注冊會計師會計-注會《會計》高分通關(guān)卷1

注冊會計師會計-注會《會計》高分通關(guān)卷1單選題（共12題，共12分）(1.)某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2×17年7月1日以銀行存款515萬元購入一幢辦公樓并于（江南博哥）當(dāng)日對外出租。2×17年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為508萬元。2×18年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為550萬元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.42B.40C.44D.38正確答案：A參考解析：影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42（萬元）。處置時分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本7，貸：公允價值變動損益7，損益類科目一增一減不影響營業(yè)利潤。(2.)甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在德國和美國分別設(shè)有子公司，負責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為歐元和美元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，下列各項關(guān)于境外財務(wù)報表折算所采用匯率的表述中，正確的是()。A.德國公司的無形資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.德國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票投資采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為人民幣C.美國公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.美國公司的美元收入和成本采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為人民幣正確答案：B參考解析：外幣財務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，“未分配利潤”項目根據(jù)期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的利潤減去已分配的利潤計算得出，選項A和C錯誤，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（近似匯率通常為平均匯率），選項D錯誤。本題考查：境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算(3.)2×17年12月31日，甲公司購入乙公司80％的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×18年12月，甲公司向乙公司現(xiàn)銷一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元。乙公司購入商品當(dāng)年未實現(xiàn)對外出售，年末存貨的可變現(xiàn)凈值為900萬元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。2×18年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬元。A.2.5B.0C.25D.50正確答案：C參考解析：乙公司結(jié)存內(nèi)部交易存貨在合并財務(wù)報表角度的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為900萬元，所以賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表角度應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1000-800）×25％=50（萬元），乙公司個別財務(wù)報表已確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25％=25（萬元），合并財務(wù)報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=50-25=25（萬元）。本題考查：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理(4.)甲公司2×18年財務(wù)報告于2×19年3月20日對外報出。2×19年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×17年8月1日起，對裝機容量在2．5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量9厘／千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是()。A.作為2×19年發(fā)生的事項在2×19年財務(wù)報表中進行會計處理B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2×18年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重述2×18年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息D.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×18年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)正確答案：D參考解析：此項不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，既不屬于差錯，也不屬于會計政策變更，因2×18年財務(wù)報告尚未報出，所以應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整2×18年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)，選項D正確。理解：2×19年3月3日收到通知（財務(wù)報告對外報出前），且該通知規(guī)定適用范圍是從2×17年8月1日起，那么在2×19年3月3日這個時刻點，我們能夠知道在2018年企業(yè)是有義務(wù)需要支付該筆費用的，該義務(wù)在2018年是實際存在的，只是支付時間是延遲到了2019年，在日后期間應(yīng)對該事項調(diào)整18年度報表。(5.)甲公司2×18年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為20000萬股。2×18年1月1日，甲公司按票面金額發(fā)行1000萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為10元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×18年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為5％。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不得在所得稅稅前列支。甲公司2×18年基本每股收益為()元／股。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.1B.1.03C.0.98D.1.05正確答案：C參考解析：歸屬于普通股股東的凈利潤=20000-1000×10×5％=19500（萬元），基本每股收益=19500／20000=0．98（元／股）。本題考查：基本每股收益(6.)下列有關(guān)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目列示的表述中不正確的是()。A.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映B.企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值在“債權(quán)投資”項目反映C.“預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款”明細科目在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)?，在“其他流動負債”項目中填列D.“預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款”明細科目超過一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)?，在“預(yù)計負債”項目中填列正確答案：B參考解析：企業(yè)購人的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映，選項B不正確。本題考查：資產(chǎn)負債表的填列方法(7.)2×18年3月，甲公司出售所持子公司（乙公司）60％股權(quán)，出售后剩余5％股權(quán)不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時對剩余5％股權(quán)進行會計處理的表述中，正確的是()。A.按成本進行計量B.按公允價值與其賬面價值的差額確認為其他綜合收益C.按公允價值計量D.視同取得該股權(quán)投資時即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價值正確答案：C參考解析：出售后剩余5％股權(quán)不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響，應(yīng)按照金融工具確認和計量準則進行處理，按照該時點公允價值進行計量，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，選項C正確。本題考查：成本法轉(zhuǎn)公允價值計量的金融資產(chǎn)(8.)2×16年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)，這些人員自被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份10元。在等待期內(nèi)，甲公司有10名高管人員離職。2×18年12月31日，剩余90名高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股20元。2×18年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為()萬元。A.3600B.3240C.6800D.6120正確答案：D參考解析：行權(quán)時甲公司沖減“資本公積——其他資本公積”的金額=90×4×10=3600（萬元），行權(quán)時應(yīng)確認“資本公積——股本溢價”的金額=90×4×8+3600-90×4=6120（萬元）。會計分錄如下：借：銀行存款2880（90×4×8）資本公積——其他資本公積3600貸：股本360（90×4）資本公積——股本溢價6120本題考查：股份支付的處理(9.)甲公司2×16年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100．5元，每年年末支付利息，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。2×17年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。2×18年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）的金額為()萬元。A.400B.96400C.96050D.300正確答案：B參考解析：甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）的金額=100050+（1000×100．5-100150）-1000×4=96400（萬元）。(10.)關(guān)于政府會計，下列說法中正確的是()。A.事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入均按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬B.單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余C.年初恢復(fù)財政直接支付額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理D.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算報告和財務(wù)報告正確答案：B參考解析：事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬，選項A錯誤；年初恢復(fù)財政直接支付額度時，不作會計處理，發(fā)生實際支出時作會計處理，選項c錯誤；政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告，選項D錯誤。(11.)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13％，2×18年6月20日對一條生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線原值為2000萬元，預(yù)計使用年限為5年，已經(jīng)使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本430萬元，市場價格等于計稅價格為600萬元；發(fā)生人工費用100萬元；領(lǐng)用原材料250萬元；用一臺賬面價值為600萬元的新部件替換生產(chǎn)線中已經(jīng)報廢的部件（原值700萬元）。該改造工程于2×18年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線尚可使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0，折舊方法不變，則2×19年12月31日該生產(chǎn)線賬面價值為()萬元。A.1260B.2160C.1324.46D.2270.5正確答案：A參考解析：被替換部分賬面價值=700-700／5×2=420（萬元）；該工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=2000-2000／5×2+430+100+250+600-420=2160（萬元）；因此2×19年12月31日該生產(chǎn)線賬面價值=2160-2160÷（3×12）×（12+3）=1260（萬元）。本題考查：固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出(12.)甲公司與客戶簽訂一合同以出售A、B、C三種產(chǎn)品，交易總價為200萬元。A、B、C各產(chǎn)品的單獨售價分別為80萬元、110萬元、90萬元，合計280萬元。因為該企業(yè)經(jīng)常將B產(chǎn)品及C產(chǎn)品合并按120萬元的價格出售，經(jīng)常將A產(chǎn)品按80萬元出售。假定上述產(chǎn)品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司下列會計處理的表述中，錯誤的是()。A.A產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為80萬元B.B產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為66萬元C.C產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為90萬元D.C產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為54萬元正確答案：C參考解析：有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)，A產(chǎn)品的交易價格為80萬元，與企業(yè)經(jīng)常銷售價格相同，故不分攤合同折扣，合同折扣僅與B產(chǎn)品和C產(chǎn)品相關(guān)，選項A正確；合同折扣在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品之間分攤，B產(chǎn)品應(yīng)確認收入=110-110/（110+90）×（280-200）=66（萬元），選項B正確；C產(chǎn)品應(yīng)確認收入=90-90÷（110+90）×（280-200）=54（萬元），選項C錯誤，選項D正確。本題考查：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)多選題（共10題，共10分）(13.)下列關(guān)于設(shè)定受益計劃的會計處理敘述中正確的有()。A.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入當(dāng)期損益B.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益C.重新計量符合設(shè)定受益計劃條件的其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益D.當(dāng)期服務(wù)成本計入當(dāng)期損益正確答案：A、B、D參考解析：選項C，重新計量符合設(shè)定受益計劃條件的其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！緮U展】設(shè)定受益計劃應(yīng)計入其他綜合收益的部分包括：（1）精算利得和損失；（2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。本題考查：設(shè)定受益計劃、其他長期職工福利的確認與計量(14.)甲公司擁有一座倉庫，原價為240萬元，年折舊額為24萬元，至2×18年12月31日已計提折舊120萬元。2×19年1月31日，甲公司與乙公司簽署不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在6個月內(nèi)將該倉庫轉(zhuǎn)讓，假定該不動產(chǎn)滿足劃分為持有待售類別的其他條件，且不動產(chǎn)價值未發(fā)生減值。甲公司下列項目表述中，正確的有()。A.2×19年1月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)將倉庫資產(chǎn)劃分為持有待售類別B.甲公司2×19年該倉庫應(yīng)計提折舊24萬元C.該倉庫在劃分為持有待售類別前的賬面價值為118萬元D.劃分為持有待售后不再計提折舊正確答案：A、C、D參考解析：2×19年1月31日，倉庫資產(chǎn)符合持有待售類別的條件，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別，選項A正確；2×19年1月份應(yīng)計提折舊=24÷12=2（萬元），之后劃分為持有待售資產(chǎn)不再計提折舊，選項B錯誤，選項D正確；2×19年1月31日，該倉庫在劃分為持有待售類別前的賬面價值=240-120-24÷12=118（萬元），選項C正確。(15.)甲公司于2×18年1月1日取得乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2×18年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80％。2×18年11月，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2×18年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40％。乙公司2×18年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅等因素影響。甲公司下列會計處理中，正確的有()。A.甲公司個別財務(wù)報表中2×18年應(yīng)確認的投資收益888萬元B.甲公司合并財務(wù)報表中2×18年應(yīng)確認的投資收益968萬元C.甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷營業(yè)收入240萬元D.甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷存貨80萬元正確答案：A、B、C參考解析：甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[5000-（2400-2000）×80％-（1200-800）×（1-40％）]×20％=888（萬元），選項A正確；無論乙公司當(dāng)年是否出售存貨或出售多少，2×18年合并報表中的調(diào)整分錄是：借：營業(yè)收入240（1200×20％）貸：營業(yè)成本160（800×20％）投資收益80甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=888+80=968（萬元），選項B正確，選項C正確，選項D錯誤。(16.)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13％。甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×18年1月，甲公司向客戶銷售了10000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為2000000元（含稅）?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5％（即100000元）的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為800000元（含稅）。在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司下列會計處理表述中，正確的有()。A.甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額100000元在2×18年不應(yīng)確認收入B.甲公司2×18年1月銷售儲值卡時應(yīng)確認合同負債1769911.50元C.甲公司2×18年應(yīng)確認銷售收入745225.90元D.甲公司2×18年1月銷售儲值卡時應(yīng)確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”正確答案：B、C參考解析：甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為100000元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認為收入，選項A錯誤；2×18年1月應(yīng)確認合同負債=2000000/（1+13％）=1769911．50（元），應(yīng)確認“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”=2000000-1769911．50=230088．50（元），選項B正確，選項D錯誤；甲公司在2×18年銷售的儲值卡應(yīng)當(dāng)確認的收入金額=（800000+100000×800000／1900000）÷（1+13％）=745225．90（元），選項C正確。會計分錄如下：①銷售儲值卡：借：銀行存款2000000貸：合同負債1769911．50應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額230088．50②根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：借：合同負債745225．90應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額96879．37貸：主營業(yè)務(wù)收入745225．90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）96879．37（745225．90×13％）(17.)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的有()。A.出售其他債權(quán)投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款正確答案：A、B、D參考解析：選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(18.)下列關(guān)于企業(yè)使用第三方報價機構(gòu)估值的說法中正確的有()。A.如果第三方報價機構(gòu)提供了相同資產(chǎn)或負債在活躍市場報價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)或負債的公允價值計量劃入第一層次輸入值B.企業(yè)在權(quán)衡作為公允價值計量輸入值的報價時，不需要考慮報價的性質(zhì)C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解估值服務(wù)中應(yīng)用到的輸入值，并根據(jù)該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量結(jié)果的層次D.企業(yè)使用第三方報價機構(gòu)估值的，應(yīng)將該公允價值計量結(jié)果劃入第三層次輸入值正確答案：A、C參考解析：選項B不正確，企業(yè)在權(quán)衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應(yīng)當(dāng)考慮報價的性質(zhì)；選項D不正確，企業(yè)即使使用了第三方報價機構(gòu)提供的估值，也不應(yīng)簡單將該公允價值計量結(jié)果劃入第三層次輸入值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解估值服務(wù)中應(yīng)用到的輸入值，并根據(jù)該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量結(jié)果的層次，與是否屬于第三方報價機構(gòu)估值無關(guān)。本題考查：公允價值層次(19.)下列關(guān)于企業(yè)取得財政貼息的會計處理表述正確的有()。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷，沖減相關(guān)借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的財政貼息沖減相關(guān)借款費用正確答案：A、C、D參考解析：選項B不正確，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。本題考查：財政將貼息資金撥付給貸款銀行、財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)(20.)下列關(guān)于合同成本會計處理的敘述正確的有()。A.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的應(yīng)當(dāng)確認為資產(chǎn)B.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回且攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.合同取得成本確認為資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷計入當(dāng)期損益D.確認為資產(chǎn)的合同履約成本計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回正確答案：A、B、C參考解析：選項D不正確，確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本；以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得上述（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。本題考查：合同履約成本、合同取得成本、與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值(21.)依據(jù)企業(yè)會計準則，下列關(guān)于金融資產(chǎn)的分類說法中正確的有()。A.如果取得某項金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，通常將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)為消除會計錯配，可以將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定不可撤銷C.企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確答案：A、B參考解析：選項C不正確，企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非基于本金和利息，因此，不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；選項D不正確，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。本題考查：金融資產(chǎn)的分類、企業(yè)合并涉及的或有對價(22.)下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用C.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計D.股份支付結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益正確答案：A、C參考解析：選項B，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認取得的服務(wù)對應(yīng)的相關(guān)成本費用；選項D，在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益。問答題（共4題，共4分）(23.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其2×18年財務(wù)報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：（1）2×18年10月20日，甲公司將應(yīng)收A公司賬款轉(zhuǎn)讓給乙商業(yè)銀行，并收訖轉(zhuǎn)讓價款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，甲公司應(yīng)收A公司全部賬款的賬面余額為600萬元，已計提壞賬準備100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)A公司不能償還貨款時，乙商業(yè)銀行可以向甲公司追索。對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，甲公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額20萬元計入營業(yè)外支出。（2）2×18年12月31日結(jié)存的A材料專門用于生產(chǎn)W產(chǎn)品，W產(chǎn)品未發(fā)生減值。A材料的成本為1000萬元，若將其出售，其售價為950萬元（不考慮銷售費用）。甲公司2×18年12月31日對A材料計提存貨跌價準備50萬元。（3）2×18年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2×18年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×18年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計入了在建工程成本，2×18年年末未發(fā)生減值。（4）甲公司于2×16年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向甲公司提供300萬元產(chǎn)業(yè)補貼資金用于獎勵該公司在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資，甲公司自獲得補貼起5年內(nèi)注冊地址不得遷離本區(qū)，如果甲公司在此期限內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲公司按照實際留在本區(qū)的時間保留部分補貼，并按剩余時間追回補貼資金。甲公司于2×17年1月2日收到補貼資金，2×17年年末政府補助攤銷確認其他收益60萬元。假設(shè)2×18年1月，因甲公司重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲公司退回補貼240萬元。甲公司對政府補助采用總額法核算，2×18年會計處理如下：借：營業(yè)外支出240?貸：其他應(yīng)付款240?假定：（1）涉及損益的調(diào)整事項，直接用損益類具體科目；（2）不考慮所得稅等因素的影響。要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（4）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正的會計分錄。正確答案：參考解析：事項（1）會計處理不正確。理由：該事項屬于附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)，未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。應(yīng)將收到的款項記入“短期借款”科目。更正分錄：借：應(yīng)收賬款600貸：壞賬準備100營業(yè)外支出20短期借款480事項（2）會計處理不正確。理由：若材料專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品未減值，則材料不確認減值。更正分錄：借：存貨跌價準備50貸：資產(chǎn)減值損失50事項（3）會計處理不正確。理由：所建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)自在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊；此后發(fā)生的專門借款利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。更正分錄：借：固定資產(chǎn)2400貸：在建工程2400借：管理費用120（2400/10×6／12）貸：累計折舊120借：財務(wù)費用40貸：在建工程40事項（4）會計處理不正確。理由：已確認的政府補助需要退回，尚未攤銷完的遞延收益，應(yīng)沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益（本題未超出）。甲公司應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的遞延收益240萬元轉(zhuǎn)人其他應(yīng)付款，不確認營業(yè)外支出。更正分錄：借：遞延收益240貸：營業(yè)外支出240(24.)2×16年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年。甲公司于2×16年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2×16年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。2×16年結(jié)算合同價款5000萬元，實際收到4900萬元。2×17年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2×17年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元．年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。2×17年結(jié)算合同價款7500萬元，實際收到7550萬元。2×18年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。2×18年結(jié)算合同價款1500萬元，實際收到1550萬元。假定：（1）確認合同收入時通過“合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，結(jié)算合同價款時通過“合同結(jié)算一價款結(jié)算”科目核算。（2）假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關(guān)因素。（3）甲公司實際發(fā)生成本中，原材料成本占50％，人工成本占30％，用銀行存款支付其他費用占20％。（4）不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。要求：（1）計算甲公司2×16年履約進度、應(yīng)確認的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，說明如何對合同預(yù)計損失進行會計處理，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2×17年履約進度、應(yīng)確認的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，說明如何對合同預(yù)計損失進行會計處理，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2×18年履約進度、應(yīng)確認的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）2×16年履約進度=5000／（5000+7500）×100％=40％：2×16年應(yīng)確認的合同收入=12000×40％=4800（萬元）；2×16年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本=（5000+7500）×40％=5000（萬元）：在2×16年底，由于該合同預(yù)計總成本（12500萬元）大于合同總收入（12000萬元），預(yù)計發(fā)生損失總額為500萬元，由于其中200萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失300萬元確認為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認預(yù)計負債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失300萬元應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。2×16年年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=[（5000+7500）-12000]×（1-40％）=300（萬元）。會計分錄為：①實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本5000貸：原材料2500應(yīng)付職工薪酬1500銀行存款1000②確認計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及計提合同預(yù)計損失借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)4800貸：主營業(yè)務(wù)收入4800借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：合同履約成本5000借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：預(yù)計負債300③結(jié)算合同價款借：應(yīng)收賬款5000貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算5000④實際收到合同價款借：銀行存款4900貸：應(yīng)收賬款4900（2）2×17年履約進度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100％=90％；2×17年應(yīng)確認的合同收入=（12000+2000）×90％-4800=7800（萬元）；2×17年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本=13500×90％-5000=7150（萬元）；2×17年年末合同預(yù)計總成本=5000+7150+1350=13500（萬元），合同預(yù)計總收入=12000+2000=14000（萬元），累計無合同預(yù)計損失，2×17年應(yīng)將2×16年確認的合同預(yù)計損失300萬元沖回。①實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本7150貸：原材料3575應(yīng)付職工薪酬2145銀行存款1430②確認計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及轉(zhuǎn)回計提的合同預(yù)計損失借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)7800貸：主營業(yè)務(wù)收入7800借：主營業(yè)務(wù)成本7150貸：合同履約成本7150借：預(yù)計負債300貸：主營業(yè)務(wù)成本300③結(jié)算合同價款借：應(yīng)收賬款7500貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算7500④實際收到合同價款借：銀行存款7550貸：應(yīng)收賬款7550（3）2×18年應(yīng)確認的合同收入=14000-4800-7800=1400（萬元）；2×18年應(yīng)確認的合同成本=13550-5000-7150=1400（萬元）。①實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本1400貸：原材料700應(yīng)付職工薪酬420銀行存款280②確認計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：合同履約成本1400③結(jié)算合同價款借：應(yīng)收賬款1500貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算1500④實際收到合同價款借：銀行存款1550貸：應(yīng)收賬款1550(25.)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年至2×18年，甲公司或乙公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×17年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即A公司可以在2×18年12月31日交付產(chǎn)品時支付551．25萬元，或者在合同簽訂時支付500萬元。A公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2×17年1月1日收到A公司支付的貨款。內(nèi)含利率為5％，融資費用不符合借款費用資本化的要求。（2）2×18年1月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。B公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于w產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為242萬元，根據(jù)合同約定，B公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元，W產(chǎn)品的成本為160萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。（3）2×18年7月1日，甲公司與C公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格100萬元向C公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備，并安排X公司直接向C公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給C公司后，甲公司按與X公司約定的價格60萬元向X公司支付制造設(shè)備的對價；X公司負責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因?qū)е碌膯栴}，甲公司共發(fā)生設(shè)計費10萬元，均為人工薪酬。2×18年12月1日，X公司將設(shè)備交付C公司。（4）2×18年5月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售M、N兩項商品，合同價款為400萬元。合同約定，M商品于合同開始日交付，N商品在2×18年7月1日交付，只有當(dāng)M、N兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價。假定M商品和N商品構(gòu)成兩項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，分攤至M商品和N商品的交易價格分別為80萬元和320萬元。2×18年7月15日，甲公司收到合同價款400萬元。（5）乙公司是一家著名的排球俱樂部，2×18年1月1日授權(quán)D公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用乙公司的名稱和圖標，授權(quán)期間為3年。合同約定，乙公司收取的合同對價由兩部分組成：一是600萬元固定金額的使用費；二是按照D公司銷售上述商品所取得銷售額的5％計算的提成。D公司預(yù)期乙公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2×18年D公司銷售上述商品所取得銷售額為2000萬元。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制2×17年1月1日甲公司收到貨款、2×17年12月31日確認融資成分的影響、2×18年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約業(yè)務(wù)，說明理由；判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由；計算甲公司2×18年12月1日應(yīng)確認的收入。（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司將M商品交付給客戶之后，是否確認應(yīng)收賬款，并說明理由。分別編制交付M商品和N商品的會計分錄。（5）根據(jù)資料（5），判斷乙公司授權(quán)D公司知識產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時點履行履約義務(wù)，并說明理由。（6）根據(jù)資料（5），計算乙公司2×18年應(yīng)確認的收入。正確答案：參考解析：（1）甲公司確認收入的時點是2×18年12月31日。理由：該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。會計分錄：①2×17年1月1日收到貨款。借：銀行存款500未確認融資費用51．25貸：合同負債551．25②2×17年12月31日確認融資成分的影響。借：財務(wù)費用25（500×5％）貸：未確認融資費用25③2×18年12月31日交付產(chǎn)品。借：財務(wù)費用26．25（51．25-25）貸：未確認融資費用26．25借：合同負債551．25貸：主營業(yè)務(wù)收入551．25（2）甲公司應(yīng)在退貨期滿時確認收入。理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在W產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認的收入為0，應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確定交易價格。會計分錄：①在合同開始日，甲公司將w產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶：借：應(yīng)收退貨成本160貸：庫存商品160②退貨期滿日：借：長期應(yīng)收款242貸：主營業(yè)務(wù)收入200未實現(xiàn)融資收益42借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：應(yīng)收退貨成本160（3）①應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。理由：甲公司向C公司提供的特定商品是其設(shè)計的專用設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分。②甲公司是主要責(zé)任人。理由：甲公司負責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了×公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向C公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（專用設(shè)備）的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。③甲公司應(yīng)確認收入100萬元。（4）甲公司將M商品交付給客戶之后，不能確認應(yīng)收賬款。理由：與M商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付N商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付M商品而有權(quán)收取的對價80萬元確認為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。會計分錄：①交付M商品時：借：合同資產(chǎn)80貸：主營業(yè)務(wù)收入80②交付N商品時：借：應(yīng)收賬款400貸：合同資產(chǎn)80主營業(yè)務(wù)收入320（5）乙公司授權(quán)D公司知識產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。理由：企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認相關(guān)收入：①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；②該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；③該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。資料（5）中，由于D公司能夠合理預(yù)期乙公司將繼續(xù)參加比賽，乙公司的成績將會對其品牌（包括名稱和圖標等）的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響D公司產(chǎn)品的銷量，乙公司從事的上述活動并未向D公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，乙公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在3年內(nèi)履行的履約義務(wù)。（6）乙公司收取的600萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認收入，按照D公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5％計算的提成應(yīng)當(dāng)在D公司的銷售發(fā)生時確認收入。乙公司2×18年應(yīng)確認的收入=600/3+2000×5％=300（萬元）。本題考查：確定交易價格、附有銷售退回條款的銷售、主要責(zé)任人和代理人、識別合同中的單項履約義務(wù)、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)、授予知識產(chǎn)權(quán)許可、履行每一單項履約義務(wù)時確認收入(26.)甲公司是上市公司，出于擴張業(yè)務(wù)目的，甲公司收購了乙公司和丙公司，甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨立的公司，有關(guān)資料如下：資料一：與收購乙公司有關(guān)資料如下：（1）2×15年12月20日，甲公司和乙公司的原股東W公司達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司60％的股份。（2）2×16年1月2日甲公司以投資性房地產(chǎn)（系2×14年12月自營工程建造完工后直接對外出租的建筑物）和其他權(quán)益工具投資作為對價取得乙公司60％股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)賬面價值為9000萬元（成本為8000，公允價值變動為1000），公允價值為10000萬元，投出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交增值稅900萬元；其他權(quán)益工具投資賬面價值為2400萬元（成本為2200，公允價值變動為200），公允價值為2500萬元。除上述對價外，交易雙方約定，如果2×16年、2×17年以及2×18年乙公司經(jīng)審計的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤超過預(yù)測凈利潤，甲公司按照以下方法計算并支付W公司額外的款項：應(yīng)支付款項=（各年經(jīng)審計的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤-該年度預(yù)測凈利潤）×原股東在乙公司的持股比例乙公司2×16年、2×17年以及2×18年承諾利潤分別為2500萬元，3500萬元和4500萬元。2×16年1月2日，甲公司預(yù)計未來支付W公司款項的公允價值為500萬元。（3）為取得該項股權(quán)發(fā)生的直接相關(guān)費用為120萬元。（4）2×16年1月2日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為23000萬元（與賬面價值相等），其所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本16000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤4500萬元。（5）乙公司2×16年全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。（6）2×16年12月31日，甲公司預(yù)計未來支付W公司款項的公允價值為600萬元。（7）2×17年2月10日，甲公司支付W公司300萬元。（8）2×17年3月5日乙公司股東大會宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元。（9）2×17年12月31日乙公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）公允價值變動使其他綜合收益增加200萬元。（10）2×17年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤4000萬元。（11）2×17年12月31日，甲公司預(yù)計未來支付W公司款項的公允價值為700萬元。（12）2×18年2月15日，甲公司支付W公司300萬元。（13）2×18年1月1日，甲公司出售乙公司30％的股權(quán)，售價為8700萬元，款項已收存銀行。出售股權(quán)后甲公司對乙公司的持股比例降為30％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。甲公司將對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，剩余30％股權(quán)投資在該日的公允價值為8700萬元。（14）乙公司2×18年全年實現(xiàn)凈利潤4200萬元。資料二：與收購丙公司有關(guān)資料如下：2×17年12月31日，甲公司用銀行存款10000萬元取得丙公司100％股權(quán)。丙公司原本由自然人張三創(chuàng)立并持股，張三在丙公司擔(dān)任首席執(zhí)行官。甲公司與張三約定，如果2×18至2×19年丙公司收入總額達到約定水平，并且張三在2×19年12月31日之前一直在丙公司任職，則除了上述10000萬元價款之外，張三將進一步獲得按