審計(jì)學(xué)教學(xué)課件2

引子

?是否學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)管理？（流動(dòng)比率，速動(dòng)比率，凈現(xiàn)金流量，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,

存貨周轉(zhuǎn)率分別是什么？）

9（1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

s（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債（速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）

g（3）凈現(xiàn)金流量：指企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出的差額（現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金銀

行存款其它貨幣資現(xiàn)金等價(jià)物）

G（4）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額?固定資產(chǎn)平均

凈值。式中：固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈

值）4-2

?4.有誰(shuí)關(guān)注過(guò)

9（1）安然造假事

3（2）藍(lán)田股份

案例

一、安然造假

*肯尼加?萊1985年創(chuàng)建安然公司。十多年時(shí)間里，安然迅速發(fā)展成美國(guó)能源

業(yè)的巨頭，是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市

商。安然公司一度成為世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，它

擁有340億美元資產(chǎn)的發(fā)電廠和控制著一條長(zhǎng)達(dá)絲000英里的煤氣輸送管道，

同時(shí)也經(jīng)營(yíng)紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢(xún)、

建筑工程等服務(wù)，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億美元，雇用2萬(wàn)多員工，其業(yè)務(wù)

遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)；在《財(cái)富》雜志的調(diào)查中連續(xù)四年榮獲“美

國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱(chēng)號(hào)，2000年《財(cái)富》世界500強(qiáng)排名第16位?？偛?/p>

位于休斯頓。

2001年年底，安然公司財(cái)務(wù)欺詐、債務(wù)問(wèn)題曝光。該公司29名高級(jí)主管在股

價(jià)崩跌之前已出售173萬(wàn)股股票，獲得11億美元巨額利潤(rùn)。而該公司的2萬(wàn)名

員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于該公司股票的退休儲(chǔ)蓄金

全部泡湯，損失高達(dá)數(shù)十億美元。

1、安然公司會(huì)計(jì)造假的手段剖析：安然公司會(huì)計(jì)造假的手段涉及三大方面，

每一方面下派生出許多具體的會(huì)計(jì)手段

<1、設(shè)立復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)

。安然聲稱(chēng)發(fā)現(xiàn)了如何使傳統(tǒng)能源公司一躍成為高增長(zhǎng)、高利潤(rùn)的“新型

企業(yè)”的“秘訣”。這個(gè)“秘訣”之一就是通過(guò)設(shè)置復(fù)雜的公司組織結(jié)

構(gòu)操縱利潤(rùn)、隱藏債務(wù)。安然公司組織結(jié)構(gòu)的原理為：A公司（安然公

司）通過(guò)5設(shè)的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此類(lèi)

推不斷循環(huán)下去，至UK公司時(shí)，由于A公司僅持有K公司權(quán)益的幾個(gè)百分

點(diǎn);，根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，K公司的個(gè)別報(bào)表將不并入A公司的合并報(bào)

表中。但A公司實(shí)際上完全控制著K公司，可讓其為自己籌資，或通過(guò)關(guān)

聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，然而其負(fù)債卻未反映于安然公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。

上述僅為縱向持股關(guān)系，而實(shí)際上還可以發(fā)生橫向方面的交叉持股關(guān)

系，例如，在從B公司至UK公司的多個(gè)層次上相互交叉持股。通過(guò)以上模

式，安然公司最終發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中約900家是設(shè)在海外

的避稅天堂。

。安然公司通過(guò)建立復(fù)雜的公司體系，拉長(zhǎng)控制鏈條，將債務(wù)留在子公司

賬上，將利潤(rùn)顯示在母公司賬上，以自上而下“傳遞”風(fēng)險(xiǎn)、自下而上

“傳遞”報(bào)酬。

9為推動(dòng)二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)，在金字塔式公司結(jié)構(gòu)下，安然公司開(kāi)始通過(guò)關(guān)聯(lián)交

易做手腳。

9(1)最為著名的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個(gè)燃?xì)?/p>

電站賣(mài)給了關(guān)聯(lián)企業(yè)ALLEGHENY能源公司，成交價(jià)格為10.5億美元。市場(chǎng)估

計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出3—5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務(wù)利潤(rùn)

中，假設(shè)該項(xiàng)交易的成本是6億美元。

。請(qǐng)大家作出該交易的會(huì)計(jì)分錄

《安然會(huì)計(jì)分錄：

9借：應(yīng)收票據(jù)(帳款)(銀存，現(xiàn)金)10.5億

i貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10.5億

i借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6億

3貸：固定資產(chǎn)(等)6億

9ALLEGHENY會(huì)計(jì)分錄：

9借：固定資產(chǎn)10.5億

《貸：應(yīng)付票據(jù)(或帳款)10.5億

―如果兩公司合并,其抵銷(xiāo)分錄如下：

9(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10.5億

3貸：營(yíng)業(yè)務(wù)成本6億

力固定資產(chǎn)4.5億

9(2)借：應(yīng)付票據(jù)10.5

9貸：應(yīng)收票據(jù)10.5

《(2)就在這個(gè)季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠

賣(mài)給了名為EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。外界懷疑，由于安然無(wú)法提供令華爾街

滿(mǎn)意的盈利數(shù)字而強(qiáng)迫E0TT在季報(bào)的最后?天完成了交易。

f但早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為損毀資產(chǎn)，沖銷(xiāo)全額達(dá)4.4

億美元。而18個(gè)月后又以1.2億美元的價(jià)格出售，其間充滿(mǎn)蹊蹺。

3借：營(yíng)業(yè)外支出

《貨：固定資產(chǎn)

9(3)安然歐洲分部的一家資產(chǎn)只有幾百萬(wàn)美元的小公司，正是利用關(guān)聯(lián)交

易隱藏了6億美元的債務(wù)。

92.利用“特別目的實(shí)體”，隱藏企業(yè)債務(wù)

?企業(yè)一般是出于經(jīng)營(yíng)目的而設(shè)立的，

?:?而“特別目的實(shí)體”(SpecialPurposeEntity,SPE)是指企業(yè)并非

是為了經(jīng)營(yíng)，而是根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立的企業(yè)。

?:?美國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方對(duì)一個(gè)“特別目的實(shí)體”的股權(quán)性

投資占該特殊目的實(shí)體資產(chǎn)總額（股權(quán)性資本與負(fù)債之和）的比例超過(guò)

3%,且公司不擁有其50%以上的股權(quán)，即使該“特別目的實(shí)體”的風(fēng)

險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可以不將該實(shí)體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表

的編制范圍

“安然公司正是利用這個(gè)只注重法律形式、不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例的漏

洞，設(shè)立了數(shù)以千計(jì)的“特別目的實(shí)體”，以此作為隱瞞負(fù)債、掩蓋損

失的工具。

。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”符合特定條件，可以不納入合

并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的3個(gè)“特定目的實(shí)體”排除

在合并報(bào)表編制之外，導(dǎo)致1997-2000年期間高估了4.99億美元的利

潤(rùn)，低估了數(shù)億美元的負(fù)債。

。通過(guò)SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。其基本手法是設(shè)立一些

“特別目的實(shí)體”，然后重復(fù)進(jìn)行股權(quán)和債權(quán)的轉(zhuǎn)換，借以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或

者負(fù)債，包括用應(yīng)收票據(jù)的方式來(lái)虛增利潤(rùn)。

。例如，在2000年,它就曾設(shè)立了四家分別冠名為RaptorI、II、HI、

IV的“特別目的實(shí)體”，為安然公司對(duì)外投資的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保

值。2000年第一季度，它向這些公司發(fā)行了價(jià)值為1.72億美元的普通股。

在沒(méi)有收到上述公司支付認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實(shí)收

股本的增加（是否合法？），并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增資產(chǎn)和

股東權(quán)益各L72億美元（按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這筆交易應(yīng)視為股東欠款,

作為股東權(quán)益的減項(xiàng)）。2001年第一季度，安然公司與此類(lèi)公司簽定了

遠(yuǎn)期合同，擬在未來(lái)向上述公司發(fā)行&28億美元的普通股，籍此交換它

們出具的應(yīng)付票據(jù)。按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為實(shí)收股本和應(yīng)收

票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益各8.28億美元

。請(qǐng)大家作出上述會(huì)計(jì)分錄（分別為安然公司和Raptor1公司記帳）

?:?安然會(huì)計(jì)分錄：

?借：應(yīng)收票據(jù)8.28億

?貸：股本8.28億

?:-SPE會(huì)計(jì)分錄

?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8.28

?貸：應(yīng)付票據(jù)8.28

93、利用衍生金融工具（資產(chǎn)證卷化或金融化）

9安然第二個(gè)“秘訣”來(lái)自對(duì)金融工具的創(chuàng)造性“運(yùn)用”。安然公司幾乎把

所有的資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化成衍生金融工具，通過(guò)衍生金融工具使本來(lái)不流動(dòng)或流

動(dòng)性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來(lái)，其主要的方法有：

?1）為能源產(chǎn)品（包括天然氣、電力和各類(lèi)石油產(chǎn)品）開(kāi)辟期貨、期權(quán)

和其他復(fù)雜的衍生金融工具，以期貨、期權(quán)市場(chǎng)和衍生金融合同把這些

能源商品“金融化”

《在世界各國(guó)的能源證券交易中，安然占據(jù)著壟斷地位。為眾多的合

同定價(jià)并參與交易，不僅極度復(fù)雜，而且風(fēng)險(xiǎn)極高。安然研制出一

套為能源衍生證券定價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，這構(gòu)成了它的核心競(jìng)爭(zhēng)

力

i其中一個(gè)最大的問(wèn)題是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)如何估價(jià)這些資產(chǎn)并沒(méi)有明確的

規(guī)定，會(huì)計(jì)師們也不知道該如何正確評(píng)估資產(chǎn)。在安然原來(lái)報(bào)告的

2000年度14.1億美元的稅前利潤(rùn)中，差不多有一半屬于此類(lèi)獲利。

《這些定價(jià)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)以及財(cái)力資源上的優(yōu)勢(shì)，使安然壟斷

了能源交易市場(chǎng)，并從一個(gè)天然氣、石油傳輸公司變成一個(gè)類(lèi)似美

林、高盛的華爾街公司。如果說(shuō)有什么差別的話，可能是安然交易

的品種是能源證券，而美林和高盛主要交易金融證券和股票。

?2）將一系列不動(dòng)產(chǎn)（如水廠、天然氣井與油礦）打包，以此為抵押，

通過(guò)某種“信托基金”或資產(chǎn)管理公司，對(duì)外發(fā)行債券或股權(quán)，以此把

不動(dòng)產(chǎn)“做活”。以不動(dòng)產(chǎn)抵押發(fā)行證券本身不足為奇，關(guān)鍵在于，在

此過(guò)程中，安然建立了眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)與子公司，之間隱藏著多種復(fù)雜的

合同關(guān)系，從而達(dá)到隱蔽債務(wù)、減稅以及人為操縱利潤(rùn)的目的，這一手

段也恰恰是導(dǎo)致安然破產(chǎn)的主因。

二、藍(lán)田股份

?中國(guó)藍(lán)田總公司是中國(guó)農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年，以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、力口、

銷(xiāo)一條龍，科、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營(yíng)生物制藥、房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、飼料加工、建筑制造、涉外酒店、連鎖

超市、國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、廣告策劃、電腦科技、市場(chǎng)研究等多種產(chǎn)業(yè)。中國(guó)藍(lán)田

總公司屬下國(guó)內(nèi)獨(dú)資企業(yè)54家，駐各地經(jīng)營(yíng)公司、辦事處160多家，國(guó)外獨(dú)資

公司3家。1996年5月，其直接控股的藍(lán)田股份有限公司由中國(guó)農(nóng)業(yè)部推薦為

首家A股股票上市公司，被譽(yù)為“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”。上市以來(lái)，業(yè)績(jī)連年高

望增長(zhǎng)，已成為中國(guó)農(nóng)業(yè)板塊績(jī)優(yōu)龍頭股。目前中國(guó)藍(lán)田資產(chǎn)規(guī)模已達(dá)220億

元。

?高科技、產(chǎn)業(yè)化是“藍(lán)田”發(fā)展的基本思路。在內(nèi)地，以湖北省洪湖地區(qū)豐

富的無(wú)污染淡水資源為依托，建立水產(chǎn)養(yǎng)殖和綠色食品基地，目前已拓建30

萬(wàn)畝大湖生態(tài)養(yǎng)殖場(chǎng)、1萬(wàn)畝精養(yǎng)魚(yú)池、3萬(wàn)畝野蓮藕基地、10萬(wàn)畝玉米及優(yōu)

質(zhì)稻種植基地、100億尾魚(yú)苗孵化基地、10萬(wàn)頭種豬基地、200萬(wàn)只種鴨基地、

30萬(wàn)噸飼料加工廠一和100萬(wàn)只種雞基地等；在隨州建立了10萬(wàn)畝銀杏基地；湖

南建立10萬(wàn)畝黃姜基地。在沿海、廣東藍(lán)田建設(shè)的占地面積6500畝的珠海優(yōu)

化農(nóng)業(yè)試驗(yàn)基地，引進(jìn)最新遺傳工程育種技術(shù)，成為國(guó)內(nèi)第一個(gè)高品質(zhì)農(nóng)業(yè)

典范

?自1996年6月上市以來(lái)一直保持了業(yè)績(jī)優(yōu)良高速成長(zhǎng)的特性，其1996年至今的

每股收益分別達(dá)到了0.61元、0.64元、0.82元、1.15元以及今年的0.97元。

從2000年的年報(bào)看，已步入穩(wěn)定發(fā)展軌道的藍(lán)田，目前含金量很高，其4.31

億元的凈利潤(rùn)絕大部分均來(lái)自主營(yíng)，并沒(méi)有經(jīng)常性損益，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基

本持平的情況下，雖由于成本略有增加，使每股盈利下降了0.18元，但攤薄

后19.81%的凈資產(chǎn)收益率以及每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的1.76元的現(xiàn)金流量額都

表現(xiàn)了藍(lán)田通過(guò)大力開(kāi)發(fā)高科技農(nóng)業(yè)而產(chǎn)生了實(shí)實(shí)在在的穩(wěn)定回報(bào)。

?:?但在此時(shí)，劉姝威寫(xiě)了一篇短文《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，2001

年10月26日，只供中央金融工委、人民銀行總行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)司局級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參閱

的《金融內(nèi)參》刊登了這篇600字的短文。此后不久，國(guó)家有關(guān)銀行相繼停止

對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放新的貸款。此后引發(fā)了轟動(dòng)全國(guó)的“藍(lán)田事件”。這為她帶

來(lái)過(guò)訴訟和人身威脅，也成為終結(jié)藍(lán)田神話的“最后一根稻草”。

?:?劉姝威，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)一位普通的研究員，1986年12月至今，一直在中央財(cái)

經(jīng)太堂財(cái)經(jīng)研究所從事國(guó)際金融理論和實(shí)務(wù)以及商業(yè)銀行管理方面的研究。

?1、應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款”的依據(jù)

?:?對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，在對(duì)借款企業(yè)發(fā)放貸款前和發(fā)放貸款后，必須分析借款企業(yè)的

財(cái)務(wù)報(bào)告。如果財(cái)務(wù)分析結(jié)果顯示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度超過(guò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，

那么，銀行可以立即停止向企業(yè)發(fā)放貸款。

?提示：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)如何顯示，如何分析呢？請(qǐng)大家考慮。

?1.藍(lán)田股份的償債能力分析

92000年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率是0.77o這說(shuō)明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金

的流動(dòng)資產(chǎn)不足以?xún)斶€到期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。

W2000年藍(lán)田股份的速動(dòng)比率是0.35。這說(shuō)明，扣除存貨后，藍(lán)田股份的

流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期流動(dòng)負(fù)債。

《2000年藍(lán)田股份的凈營(yíng)運(yùn)資金是T.3億元。這說(shuō)明藍(lán)田股份將不能按時(shí)

償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債。

i從1997年至2000年藍(lán)田股份的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率逐年下降，到

2000年二者均小于1。這說(shuō)明藍(lán)田股份的償還短期債務(wù)能力越來(lái)越弱。

?2000年藍(lán)田股份的主營(yíng)產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料。

《2000年藍(lán)田股份“貨幣資金”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，以及流

動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈營(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均位于“A07漁業(yè)”上

市公司的同業(yè)最低水平，其中，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率分別低于“A07漁業(yè)”

上市公司的同業(yè)平均值大約5倍和11倍。這說(shuō)明，在“A07漁業(yè)”上市公司

中，藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。

92000年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均處于“C0食

品、飲料”上市公司的同業(yè)最低水平，分別低于同業(yè)平均值的2倍、5倍和3

倍。這說(shuō)明，在“C0食品、飲料”行業(yè)上市公司中，藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量

是最短缺的，償還短期債務(wù)能力是最低的。

f結(jié)論，藍(lán)田股份短期償債能力極差，流動(dòng)性極差，存在極高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

?2.藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品銷(xiāo)售收入分析

《2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的69%,飲料收入占主營(yíng)

業(yè)務(wù)收入的29%,二者合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的98虬

〈2001年8月29日藍(lán)田股份發(fā)布公告稱(chēng)：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，

占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，上門(mén)提貨的客戶(hù)中個(gè)體比重

大，因此“錢(qián)貨兩清”成為慣例，應(yīng)收款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較低。

92000年藍(lán)田股份的水產(chǎn)品收入位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，

高于同業(yè)平均值3倍。

《2000年藍(lán)田股份的應(yīng)收款回收期位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最低水

平，低于同業(yè)平均值大約31倍。這說(shuō)明，在“A07漁業(yè)”上市公司中，藍(lán)田

股份給予買(mǎi)主的賒銷(xiāo)期是最短的、銷(xiāo)售條件是最嚴(yán)格的。

9作為海洋漁業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，華龍集團(tuán)以應(yīng)收款回收期7天（相當(dāng)于給予客戶(hù)7

天賒銷(xiāo)期）的銷(xiāo)售方式，只銷(xiāo)售價(jià)值相當(dāng)于藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入5%的水產(chǎn)

品；中水漁業(yè)以應(yīng)收款回收期187天（相當(dāng)于給予客戶(hù)187天賒銷(xiāo)期，比藍(lán)

田股份“錢(qián)貨兩清”銷(xiāo)售方式更優(yōu)惠、對(duì)客戶(hù)更有吸引力）的銷(xiāo)售方式，

只銷(xiāo)售價(jià)值相當(dāng)于藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入26%的水產(chǎn)品。

4武昌魚(yú)公司位于湖北鄂州市，距洪湖的直線距離200公里左右，其主營(yíng)業(yè)務(wù)

是淡水魚(yú)類(lèi)及其它水產(chǎn)品養(yǎng)殖，其應(yīng)收款回收期是577天，比藍(lán)田股份應(yīng)收

款回收期長(zhǎng)95倍；但是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入的8虬

9洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線距離200公里左右，其主營(yíng)產(chǎn)品是

淡水魚(yú)及特種水產(chǎn)品，其產(chǎn)銷(xiāo)量在湖南省位于前列，其應(yīng)收款回收期是178

天，比藍(lán)田股份應(yīng)收款回收期長(zhǎng)30倍、這相當(dāng)于給予客戶(hù)178天賒銷(xiāo)期；但

是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份的領(lǐng)

?疑點(diǎn)：

?在方圓200公里以?xún)?nèi)，武昌魚(yú)和洞庭水殖與藍(lán)田股份的淡水產(chǎn)品收入出現(xiàn)了巨

大的差距。

9武昌魚(yú)和洞庭水殖與藍(lán)田股份都生產(chǎn)淡水產(chǎn)品，產(chǎn)品的差異性很小，人們

不會(huì)只喜歡洪湖里的魚(yú)，而不喜歡武昌魚(yú)或洞庭湖里的魚(yú)

?藍(lán)田股份采取“錢(qián)貨兩清”和客戶(hù)上門(mén)提貨的銷(xiāo)售方式，這與過(guò)去漁民在湖

邊賣(mài)魚(yú)的傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式是相同的。（傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式優(yōu)于現(xiàn)代信用方式嗎？）

9藍(lán)田股份的傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式不能支持其水產(chǎn)品收入異常高于同業(yè)企業(yè)。除非

藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品價(jià)格，巨大的價(jià)格差異才能對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生特殊的吸

引力。但是，藍(lán)田股份與武昌魚(yú)和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人

文條件相同，生產(chǎn)成本不會(huì)存在巨大的差異，若藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品

價(jià)格，它將面臨虧損。

?附表：藍(lán)田收入分析

?3.藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量分析

《2000年藍(lán)田股份的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”（20.4億），超過(guò)了

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，但是其短期償債能力卻位于同業(yè)最低水平。這種矛盾

來(lái)源于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”是“經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的92虬2000年藍(lán)田股份的在建工程增加投資

7.1億元,其中“生態(tài)基地”、“魚(yú)塘升級(jí)改造”和“大湖開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”三個(gè)

項(xiàng)目占75%,在建工程增加投資的資金來(lái)源是自有資金。這意味著2000年藍(lán)

田股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。

（參見(jiàn)第四點(diǎn)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析）

小疑點(diǎn)：現(xiàn)金流入和流出是否真實(shí)？

4根據(jù)2001年8月29日藍(lán)田股份發(fā)布的公告，2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收

入12.7億元應(yīng)該是現(xiàn)金收入。

《我們從事商業(yè)銀行研究，了解我國(guó)的商業(yè)銀行。如果藍(lán)田股份水產(chǎn)品基地

瞿家灣每年有12.7億元銷(xiāo)售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金，各家銀行會(huì)爭(zhēng)先恐后地在

瞿家灣設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，會(huì)為爭(zhēng)取這“12.7億元銷(xiāo)售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”業(yè)

務(wù)而展開(kāi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。銀行會(huì)專(zhuān)門(mén)為方便個(gè)體戶(hù)到瞿家灣購(gòu)買(mǎi)水產(chǎn)品而設(shè)

計(jì)銀行業(yè)務(wù)和工具，促進(jìn)個(gè)體戶(hù)與藍(lán)田股份的水產(chǎn)品交易。銀行會(huì)采取各

種措施，絕不會(huì)讓“12.7億元銷(xiāo)售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”游離于銀行系統(tǒng)之

外。與發(fā)達(dá)國(guó)家的銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行確實(shí)存在差距，但是，我國(guó)的

商業(yè)銀行還沒(méi)有遲鈍到“瞿家灣每年有12.7億元銷(xiāo)售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”

而無(wú)動(dòng)于衷。

g據(jù)以上分析，2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入12.7億元的數(shù)據(jù)應(yīng)是虛假

的。

?4.藍(lán)田股份的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

一藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)逐年下降，應(yīng)收款逐年下降，到2000年流動(dòng)資產(chǎn)主要

由存貨和貨幣資金構(gòu)成，到2000年在產(chǎn)品占存貨的82%；

一藍(lán)田股份的資產(chǎn)逐年上升主要由于固定資產(chǎn)逐年上升，到2000年資產(chǎn)主要

由固定資產(chǎn)構(gòu)成。

《2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同

業(yè)最低水平，低于同業(yè)平均值約3倍；而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比位于“A07

漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值約3倍。

《2000年藍(lán)田股份的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同

業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值1倍多。

《2000年藍(lán)田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)

最高水平，高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對(duì)值位于同業(yè)最高水平，高于同

業(yè)平均值3倍。

《2000年藍(lán)田股份的存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比位于“C0食品、飲料”上市公司

的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值1倍。

《2000年藍(lán)田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比位于“C0食品、飲料”上市公司的

同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值約3倍。

《除了極少數(shù)人，大概沒(méi)有人能搞清藍(lán)田的真正收入和利潤(rùn)率。同樣，沒(méi)有

藍(lán)田核心以外的人能搞清他的真實(shí)投資。2000年年報(bào)顯示，至2000年底，

藍(lán)田的固定資產(chǎn)已達(dá)21.69億，占總資產(chǎn)的76.4%即公司經(jīng)營(yíng)收入和其他

資金來(lái)源大部分都轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。

《清華肖博士認(rèn)為，主要在于藍(lán)田選擇的農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工這個(gè)行業(yè)的特殊

性。資產(chǎn)折舊沒(méi)有一個(gè)固定標(biāo)準(zhǔn)，而且根本無(wú)法盤(pán)點(diǎn)。例如“在湖里打了

幾根樁，魚(yú)池里還有多少只甲魚(yú)，審計(jì)師是無(wú)法審計(jì)的”。

一審計(jì)，在某種程度上說(shuō)，上市公司曾孫輩公司和上市公司爺爺輩（藍(lán)田集團(tuán)）

的關(guān)聯(lián)交易都是極易游離于監(jiān)管以外的。

《在藍(lán)田股份流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款一項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)了上市公司固定資產(chǎn)投入太

大。瞿兆玉先把控股公司95%的資產(chǎn)逐步注入到上市公司（藍(lán)田股份）中，然

后又將上市公司資產(chǎn)總量的70%轉(zhuǎn)化為其二級(jí)公司洪湖水產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的固

定資產(chǎn)。所有的疑問(wèn)只有集中到這一點(diǎn)才能真正理清。正如肖博士所言，

藍(lán)田股份公司實(shí)際上已經(jīng)成為一個(gè)空殼。

《結(jié)論：藍(lán)田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于

同業(yè)平均水平，藍(lán)田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。

第一章總論

第一節(jié)審計(jì)的概念

?一、審計(jì)的定義

?（―）國(guó)外定義：

?美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年《審計(jì)基本概念公告》

《1.審計(jì)是指對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，客觀地獲取評(píng)價(jià)證據(jù)，以

確定其符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)

程。

fH.審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量的信息證據(jù)

進(jìn)行客觀收集和評(píng)價(jià)，以確定這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并向利害

關(guān)系人報(bào)告的系統(tǒng)過(guò)程。

?密歇根州立大學(xué)

9審計(jì)是為了確定與報(bào)告某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量經(jīng)濟(jì)信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的

一致程度而進(jìn)行的證據(jù)收集和評(píng)價(jià)。

?二（）審計(jì)定義的要素：

9審計(jì)主體（審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員）

9審計(jì)對(duì)象（可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）

w既定標(biāo)準(zhǔn)（泛指公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度，法律法規(guī)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)）

9評(píng)價(jià)的系統(tǒng)過(guò)程（尋找證據(jù)進(jìn)行比對(duì)）：也就是工作過(guò)程，有組織的行

為并遵循一定和程序標(biāo)準(zhǔn)

*（三）我國(guó)對(duì)審計(jì)的定義

91、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)基本理論研究組（1989）

i審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政，財(cái)務(wù)收支，及其

有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性，效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用

以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性

的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

9該定義不象定義，更象定義的解釋?zhuān)瑔露鴽](méi)有效率。（學(xué)經(jīng)濟(jì)的人要講

成本，講效率）

92、本書(shū)定義

必審計(jì)是由獨(dú)立的人員，對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量的信息及所反映的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)，客觀的收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定并報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程

度的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。

9該定義也太具體，不夠概括，其內(nèi)涵太具體，導(dǎo)致外延都不夠?qū)拸V，覆蓋

面太窄。但比89年審計(jì)學(xué)會(huì)那個(gè)定義好很多。

。二、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因（審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)）與審計(jì)關(guān)系的建立

?（一）審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

41、受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)是社會(huì)對(duì)審計(jì)需要的直接而主要的原因

?:?什么是受托責(zé)任，它是如何出現(xiàn)的？

所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源管理人之間所形成的資源

委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之

間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。

?:?其實(shí)這種受托責(zé)任關(guān)系本質(zhì)是源于社會(huì)分工。

￡2.受托責(zé)任特征

?資源經(jīng)營(yíng)管理權(quán)轉(zhuǎn)移，委托方一-9受托方，這是受托責(zé)任關(guān)系的核心

和本質(zhì)

?受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著受托方對(duì)委托方一定的義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的

確定。受托方經(jīng)營(yíng)好資源并向委托方報(bào)告

?受托責(zé)任的內(nèi)容必須按一定標(biāo)準(zhǔn)確定下來(lái)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是法律，規(guī)章,

契約。

?受托責(zé)任可以計(jì)量。

?補(bǔ)充：委托人也應(yīng)有責(zé)任和義務(wù)，這就是支付報(bào)酬

《3.由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)的這種責(zé)任委托人與受托責(zé)任人這樣的

委托關(guān)系，系產(chǎn)生了兩個(gè)需要

?委托人要對(duì)受托人的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行有效監(jiān)督，而委托人往往是不專(zhuān)

業(yè)的，于進(jìn)產(chǎn)生審計(jì)的需要（從專(zhuān)業(yè)分工上講）

?受托人要向委托人證明自已的有效管理和資源使用權(quán)用情況，但管理

者（受托人）雖然是專(zhuān)業(yè)的，但是，由于其本身是經(jīng)營(yíng)者，不具有完

全的證明力，于是產(chǎn)生第三方審計(jì)的需要。（從獨(dú)立性上講）

94.審計(jì)可以滿(mǎn)足這種社會(huì)需要的原因

?審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)技能。

?審計(jì)人員的身份是獨(dú)立的，他獨(dú)立于委托方，也獨(dú)立于受托方

45.結(jié)論：審計(jì)產(chǎn)生的三大直接動(dòng)因

?（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，因?yàn)椋芡?/p>

經(jīng)濟(jì)責(zé)任使兩權(quán)分離或管理者的內(nèi)部分權(quán)成為可能。

?（2）兩權(quán)分離或管理者內(nèi)部分權(quán)制（授權(quán)）是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社

會(huì)條件（社會(huì)基礎(chǔ)），并直接導(dǎo)致審計(jì)的產(chǎn)生。

?（3）責(zé)任授予者對(duì)責(zé)任承擔(dān)者應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行情況，無(wú)法直接進(jìn)行

經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的直接原因。

<6、派生結(jié)論：

?（1）國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離

?（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離

?(3)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的

進(jìn)一步分離

?(二)審計(jì)關(guān)系：委托責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)關(guān)系確立的前提(教材P4表和

P5圖)

91.委托責(zé)任關(guān)系-------經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系

?(1)經(jīng)管責(zé)任關(guān)系一一保值增值

?(2)債權(quán)債務(wù)關(guān)系----按期還本付息

《2.委托責(zé)任關(guān)系------審計(jì)關(guān)系

?:?三.審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

*(-)西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

?1.西方國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

9(1)據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時(shí)代，就有了

官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)及政府審計(jì)的事實(shí)。審計(jì)人員以“聽(tīng)證”(Allot)的方

式，對(duì)掌管?chē)?guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督工作。

y(2)在西方的封建王朝中，也設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支

進(jìn)行監(jiān)督。

?例如，法國(guó)在資產(chǎn)階級(jí)大革命前就設(shè)有審計(jì)廳，在資產(chǎn)階級(jí)大革命后,

拿破侖一世創(chuàng)建的審計(jì)法院，至今仍是法國(guó)政府實(shí)施事后審計(jì)的最高法

定機(jī)構(gòu)。

i(3)在資本主義時(shí)期，隨著社會(huì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完

善，政府審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。歐洲的許多國(guó)家于19世紀(jì)在憲法或特

別法令中都規(guī)定了審計(jì)的法律地位，確立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)、地位和審

計(jì)范圍授格獨(dú)一地對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

?在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中.大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立的國(guó)家

政權(quán)組織形式，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)

督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府財(cái)政收支，執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，維護(hù)

統(tǒng)治階級(jí)的利益，西方人多數(shù)國(guó)家在議會(huì)下設(shè)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由

議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府及國(guó)營(yíng)企業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

附錄1:美國(guó)情況

美國(guó)雖然只有200多年的歷史，但由于它重視經(jīng)濟(jì)管理，在經(jīng)濟(jì)管理理論和方

法的研究方面頗有成就，這就促使了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

*以前美國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只在財(cái)政部設(shè)有審計(jì)官進(jìn)行審查。

?直到1919年參、眾兩院建議組成預(yù)算特別委員會(huì)后，才把對(duì)政府賬目的審計(jì)

從財(cái)政部的業(yè)務(wù)中分離出來(lái)；

+1921年公布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，并根據(jù)該法建立了美國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)一一

審計(jì)總署，受理政府賬目審計(jì)，以尋求經(jīng)濟(jì)有效方式來(lái)管理美國(guó)政府的公共

款項(xiàng)。

《美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)總署(GeneralAccountingOffice,簡(jiǎn)稱(chēng)GAO)是根據(jù)1921年的

《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》成立的美國(guó)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)。它屬于國(guó)會(huì)的輔助機(jī)構(gòu),

在國(guó)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作,直接對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)并向國(guó)會(huì)報(bào)告工作。

附錄2：英國(guó)情況

英國(guó)的審計(jì)具有悠久的歷史，是近代審計(jì)的發(fā)嫄地。

?英國(guó)的王室財(cái)政審計(jì)制度早在13世紀(jì)就正式建立起來(lái)了，至今有770多年的歷

史。

力在11和12世紀(jì)，英王一直把持國(guó)家的財(cái)政大權(quán)，在威廉一世時(shí)代和亨利一

世時(shí)代封建統(tǒng)治古在財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)置廠審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，即上院（收支監(jiān)督局）

和下院（收支局）執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。

《1215年英的《大憲章》的頒布，制約了英王的權(quán)力，奠定了英國(guó)國(guó)家審計(jì)

制度產(chǎn)生和發(fā)展的政治基礎(chǔ)。

*1861年，開(kāi)始在眾議院設(shè)決算審查委員會(huì)，第一次真正建立了統(tǒng)一的、獨(dú)立

的審計(jì)機(jī)構(gòu)。1983年1月1日，通過(guò)了《國(guó)家審計(jì)法案》，取消英國(guó)國(guó)庫(kù)審計(jì)

部，正式更名為英國(guó)審計(jì)署

〈英國(guó)國(guó)家審計(jì)署獨(dú)立于行政部門(mén)，代表議會(huì)對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，向議會(huì)報(bào)告

工作。

?2.西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，

?（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度（已具有了獨(dú)立性

和專(zhuān)業(yè)性的特征）。

《在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)，專(zhuān)門(mén)從事

這種查帳和公證工作的專(zhuān)業(yè)人員，這些專(zhuān)業(yè)人員所進(jìn)行的查帳和公證，可

以說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著這批專(zhuān)業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581

年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對(duì)后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

影響不大。

?（2）英國(guó)在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。

《18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度

大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。為了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理,

防止其營(yíng)私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，英國(guó)政府于1844年頒布了《公

司法》，1845年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須

經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。

《此后，英國(guó)政府對(duì)?批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查帳知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了

資格確認(rèn)，1853年，蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體--

愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。

W1721年英國(guó)的“南海公司事件”促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)英國(guó)

的查爾斯?斯奈爾以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書(shū)”，從而宣告了獨(dú)

立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。

?:?問(wèn)題：為什么1721年宣告了注冊(cè)會(huì)計(jì)師生誕生，到1845年奠定法律

地位，1853年注會(huì)職業(yè)產(chǎn)生。中間100多年發(fā)生了什么事情，為什么

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能發(fā)展。

g大家可以自己了解一下1720年左右的南海泡沫（英國(guó)），密西西

比泡沫（法國(guó)）

《大家可以查一歐洲的泡沫法案

附錄4：

?郁金香泡沫h(huán)ttp:〃baike.baidu.com/view/1005782.htm

?密西西比泡沫h(huán)ttp:〃baike.baidu.com/view/1609548.htm

附錄4：泡沫法案

。1720年6月，在財(cái)政大臣羅勃特?沃波爾倡導(dǎo)下，國(guó)會(huì)通過(guò)《取締投機(jī)行為和

詐騙團(tuán)體法》,即著名的“泡沫法案”(BubbleAct)o法案規(guī)定，在沒(méi)有

議會(huì)法案或國(guó)王特許狀給予的法律權(quán)利場(chǎng)合，禁止以公司名義行事、發(fā)行可

轉(zhuǎn)讓股票或轉(zhuǎn)讓任何種類(lèi)的股份，嚴(yán)懲非法的證券交易。

泡沫法案說(shuō)的是什么事呢，你們看看啊它與今天中國(guó)政府推出的政策有什么

一樣的地方。那就是股市不斷的蹦盤(pán)的結(jié)果，英國(guó)法國(guó)政府無(wú)計(jì)可施的情況

下關(guān)掉股市，所以在泡沫法案的規(guī)定之下英國(guó)的股票市場(chǎng)關(guān)閉了100年，法國(guó)

由于很多公司向銀行借錢(qián)炒股票，所以法國(guó)政府禁止銀行這個(gè)詞禁止了150年

之久。因?yàn)橐粋€(gè)股市走到今天這個(gè)地步是肌注難返你永遠(yuǎn)不可能把他治理好。

最好的辦法是什么，就是政府所做的關(guān)掉。

?(4)西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的啟示。

《I.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原

因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離；

.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；

〈in.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征——這種特征一方面

保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高

的權(quán)威性。

?3.西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

?(1)西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)同樣可以追溯到古代和中世紀(jì)，由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

關(guān)系的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)組織中的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督也就有了必要，莊園審計(jì)、宮廷審

計(jì)、行會(huì)審計(jì)、寺院審計(jì)也就因此而產(chǎn)生。不過(guò)早期的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

并無(wú)原則上的區(qū)別。

?(2)20世紀(jì)前后，資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使生產(chǎn)和資本高度集中，托拉斯式

的大型企業(yè)大量出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部只能采取分級(jí)、分散管理體制。這就導(dǎo)致了

大型企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員，由最高管理當(dāng)局授權(quán)，對(duì)其所屬分

支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，近代內(nèi)部審計(jì)也就因此而產(chǎn)生。

?(3)20世紀(jì)40年代，第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展,

競(jìng)爭(zhēng)更激烈。企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，十分重視加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督，實(shí)行事前預(yù)防性控制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)隨著內(nèi)部控制的加強(qiáng)而產(chǎn)生和發(fā)展

起來(lái)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)出于經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和事先控制的需要開(kāi)展了事前審計(jì)；現(xiàn)代

內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理及經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)；現(xiàn)

代內(nèi)部審計(jì)從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審

計(jì)。

附錄6

*1941年維克多?布瑞克出版了世界第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專(zhuān)著《內(nèi)部審計(jì)-----程

序的性質(zhì)、職能和方法》

?約翰瑟?斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)

(HA)"，從此瑟斯頓被稱(chēng)為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”。

?現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父是美國(guó)的勞倫?B?索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》

(1973)、《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》(1974)和《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》、《內(nèi)部

審計(jì)手冊(cè)》。

附錄7：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)

附錄8中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)

?(-)1.我國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

小(1)我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有

審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下

大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而

定刑賞”的職權(quán)。這個(gè)職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計(jì)的性

質(zhì)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生。

?(2)秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無(wú)錯(cuò)弊，并

借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。但秦漢官制中，尚無(wú)專(zhuān)司審計(jì)職責(zé)的官員，也無(wú)

專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)。

?(3)隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。

特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位的提高，對(duì)中央和地方的

財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。

?(4)宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。

?(5)元、明、清三代未設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)停滯不前

.：.(6)辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；

1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。

9(7)中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，

在1982年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上通過(guò)的《中華人民共和國(guó)

憲法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《憲法》)中，規(guī)定了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。據(jù)此，1983

年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立，

隨后公布了一系列審計(jì)法規(guī)，卓有成效地開(kāi)展了審計(jì)監(jiān)督工作，在維護(hù)國(guó)

家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了

積極作用，使我國(guó)審計(jì)工作得到了迅速發(fā)展。

?2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

g(1)我國(guó)民間審計(jì)起始于民國(guó)7年(1918年)，謝霖呈文北洋政府農(nóng)商部、

財(cái)政部，建議設(shè)立中國(guó)的會(huì)計(jì)師制度，經(jīng)批準(zhǔn)后，受托擬訂《會(huì)計(jì)師注冊(cè)

章程》。民國(guó)10年，謝霖與秦開(kāi)、楊曾洵等在京津地區(qū)創(chuàng)辦我國(guó)第一家會(huì)

計(jì)師事務(wù)所，成為我國(guó)近代民間審計(jì)的奠基人

9(2)30年代初(全國(guó)300多會(huì)計(jì)師)，會(huì)計(jì)師事業(yè)所發(fā)展，形成當(dāng)時(shí)的國(guó)

內(nèi)四大事務(wù)所，即著名的正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、正則會(huì)

計(jì)師事務(wù)所、公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開(kāi)設(shè)在上海，它們對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)的

發(fā)展有很大影響。到1949年解放前夕，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師二千六百多人

s(3)1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所

得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這

為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。

?1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，

標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。

?1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一

家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)

計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。

?1986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，

同年10月1日起實(shí)施。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四

次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，自1994年1月

1日起實(shí)施。

*1996年10月4日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì),并于

1997年4月亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5

月8日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFA)全票通過(guò)，接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

為正式會(huì)員。按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。

。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》

的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體法人，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理組

織，成立于1988年11月。

。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已擁有團(tuán)體會(huì)員5000多家，個(gè)人會(huì)員13萬(wàn)多

人，其中，執(zhí)業(yè)會(huì)員約6.5萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人。

。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和需求約30萬(wàn)人，目前只有一半不到。

?3.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

9(1)1983年8月20日，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立前夕，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審

計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作兒個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，報(bào)告提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

制度問(wèn)題。1983年9月，中國(guó)石化總公司率先成立審計(jì)部，開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)

監(jiān)督活動(dòng)。

,(2)1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計(jì)提供了

法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》要求政府部門(mén)和大中型企業(yè)事業(yè)單位實(shí)

行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

《1985年：“部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，并

向其報(bào)告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)

部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。”

一從以上描述看出，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)是單位加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要

手段，是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分

9(3)1985年12月5日，審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》

(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定)，這是審計(jì)署成立后第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)文

件，對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。1989年12月5日重新頒布，并廢止

1985年規(guī)定。

9(4)1995年7月14日，審計(jì)長(zhǎng)郭振乾頒布中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第1號(hào)《審

計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》取代1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有

了較大的改變，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作大多都是按照此進(jìn)行的。

9(5)2003年3月4日，審計(jì)長(zhǎng)李金華簽署了中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4

號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實(shí)行新規(guī)定，

此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的形勢(shì)需要而制

定的，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的藍(lán)圖。

《2003年的規(guī)定可以說(shuō)是一個(gè)劃時(shí)代的規(guī)定，這一次規(guī)定與前三次規(guī)定相

比，發(fā)生了本質(zhì)上的變化。

?1.在這次規(guī)定中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)域拓寬到任何組織，從而擺脫了

國(guó)家審計(jì)從屬的地位；

。2.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接指導(dǎo)和監(jiān)督，變?yōu)橥ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)

行間接的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，表明我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)己從國(guó)家審計(jì)的輔助

地位走上獨(dú)立行使監(jiān)督職能，成為真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。

?3.內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)一步拓寬，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，包括事

前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)。

?:?此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不再側(cè)重于監(jiān)督控制，而是著眼于服務(wù)，即評(píng)價(jià)和改善

組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、管理過(guò)程的有效性，從而提升組織的價(jià)值

和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。這要求內(nèi)部審計(jì)人員除及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)告有

關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息以外，更重要的是針對(duì)管理和控制的缺陷，

提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)

以提高經(jīng)濟(jì)效益，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

?4.內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，使內(nèi)部審計(jì)的外延大大擴(kuò)展,

以“促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能更在于

增加企業(yè)價(jià)值

?:?綜上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生不是源于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、以及經(jīng)

營(yíng)管理權(quán)的進(jìn)一步分離，而是源于國(guó)家強(qiáng)制建立，這一點(diǎn)，與我國(guó)當(dāng)時(shí)

的歷史環(huán)境相適應(yīng)，我國(guó)當(dāng)時(shí)是單一的國(guó)有體制，產(chǎn)權(quán)不明，所有權(quán)與

經(jīng)營(yíng)權(quán)合一或不明，所以產(chǎn)生現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有土壤。

4(6)在我中外資企業(yè)，大都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部，其體制與我國(guó)內(nèi)審是有差別

的，它與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)同宗同源。

(三)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)P5-P9圖

1.政府審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

s審計(jì)工作從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效率、經(jīng)濟(jì)性及效果(Economy,Efficiency,

Effectiveness),即3E審計(jì)。

?:?效率(Economy)指投入少，產(chǎn)出多，經(jīng)濟(jì)性

。經(jīng)濟(jì)性（Efficiency）指如何以更少的投入達(dá)到目標(biāo)

?:?效果（Effectiveness）指投入（人，財(cái)，物）是否達(dá)到目標(biāo)。

〈政府審計(jì)分三個(gè)層次：（1）財(cái)務(wù)和遵循性審計(jì)；（2）經(jīng)濟(jì)性和效率性審

計(jì)；（3）項(xiàng)目效果審計(jì)。

?2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

9（1）從財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)

s（2）1999年6月強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”功能，內(nèi)審工作范圍擴(kuò)展到

風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序。

?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

9財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（歷史信息）——＞認(rèn)證服務(wù)（可信性保證服務(wù)）P6

9（1）認(rèn)證服務(wù)改善信息質(zhì)量（相關(guān)性和可靠性）

3（2）認(rèn)證服務(wù)未對(duì)信息種類(lèi)加以限制，可能涉及任何類(lèi)型信息。

s（3）獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性是是提供認(rèn)證服務(wù)的基礎(chǔ)

*（四）.審計(jì)的職能和作用（補(bǔ)充）

?K審計(jì)職能

i審計(jì)基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，此外還具有評(píng)價(jià)和鑒證職能。

?2、審計(jì)監(jiān)督制度

《審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，要求審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位及其

他有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)遵守的秩序。審計(jì)監(jiān)督制度是履行審計(jì)職能的基本保證。

審計(jì)監(jiān)督制度的法律地位和審計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位決定了審計(jì)在國(guó)

民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用大小。

?3審計(jì)監(jiān)督作用

必審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有制約和促進(jìn)作用。

第二節(jié)審計(jì)假設(shè)

?一、假設(shè)與審計(jì)假設(shè)

?（―）假設(shè)

假設(shè)是哲學(xué)或邏輯學(xué)中的一個(gè)概念，指若干不言自明的命題。

《1、假設(shè)是演繹推理或科學(xué)論證的前提出條件，是任何學(xué)科產(chǎn)生和發(fā)展的先

導(dǎo)。

公實(shí)證研究的方法如下

92、假設(shè)的的特征

必要性特征：即假設(shè)是必要的，如果沒(méi)有這個(gè)假設(shè)，科學(xué)研究或?qū)嵺`

往往難以進(jìn)行

?假設(shè)不需要直接驗(yàn)證自身的正確性。但假設(shè)的正確性由其演繹結(jié)論的

正確性來(lái)驗(yàn)證。

?假設(shè)具有科學(xué)性特征，一般是人們可以接受的公理。

?假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)性特征。即假設(shè)具有一定的適用范圍。

?破產(chǎn)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”

?物價(jià)持續(xù)漲時(shí)的“后進(jìn)先出”法

（-）審計(jì)假設(shè)

i審計(jì)假設(shè)又稱(chēng)審計(jì)假定，是指人們對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知的或無(wú)法

論證的事物作出的合乎邏輯的推理和判斷；它是根據(jù)已有的理論知識(shí)和實(shí)

踐經(jīng)驗(yàn)，所做出的合理的、但仍需證明的命題。

9依據(jù)這些審計(jì)假設(shè)，才能確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容，審計(jì)的過(guò)程與方法，審

計(jì)承擔(dān)的責(zé)任范圍等。它來(lái)源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。

〈在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，存在一些具有不確定性或無(wú)法正面論證的因素，對(duì)

這些因素認(rèn)識(shí)不清楚或不一致就會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)結(jié)論。給審計(jì)理論研究

或?qū)嵺`活動(dòng)帶來(lái)爭(zhēng)端。所以審計(jì)假設(shè)實(shí)際上就是對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)實(shí)踐中

的不確定因素的假定，是審計(jì)結(jié)論的前提。同時(shí)，審計(jì)假設(shè)對(duì)審計(jì)實(shí)踐活

動(dòng)又具有指導(dǎo)作用。

i關(guān)于審計(jì)假設(shè)的質(zhì)量表現(xiàn)：

?“協(xié)調(diào)性”表現(xiàn)：一個(gè)體系中的每一個(gè)命題必須和概念結(jié)構(gòu)中的其它

命題協(xié)調(diào)一致

?“有助于進(jìn)一步探究”的表現(xiàn)：即它通常被作為演繹、推理的前提，

審計(jì)原則常常可以從基本假設(shè)中推出

?“一致性”表現(xiàn)：在審計(jì)假設(shè)體系中，如果兩個(gè)命題相互矛盾，則不

可能兩個(gè)命題都是真的，在同一系統(tǒng)中不可能同時(shí)兩者都被接受

?“獨(dú)立性”表現(xiàn)"：在審計(jì)假設(shè)體系中，每一個(gè)命題都不應(yīng)該由其它

已知的命題提導(dǎo)出來(lái)，否則它就不是一個(gè)審計(jì)假設(shè)的命題了

二、國(guó)外審計(jì)基本假設(shè)

i1、莫茨（美）和夏拉夫（埃及）提出的8條審計(jì)假設(shè)（20世紀(jì)60年代

《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》）

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料是可以驗(yàn)證的；（可計(jì)量假設(shè)）：該命題

是審計(jì)客體對(duì)象的建立基礎(chǔ)

?（2）審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間沒(méi)有必然的利害沖突；（獨(dú)

立性假設(shè)）：該命題是審計(jì)主體建立的基礎(chǔ)

?（3）提交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息資料不存在串通作弊或其他舞

弊行為；（假定內(nèi)控執(zhí)行良好）

f該命題是建立審計(jì)目的的基礎(chǔ)

/該命題是認(rèn)認(rèn)清審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)

力建立審計(jì)方法的基礎(chǔ)

?（4）完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能防止舞弊行為的發(fā)生；（內(nèi)控設(shè)計(jì)

良好）：該命題是建立基本審計(jì)模式的基礎(chǔ)

?（5）通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一貫運(yùn)用，可以公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

和經(jīng)營(yíng)成果；（既定標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)）該命題是建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

“（6）如果沒(méi)有明確的反證，被審計(jì)單位過(guò)去被認(rèn)為是真實(shí)的情況，將

來(lái)也屬真實(shí)；該命題是確定審計(jì)范圍的基礎(chǔ)。

?（7）審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)資料并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)；該命

題是確定審計(jì)主體理論的基礎(chǔ)。

?（8）獨(dú)立審計(jì)人員承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任與職業(yè)地位相稱(chēng)。該命題是確定審

計(jì)主體理論的基礎(chǔ)。

92、托馬斯?李提出的三類(lèi)共13項(xiàng)審計(jì)假設(shè)

?第一類(lèi)，基本依據(jù)假設(shè)（審計(jì)必要性假設(shè)），即關(guān)于為什么要去審計(jì)

的假設(shè)，主要源于受托責(zé)任，共5條：

9（1）未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的可信性（對(duì)賬目有正當(dāng)?shù)膽?/p>

疑）；

9（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息驗(yàn)證是一種迫切要求；

《（3）依法進(jìn)行規(guī)范審計(jì)，是提高會(huì)計(jì)信息可信性的最佳手段；

9（4）通過(guò)外部審計(jì)，可以提高或驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的可信性；

9（5）股東和其它報(bào)表使用者通常不能自己驗(yàn)證報(bào)表，并對(duì)原報(bào)表

信息不滿(mǎn)意。

*第二類(lèi)，行為假設(shè)，即有關(guān)審計(jì)的主、客觀條件的假設(shè)，共5條：

9（6）審計(jì)人員與管理部門(mén)之間沒(méi)有沖突；（獨(dú)立性）

9（7）法律不會(huì)限制審計(jì)師的行為；（超然獨(dú)立）

9（8）審計(jì)師在精神、地位上和形式上完全獨(dú)立；（獨(dú)立）

一（9）審計(jì)師有承擔(dān)任務(wù)的充分技能；（專(zhuān)業(yè)性）

g（10）審計(jì)師對(duì)其工作和意見(jiàn)的質(zhì)量負(fù)責(zé)。（法律責(zé)任）

?第三類(lèi)，功能假設(shè)，即有關(guān)審計(jì)師發(fā)揮作用的假設(shè)，共三條：

9（11）審計(jì)師可獲得充分可靠的審計(jì)證據(jù)，在合理的時(shí)間與成本

范圍內(nèi)以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行審計(jì)；（對(duì)象的可計(jì)量性）

《（12）內(nèi)部控制制度的存在可使會(huì)計(jì)信息避免嚴(yán)重錯(cuò)弊；（內(nèi)控