huì)計(jì)信息，如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)變更和或有負(fù)債等所作的補(bǔ)充說(shuō)明。20

資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有三種：報(bào)告式、賬戶式、財(cái)務(wù)狀況式。⒈報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式編制的報(bào)表。它有兩種形式，一種是依照“資產(chǎn)＝權(quán)益”的等式,另一種是依照“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式。21⒉賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式設(shè)計(jì)的，它將資產(chǎn)列在報(bào)表的左方，負(fù)債和權(quán)益列在報(bào)表的右方，左右兩方金額相等

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點(diǎn)與報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。資產(chǎn)與負(fù)債和權(quán)益之間的恒等關(guān)系一目了然。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。22資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債積所有者權(quán)益總計(jì)按流動(dòng)性排列按需要償還及償還期限長(zhǎng)短排列依據(jù)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”設(shè)置。23⒊財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表

財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表是按照“流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝營(yíng)運(yùn)資金，營(yíng)運(yùn)資金＋非流動(dòng)資產(chǎn)－非流動(dòng)負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式設(shè)計(jì)的。其特點(diǎn)是突出營(yíng)運(yùn)資金，并強(qiáng)調(diào)其重要性，這種結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表能直接揭示企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額，直接反映了企業(yè)短期財(cái)務(wù)狀況和短期償債能力。2413.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制⒈資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源

資產(chǎn)負(fù)債表的金額欄共有兩欄，其中年初數(shù)欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末數(shù)欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字原則上是根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類賬戶的期末余額填列。但是，為了更充分地滿足報(bào)表使用者的需要，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目數(shù)據(jù)還需要進(jìn)一步加工。因此，期末數(shù)是根據(jù)總賬、明細(xì)賬的余額進(jìn)行分析和計(jì)算得出來(lái)的。25資產(chǎn)負(fù)債表的編制的依據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制的依據(jù)主要是有關(guān)總分類賬戶和明細(xì)賬戶的余額。由于我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表是一種比較會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況在表中分別按“年初數(shù)”、“年末數(shù)”欄列示。262.舉例說(shuō)明有關(guān)項(xiàng)目的填列

分析整理填列法，是根據(jù)總賬和明細(xì)賬的期末余額或發(fā)生額進(jìn)行歸類、整理和匯總后填列。合并填列根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶或幾個(gè)明細(xì)賬賬戶的期末余額相加之和填列。（1）根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶余額之和填列；舉例：資產(chǎn)負(fù)債表（局部）現(xiàn)金余額：8000元銀行存款余額：940000元其他貨幣資金余額：62000元貨幣資金合計(jì)：1010000元項(xiàng)目金額貨幣資金101000027合并填列（2）根據(jù)幾個(gè)明細(xì)分類賬戶余額之和填列；舉例：應(yīng)付賬款-甲企業(yè)貸方余額50000元；應(yīng)付賬款-乙企業(yè)貸方余額40000元；應(yīng)付賬款-丙企業(yè)借方余額20000元。應(yīng)付賬款總賬貸方余額：70000元。資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)金額負(fù)債、權(quán)益金額預(yù)付賬款20000應(yīng)付賬款9000028抵減填列根據(jù)幾個(gè)有關(guān)總分類賬戶期末余額與其備抵賬戶的余額相減后的凈額填列。舉例：短期投資期末借方余額150000元；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額20000元；短期投資凈額130000元。

資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)金額短期投資13000029合并抵減填列根據(jù)總分類賬戶期末余額相加并抵減后的金額填列。舉例：應(yīng)收賬款-甲借方余額70000元；7+6–1=12（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款-乙借方余額60000元；應(yīng)收賬款-丙貸方余額20000元；壞賬準(zhǔn)備貸方余額10000元。資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)金額負(fù)債、權(quán)益金額應(yīng)收賬款120000預(yù)收賬款2000030按實(shí)際的存續(xù)期填列按企業(yè)持有的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的實(shí)際期限填列。舉例：長(zhǎng)期債券投資期末借方余額800000元，其中有100000元是一年內(nèi)到期的國(guó)債。長(zhǎng)期借款700000元，其中有200000是一年內(nèi)到期的。

資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)金額負(fù)債、權(quán)益金額一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資100000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款200000長(zhǎng)期債權(quán)投資700000長(zhǎng)期借款50000031直接填列法

直接根據(jù)總分類賬戶或明細(xì)賬戶期末余額填列。舉例：資產(chǎn)負(fù)債表（局部）固定資產(chǎn)賬戶借方余額：6800000；累計(jì)折舊賬戶貸方余額：700000元；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶貸方余額為：100000元。固定資產(chǎn)原值6800000減：累計(jì)折舊

700000固定資產(chǎn)凈值6100000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100000固定資產(chǎn)凈額60000003213.2.4資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制資產(chǎn)負(fù)債表附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表以及應(yīng)交增值稅明細(xì)表。⒈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中。33為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的情況，為了提供更有用的信息，有助于會(huì)計(jì)信息使用者分析資產(chǎn)減值情況，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景做出正確的估計(jì)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。34

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等賬戶的記錄分析填列。35⒉所有者權(quán)益增減變動(dòng)表

所有者權(quán)益增減變動(dòng)表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益增減變動(dòng)的情況。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表中的各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。

36⒊應(yīng)交增值稅明細(xì)表

應(yīng)交增值稅明細(xì)表反映企業(yè)應(yīng)交增值稅的增減變動(dòng)情況。應(yīng)交增值稅明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶的相關(guān)專欄的記錄分析填列。

3713.3利潤(rùn)表及附表13.3.1利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，是企業(yè)主要報(bào)表之一。利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)盈利的規(guī)模，直接體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合可以反映企業(yè)盈利能力；通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。3813.3.2利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)表由表首、正表和補(bǔ)充資料三個(gè)部分組成。表首部分是由報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)以及貨幣計(jì)量單位五部分組成。由于利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表，所以利潤(rùn)表的編報(bào)時(shí)間應(yīng)是某一月份、某一季度或某一年度。39

利潤(rùn)標(biāo)的正表部分是按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用自上而下的多步驟報(bào)告式結(jié)構(gòu)。在項(xiàng)目的列示上，按照經(jīng)營(yíng)成果形式的不同層次和范圍，分多個(gè)步驟計(jì)算利潤(rùn)，即按主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分步計(jì)算。補(bǔ)充資料也是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，是披露會(huì)計(jì)信息的一種手段，有多種表現(xiàn)形式。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的附注采用尾注和附表兩種形式。4013.3.3利潤(rùn)表的編制⒈利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)來(lái)源

利潤(rùn)表示動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映某一時(shí)期收入、收益、費(fèi)用、支出、損失、利潤(rùn)的增減變動(dòng)。因此，利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)主要來(lái)自有關(guān)總賬賬戶的發(fā)生額。利潤(rùn)表中“本月數(shù)”欄目反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)的損益類賬戶的本期發(fā)生額填列。編制年度利潤(rùn)表時(shí)，此欄應(yīng)改為“上年數(shù)”，根據(jù)上年利潤(rùn)表中“本年累計(jì)數(shù)”欄的相應(yīng)數(shù)額填列。41⒉利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法舉例說(shuō)明利潤(rùn)表編制。某企業(yè)6月份有關(guān)資料如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 4800營(yíng)業(yè)費(fèi)用 168000財(cái)務(wù)費(fèi)用 99600管理費(fèi)用 259000所得稅247500

42

項(xiàng)目

金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4800主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1195200減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用168000財(cái)務(wù)費(fèi)用99600管理費(fèi)用259000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)668600加：營(yíng)業(yè)外收入

201400

利潤(rùn)總額870000減：所得稅凈利潤(rùn)2475006225004313.3.4利潤(rùn)表附表的編制

利潤(rùn)表的附表有利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表。利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行分配或虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)分配表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，通過(guò)利潤(rùn)分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況和虧損彌補(bǔ)情況，以及年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額。44

利潤(rùn)分配表從本期凈利潤(rùn)開(kāi)始，加期初未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)入，得出可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)再減去提取的法定盈余公積和公益金，得出可供股東分配的利潤(rùn)，可供股東分配的利潤(rùn)再減去應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利以及轉(zhuǎn)作股東的普通股股利，得出期末未分配利潤(rùn)。

45利潤(rùn)分配表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶及所屬明細(xì)賬戶的發(fā)生額填列?！吧夏陮?shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”中“本年實(shí)際”欄填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。4613.4現(xiàn)金流量表13.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出量，來(lái)匯總說(shuō)明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表演變而來(lái)。它提供了一定期間的現(xiàn)金流入和流出信息，匯總說(shuō)明企業(yè)在一定期間內(nèi)營(yíng)業(yè)、投資、和籌資活動(dòng)。47編制現(xiàn)金流量表主要目的，是能使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)未來(lái)凈現(xiàn)金流入的能力、未來(lái)償還負(fù)債及支付股利的能力，借以評(píng)價(jià)投資、籌資的風(fēng)險(xiǎn)，以便做出正確的決策；可以分析本期營(yíng)業(yè)取得的凈現(xiàn)金流量和本期利潤(rùn)之間差異及其產(chǎn)生的原因；可以反映企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)和向外界提供籌資所需要的現(xiàn)金流量信息。

4813.4.2現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量和流出量?，F(xiàn)金凈流量是指一定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量之差。當(dāng)流入量大于流出量增加現(xiàn)金凈流量；當(dāng)流入量小于流出量則減少現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金之間的形式轉(zhuǎn)換，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的變化，但是會(huì)引起現(xiàn)金結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

49現(xiàn)金流量表依據(jù)的公式：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

現(xiàn)金凈流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出50⒈現(xiàn)金

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金不是庫(kù)存現(xiàn)金，也不完全是貨幣資金，其涵蓋的如下內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

51⒉現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是同是符合4個(gè)條件的短期投資?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。一項(xiàng)短期投資同時(shí)符合上述4個(gè)條件，才能作為現(xiàn)金等價(jià)物確認(rèn)。持有期限短是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)期限。5213.4.3現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)也分為表首、正表和補(bǔ)充資料。⒈現(xiàn)金流量表正表結(jié)構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，現(xiàn)金流量表正表以凈現(xiàn)金流量的形式列示五部分內(nèi)容。具體包括：53經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)出投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別按流入量和流出量列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量主要包括，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量主要包括，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金等。54投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量主要包括，收回投資受到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的投資、收到其他和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量主要包括，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。55籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流入量主要包括，吸收投資收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出量主要包括，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、分配股利利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他和籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。56匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額其金額是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量之和。

⒉現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。不涉及現(xiàn)金收支的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)

現(xiàn)金流量及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

5713.4.4現(xiàn)金流量表的編制的方法

現(xiàn)金流量表的具體編制方法有“工作底稿法”、“T”形賬戶法、直接分析填列法等方法。⒈工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿為手段，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及相關(guān)賬簿等資料，以現(xiàn)金流量表項(xiàng)目為標(biāo)志，通過(guò)編制調(diào)整分錄重新整合數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表的方法。58

采用工作底稿法，首先將利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)登記在工作底稿上；然后按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目歸類編制調(diào)整分錄，并將編制的調(diào)整分錄登記在工作底稿上；根據(jù)工作底稿中調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表。為避免重復(fù)或遺漏，編制調(diào)整分錄的順序是先從利潤(rùn)表開(kāi)始，并按利潤(rùn)表項(xiàng)目的順序分析；然后是資產(chǎn)負(fù)債表，并按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目順序分析編制調(diào)整分錄。59⒉“T”形賬戶法

“T”形賬戶法以“T”形賬戶為手段，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、相關(guān)賬簿等資料，以現(xiàn)金流量項(xiàng)目為標(biāo)志，通過(guò)編制調(diào)整分錄重新整合數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表的方法。60首先為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目開(kāi)設(shè)“T”形賬戶，將各賬戶的期末與期初余額的變動(dòng)數(shù)分別登記在各“T”形賬戶中；然后開(kāi)設(shè)“現(xiàn)金及等價(jià)物的”的“T”形賬戶，借貸方分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，并登記期初期末變動(dòng)數(shù)；再后編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，將調(diào)整分錄登記在各“T”形賬戶中，并進(jìn)行核對(duì)，各賬戶借貸相抵后的余額與原先登記的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；最后根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的“T”形賬戶中各部分現(xiàn)金流入量和流出量的金額編制現(xiàn)金流量表。61⒊直接分析填列法直接分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)賬簿資料分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并編制現(xiàn)金流量表的一種方法。62現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制方法包括工作底稿法和T型帳戶法。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表工作底稿現(xiàn)金流量表工作底稿法T型帳戶法資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表T型賬戶法現(xiàn)金流量表6313.5中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告13.5.1中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念⒈中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，“中期”為短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如一個(gè)月、一個(gè)季度、半年或其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以是月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也可以是季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至期中期末的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。64⒉中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

按中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)部分。根據(jù)需要，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，還可以披露其他會(huì)計(jì)報(bào)表或者相關(guān)信息，但披露中必須遵循財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求、會(huì)計(jì)政策的選擇和其它確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)規(guī)定。

6513.5.2中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義⒈提供更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息

⒉建立更完善的會(huì)計(jì)信息披露制度

⒊強(qiáng)化更積極的監(jiān)控與管理

6613.5.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論依據(jù)

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論依據(jù)主要有以下兩種：⒈獨(dú)立觀獨(dú)立觀理論認(rèn)為，每一中期為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。⒉一體觀一體觀理論認(rèn)為，每一中期為年度會(huì)計(jì)期間的一個(gè)組成部分而不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。

6713.5.4中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容

在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中按規(guī)定提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容，如各項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容及其含義、各項(xiàng)目在報(bào)表中的排列順序等，應(yīng)當(dāng)和年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。

6813.5.5中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制⒈編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則⒉編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則⒊編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)⒋中期會(huì)計(jì)報(bào)表可在更大程度上依賴于估計(jì)⒌中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制6913.6分部報(bào)告

13.6.1分部報(bào)告的概念分部報(bào)告是從事跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大型企業(yè)將所屬部門、機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息按一定分部標(biāo)準(zhǔn)歸類而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)提供分部報(bào)告是為了幫助會(huì)計(jì)信息的使用者更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，以及從整體上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做出更準(zhǔn)確的判斷。70⒈更好地理解企業(yè)分部經(jīng)營(yíng)的差異性

⒉更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)

⒊有助于宏觀經(jīng)濟(jì)管理

⒋有助于企業(yè)管理

7113.6.3分部的確定

報(bào)告分部是分部報(bào)告信息分類的基礎(chǔ)，企業(yè)的具體情況不同可以按不同的分部類型分部。

分部類型包括：業(yè)務(wù)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品等。確定分部劃分的基礎(chǔ)主要取決于分部報(bào)告的目標(biāo)，一般來(lái)講，分部報(bào)告的目標(biāo)是提供不同產(chǎn)品和勞務(wù)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在不同地區(qū)的信息，所以，最常見(jiàn)的分部類型是按業(yè)務(wù)和地區(qū)分布劃分，本節(jié)著重介紹這兩種。

72⒈業(yè)務(wù)分部

業(yè)務(wù)分部指企業(yè)可按提供的單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或者一組相關(guān)的產(chǎn)品和勞務(wù)區(qū)分的組成部分。該組成部分承擔(dān)著不同于其業(yè)務(wù)分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素包括：⑴產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)是否類似；⑵產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過(guò)程是否相關(guān)；⑶產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型是否類似；⑷銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法是否相關(guān)以及相