財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 教案23（第五章）第三節(jié) 債權(quán)投資

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：23授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1．了解債權(quán)投資核算的內(nèi)容2．掌握債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、愛國(guó)情懷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、底線思維，誠(chéng)實(shí)守信教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)投資持有期間利息調(diào)整分?jǐn)偱c核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)設(shè)計(jì)安排組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課（2分鐘）演示講授（5分鐘）講授分析債權(quán)投資的賬戶設(shè)置及明細(xì)科目的情況。（5分鐘）演示講授（30分鐘）注意理解實(shí)際利率法與票面利率分析講授攤余成本及其計(jì)算。（10分鐘）實(shí)例講授(20分鐘)“債權(quán)投資收益計(jì)算表”編制方法重點(diǎn)講授分析講授分析講授分析講授課堂小結(jié)（5分鐘）復(fù)習(xí)交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容，導(dǎo)入債權(quán)投資的核算范圍及概念。第三節(jié)債權(quán)投資一、債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量（一）債權(quán)投資的概念債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入債券，如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息。二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置1.債權(quán)投資需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬戶。（1）“成本”明細(xì)賬戶，借方核算取得債權(quán)投資的面值，貸方核算處置債權(quán)投資的面值。（2）“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶，借方核算到期一次還本付息債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息，貸方登記到期收回時(shí)。（3）“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶，核算取得債權(quán)投資時(shí)初始確認(rèn)金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確定的攤銷額。2.“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶屬于“債權(quán)投資”賬戶的備抵賬戶。用來(lái)核算企業(yè)債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借方登記已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值以后又恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，該賬戶可按債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。二、債權(quán)投資的核算（一）債權(quán)投資的取得企業(yè)取得債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。取得的債權(quán)投資：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：債權(quán)投資的交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”（二）債權(quán)投資的債券利息收入實(shí)際利率法和攤余成本企業(yè)在債權(quán)投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)債權(quán)投資進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入，作為投資收益。投資收益（利息收入）=攤余成本×實(shí)際利率×期限攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值）債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，票面利率×面值）貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額或借）注意：A.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計(jì)利息）倒擠得到的。B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于債權(quán)投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量?！纠?—8】2021年1月2日，齊魯公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬(wàn)元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為債權(quán)投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實(shí)際利率為10%）（1）2021年1月2日購(gòu)入債券時(shí)：借：債權(quán)投資—成本1250貸：其他貨幣資金——存出投資款1000債權(quán)投資—利息調(diào)整250（2）2021年12月31日，計(jì)算各期利息收入時(shí)，編制“債權(quán)投資收益計(jì)算表”見教材。借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（3）2022年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（4）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（5）2024年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（6）2025年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息、本金等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59借：其他貨幣資金——存出投資款1250貸：債權(quán)投資——成本12503.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.債權(quán)投資的出售出售債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額或借方）5.債權(quán)投資的到期收回（1）分期付息到期還本的債券借：其他貨幣資金貸