財務(wù)會計實務(wù) 教案24（第五章）第四節(jié) 其他債權(quán)投資

《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學設(shè)計方案教師：序號：25授課時間授課班級上課地點C309教學單元名稱第五章金融資產(chǎn)第四節(jié)其他債權(quán)投資課時2教學目標1．了解其他債權(quán)投資的核算內(nèi)容2．掌握其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握其他債權(quán)投資取得、持有、處置的核算課程思政目標：股市看中國經(jīng)濟發(fā)展、愛國情懷、風險意識、底線思維，誠實守信教學重點其他債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算教學難點其他債權(quán)投資持有期間利息調(diào)整分攤與核算目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式。案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設(shè)計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習舊課導入新課2分鐘講授分析

(5分鐘）分析其他債權(quán)投資明細賬戶的設(shè)置情況。與“債權(quán)投資”的不同（5分鐘）與前2類金融資產(chǎn)對照分析講授其他債權(quán)投資取得、持有和出售賬務(wù)處理（30分鐘）實例分析

（30分鐘）分析“其他債權(quán)投資收益計算表”數(shù)據(jù)的來源賬務(wù)處理可采用提問形式課堂小結(jié)5分復習持有至到期投資的核算內(nèi)容，導入其他債權(quán)投資的核算范圍及概念。第四節(jié)其他債權(quán)投資一、其他債權(quán)投資的內(nèi)容其他債權(quán)投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資。1.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標；2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的里是指以未償付本金金額為基礎(chǔ)計算的利息。二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶。核算企業(yè)公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”明細賬戶進行明細核算。該賬戶可按其他債權(quán)投資的類別和品種進行明細核算。二、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資初始計量企業(yè)購入公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），按照該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。（二）其他債權(quán)投資后續(xù)計量。持有期間，其他債權(quán)投資，企業(yè)除了獲得的利得和損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。企業(yè)持有其他債權(quán)投資期間，確認債券利息收入時，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；實際收到時，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。資產(chǎn)負債表日，其他債權(quán)投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)計入“其他綜合收益”賬戶，當公允價值上升時，借記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”賬戶，貸記“其他其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”賬戶；當公允價值下降時，則做相反的會計分錄。（三）其他債權(quán)投資處置當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。企業(yè)出售其他債權(quán)投資時，按實際收到的價款借記“其他貨幣資金”賬戶，按其他債權(quán)投資的賬面價值，貸記“其他債權(quán)投資——成本”“其他債權(quán)投資——公允價值變動”“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶，實收價款與賬面價值的差額，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，將計入其他綜合收益的累計里的或損失，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”，貸記或借記“投資收益”賬戶。要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。例5-92022年1月1日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入。甲公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。合同約定，甲公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項，齊魯公司按其業(yè)務(wù)管理模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實際利率為10%）。（1）2022年12月31日，甲公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（2）2023年12月31日，甲公司債券的公允價值為1260萬元（不含利息）（3）2024年12月31日，甲公司債券的公允價值為1280萬元（不含利息）（4）2025年6月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實得價款1300萬元“其他債權(quán)投資收益計算表”見教材圖5——6（1）2022年1月1日購入債券時：借：其他債權(quán)投資——成本12500000貸：其他貨幣資金——存出投資10000000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250000（2）2022年12月31日，確認利息收入、收到債權(quán)利息、公允價值變動時：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益10000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動1590000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1590000（3）2023年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整450000貸：投資收益1040000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動150000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動150000（4）2024年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整500000貸：投資收益1090000借：其他貨幣資金——存出投資款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動300000貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動300000（5）2025年1月10日，確認出售損益時：借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1140000貸：投資收益1140000借：其他貨幣資金——存出投資款13000000投資收益940000貸：其他債權(quán)投資——成本12500000 ——公允價值變動1440000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1440000貸：投資收益1440000計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=（13000000-10000000）÷（1+6%）×6%=1