旅游企業(yè)會計(jì)(第二版)-電子教案

第一章導(dǎo)論1、明確會計(jì)的涵義、理解會計(jì)的職能2、了解會計(jì)計(jì)量屬性，熟悉會計(jì)要素，掌握會計(jì)等式3、掌握旅游企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)與任務(wù)學(xué)習(xí)目的第一節(jié)會計(jì)的涵義一、會計(jì)的涵義會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門方法，核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動，提供會計(jì)信息，使人們講求經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，使社會再生產(chǎn)活動順利進(jìn)行的一種管理活動。會計(jì)的特點(diǎn)：1.以貨幣為主要計(jì)量單位2.嚴(yán)格地以憑證為主要依據(jù)3.連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動會計(jì)（按目標(biāo)要求加工與整理）原始數(shù)據(jù)會計(jì)信息二、會計(jì)的職能（一）基本職能1、核算職能2、監(jiān)督職能（二）延伸職能1、分析職能2、預(yù)測職能3、決策職能三、會計(jì)的對象會計(jì)的對象是社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動以及資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第二節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會計(jì)要素會計(jì)要素是會計(jì)對象的最基本組成部分，是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本因素，也是賬戶所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸并與概括。會計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤六要素構(gòu)成。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)反映（也可稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素）收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)經(jīng)營效果的動態(tài)反映（也稱為損益表要素）。

（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。二、會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般采用歷史成本。三、會計(jì)等式會計(jì)等式是指表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。（一）基本會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）會計(jì)等式的恒等關(guān)系（三）收入和費(fèi)用變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響收入—費(fèi)用=利潤第三節(jié)會計(jì)核算的基本前提和會計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會計(jì)核算的基本前提

1、會計(jì)主體假設(shè)

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

3、會計(jì)分期假設(shè)

4、貨幣計(jì)量假設(shè)

二、會計(jì)信息質(zhì)量要求1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時性第四節(jié)旅游企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)及任務(wù)一、旅游企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)（一）時間性（二）綜合性（三）涉外性二、旅游企業(yè)會計(jì)核算的任務(wù)1、及時反映旅游企業(yè)的經(jīng)營活動，正確提供財(cái)務(wù)信息2、監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度3、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益4、保護(hù)旅游企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整本章主要講述了會計(jì)的概念、職能、對象和會計(jì)要素及會計(jì)等式等相關(guān)內(nèi)容。重點(diǎn)介紹了會計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量原則，利用實(shí)例解析了企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響。準(zhǔn)確辨認(rèn)會計(jì)要素，理解會計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量屬性等是本章的難點(diǎn)所在?！锉菊滦〗Y(jié)第二章會計(jì)核算原理1、了解會計(jì)核算方法體系2、熟悉會計(jì)科目和賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu)。3、掌握借貸記賬法的基本原理及應(yīng)用學(xué)習(xí)目的第一節(jié)會計(jì)核算方法一、會計(jì)核算的具體內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)1、款項(xiàng)和有價證券的收付。2、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。4、資本的增減。5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。二、會計(jì)核算的一般要求1.按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。2.發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿。3.對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。4.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。5.會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時使用一種外國文字。三、會計(jì)核算方法1、設(shè)置會計(jì)科目及賬戶2、復(fù)式記賬3、填制與審核憑證4、設(shè)置與登記賬簿5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7、編制財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)會計(jì)科目和賬戶一、會計(jì)科目1、概念會計(jì)科目就是對會計(jì)對象按其不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志。存放在企業(yè)出納部門的庫存現(xiàn)金，叫“庫存現(xiàn)金”，存放在銀行的資金，叫“銀行存款”。

企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)時，應(yīng)向供貨單位支付的款項(xiàng)，叫“應(yīng)付賬款”，企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，叫“應(yīng)收賬款”“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等，都是會計(jì)科目。（二）會計(jì)科目的內(nèi)容會計(jì)科目表會計(jì)科目分為六個大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。（三）會計(jì)科目的分類1、會計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類2、會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級科目

二、賬戶（一）賬戶的概念及其分類1、賬戶所謂賬戶就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會計(jì)科目所作的分類的工具，是會計(jì)科目開設(shè)在賬簿上的戶頭。2、分類按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六大類。按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶格式的設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1.賬戶的名稱（即所用的會計(jì)科目）及編號：它用以說明各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；

2.日期：它用以說明各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；

3.憑證號數(shù)：它用以說明賬戶記錄的資料來源，以便于核對；

4.摘要：它用以概括說明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

5.金額：它用以說明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減金額及余額三、賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系（一）兩者的聯(lián)系會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)科目也只有通過賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的變化情況。沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。2、兩者的區(qū)別會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第三節(jié)借貸記賬法一、復(fù)式記賬原理（一）記賬方法所謂記賬方法就是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字說明和數(shù)字記錄，反映資金變化過程的一種手段。單式記賬法復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法的原理基本內(nèi)容：記賬符號、賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、平衡公式復(fù)式記賬法通常分為三類，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。目前，世界各國通用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）概念借貸記賬法是以借貸作為記賬符號來記錄和反映資產(chǎn)和權(quán)益增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。（二）賬戶結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”（四）會計(jì)分錄簡單分錄：一借一貸會計(jì)分錄一借多貸復(fù)合分錄一貸多借運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要考慮以下三個方面的內(nèi)容：(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用）；(2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少；(3)根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。(1)從銀行提取現(xiàn)金500元。(2)投資人投入一臺新機(jī)器價值50000元。(3)購入原料一批價值60000元，貨款未付。(4)以銀行存款20000元?dú)w還短期借款。(5)購回原料總價值30000元，以銀行存款支付20000元，尚欠10000元貨款未付。(6)從銀行借入短期借款30000元，其中10000元償還應(yīng)付賬款，20000元存入銀行。練習(xí)：(1)某飯店管理部門購買辦公用品預(yù)借現(xiàn)金1000元。借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000(2)管理部門購辦公用品一批，支出800元，余款200元,當(dāng)即向財(cái)會報(bào)銷，并交回余款。借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款1000(3)某飯店因采購材料一批，采用銀行本票結(jié)算方式,向銀行交款項(xiàng)5000元。借：其他貨幣資金－—銀行本票5000

貸：銀行存款5000

注：銀行本票是由申請人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給企業(yè)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的票據(jù)。(5)某旅行社結(jié)算費(fèi)用撥款30000元。借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：銀行存款30000(6)以銀行存款支付在建工程的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)5800元。借：在建工程5800

貸：銀行存款5800(7)工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本。借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程500000(8)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要，向工商行借入短期借款50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000(9)某旅行社根據(jù)合同向客戶預(yù)收費(fèi)用10000元。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000(10)某酒店以銀行存款支付廣告費(fèi)15000元。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)15000

貸：銀行存款15000(11)按月計(jì)算提取銀行借款利息500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500(12)接到銀行通知，扣收3個月銀行借款利息。借：應(yīng)付利息1500貸：銀行存款1500三、試算平衡和試算平衡表試算平衡是為了檢查各類賬戶的記錄是否正確的會計(jì)核算方法。全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)本章從分析會計(jì)核算的內(nèi)容和要求入手，介紹了會計(jì)核算的專門方法、會計(jì)科目和賬戶，重點(diǎn)介紹了借貸記賬法。借貸記賬法的基本原理及編制會計(jì)分錄是本章的難點(diǎn)所在?！锉菊滦〗Y(jié)A、會計(jì)憑證的意義和作用B、原始憑證C、記賬憑證D、會計(jì)憑證的傳遞和保管第三章會計(jì)憑與證會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證（按填制程序和用途不同）原始憑證記賬憑證原始憑證的種類按其來源不同自制原始憑證外來原始憑證一次憑證按其填制次數(shù)的不同按其填制手段不同累計(jì)憑證手工憑證機(jī)制憑證通用憑證二、原始憑證按其格式不同專用憑證原始憑證的審核

原始憑證的審核主要內(nèi)容包括憑證的合法性、合理性、有效性幾個方面。原始憑證的合法性與合理性審核主要是檢查其所記錄的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、準(zhǔn)則、制度和其他條例規(guī)定的要求，是否符合企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和合同的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限的規(guī)定和手續(xù)，是否貫徹節(jié)約增效的原則等。原始憑證的有效性審核主要是檢查其填制的內(nèi)容和手續(xù)是否完整和正確。

三、記賬憑證

含義：記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計(jì)分錄，作為登記賬簿依據(jù)的憑證收入現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的憑證不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的憑證支出現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的憑證收款憑證格式和內(nèi)容

收款憑證借方科目：銀行存款

2007年12月15日銀收字第16號會計(jì)主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章）制單：（簽章）付款憑證格式和內(nèi)容

付款憑證貸方科目：現(xiàn)金

2007年12月15日現(xiàn)付字第16號會計(jì)主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章）制單：（簽章）轉(zhuǎn)賬憑證格式和內(nèi)容

轉(zhuǎn)賬憑證

2007年12月31日轉(zhuǎn)字第8號

會計(jì)主管人員：（簽章）記賬：（簽章）稽核：（簽章）制單：（簽章）通用記賬憑證格式和內(nèi)容

通用記賬憑證出納編號：銀收324號

2007年12月15日憑證編號：586號會計(jì)主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章）制單：（簽章）記賬憑證的審核

1.記賬憑證是否附有原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證中填列的附件張數(shù)是否相等；所附原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容是否相等；二者金額合計(jì)是否相等。2.記賬憑證中所應(yīng)用的會計(jì)科目是否正確；二級或明細(xì)科目是否齊全；科目對應(yīng)關(guān)系是否清楚。3.記賬憑證中的借、貸方金額合計(jì)是否相等；一級科目金額是否與其所屬明細(xì)科目金額合計(jì)數(shù)相等。4.記賬憑證中的摘要填寫是否清楚；是否正確歸納了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容。5.記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全；有關(guān)手續(xù)是否完備；有關(guān)人員是否簽字或蓋章。會計(jì)憑證的保管四、會計(jì)憑證的傳遞與保管會計(jì)憑證的傳遞

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力的證明文件，又是登記賬簿的依據(jù)，所以，它是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料。任何企業(yè)在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，必須按規(guī)定立卷歸檔，形成會計(jì)檔案資料，妥善保管，以便日后隨時查閱。會計(jì)憑證類（原始憑證、記賬憑證、匯總憑證）保管期限為15年。一、會計(jì)賬簿的意義和種類三、會計(jì)賬簿的設(shè)置和登記四、更正錯賬的方法五、賬簿的更換與保管第二節(jié)會計(jì)賬簿二、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

會計(jì)賬簿的意義和種類

一、設(shè)置和登記會計(jì)賬簿的意義

1.會計(jì)賬簿

簿：記事、記賬的冊子賬簿：是以會計(jì)憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。

2.意義：

(1)通過設(shè)置和登記賬簿，可以系統(tǒng)地歸納和積累會計(jì)核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提供資料。

(2)通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計(jì)算財(cái)務(wù)成果編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

(3)通過設(shè)置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，為開展財(cái)務(wù)分析和會計(jì)檢查提供依據(jù)。會計(jì)語言載體

會計(jì)憑證

會計(jì)賬簿

會計(jì)報(bào)表會計(jì)賬簿的種類按其用途序時賬分類賬備查賬訂本賬按其外表形式按其賬頁格式活頁賬卡片賬三欄式賬金額多欄式賬數(shù)量金額式賬

會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1、啟用新的會計(jì)賬簿時：⑴應(yīng)在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”(有的合稱“賬簿啟用及交接表”)。⑵詳細(xì)填明：企業(yè)名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)(如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊后寫明頁數(shù))和啟用日期等。⑶填明會計(jì)主管人員、記賬人員姓名、加蓋公章，由會計(jì)主管人員和記賬人員簽章。2、記賬人員更換時：⑴應(yīng)在主管會計(jì)監(jiān)督下辦理交接手續(xù)。⑵在表內(nèi)注明交接日期。⑶移交人和接管人雙方都應(yīng)簽章，以明確責(zé)任。

會計(jì)賬簿的啟用規(guī)則

會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容(1)為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性，必須根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應(yīng)將會計(jì)憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項(xiàng)登記入賬，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明清楚、登記及時。(2)賬簿登記完畢，應(yīng)在“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“√”符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。

(3)為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水或規(guī)定使用的圓珠筆書寫，不能使用鉛筆或不合規(guī)定的圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯和沖賬時使用。(4)各種賬簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、缺號、跳行，如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空頁或空行處用紅色墨水對角劃線注銷，并注明“作廢”字樣，同時由經(jīng)手人員會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)在更正處蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。記賬規(guī)則

會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容(5)“摘要”欄內(nèi)的說明，應(yīng)簡明扼要，文字要規(guī)范，“金額”欄的數(shù)字應(yīng)與賬頁上標(biāo)明的位數(shù)對準(zhǔn)，各賬戶結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”。沒有余額的賬戶在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，在“余額”欄內(nèi)寫“0”。

(6)每一賬頁登記完畢，應(yīng)在賬頁的最末一行加計(jì)本頁發(fā)生額及余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”，同時在新賬頁的首行記入上頁加計(jì)的發(fā)生額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”，以便對賬和結(jié)賬。(7)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得括、擦、挖補(bǔ)，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應(yīng)根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。記賬規(guī)則

會計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置和登記

(一)普通日記賬（分錄簿)

1.普通日記賬：是逐日序時登記特種日記賬以外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

2.格式：3.特點(diǎn)：賬簿不結(jié)余額，分為“借方金額”和“貸方金額”兩欄。

普通日記賬第頁

年會計(jì)科目

摘要

借方金額

貸方金額

過賬月日

(二)特種日記賬

1．現(xiàn)金日記賬⑴現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付憑證，序時逐筆登記的賬簿。⑵格式，⑶基本結(jié)構(gòu)：為“收入”、“付出”和“結(jié)余”三欄。（三欄式）

現(xiàn)金日記賬第頁年憑證號碼

對方科目

摘要收入

付出

結(jié)余月日現(xiàn)收現(xiàn)付

(二)特種日記賬1．庫存現(xiàn)金日記賬⑴庫存現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付憑證，序時逐筆登記的賬簿。⑵格式⑶基本結(jié)構(gòu)：為“收入”、“付出”和“結(jié)余”三欄。（三欄式）

現(xiàn)金日記賬第頁年憑證號碼

對方科目

摘要收入

付出

結(jié)余月日現(xiàn)收現(xiàn)付⑷種類（采用多欄式

）①“現(xiàn)金收入日記賬”：結(jié)構(gòu)要點(diǎn)：現(xiàn)金收入要按對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的“貸方科目”欄內(nèi)，同時加計(jì)收入合計(jì)欄；

②“現(xiàn)金付出日記賬”：結(jié)構(gòu)要點(diǎn)

：現(xiàn)金支出要按對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的“借方科目”欄內(nèi)，同時加計(jì)支出合計(jì)欄；每日終了要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計(jì)登入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄，并結(jié)出余額，填入余額欄。

現(xiàn)金收入日記賬第頁

年收款憑證摘要

貸方科目

收入合計(jì)

支出合計(jì)余額月日字號現(xiàn)金付出日記賬第頁

年付款憑證摘要結(jié)算憑證

借方科目月日字號種類號數(shù)

支出合計(jì)

2．銀行存款日記賬⑴銀行存款日記賬

由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付憑證序時逐筆登記的賬簿。⑵種類

①“銀行存款收入日記賬”②“銀行存款付出日記賬”。

⑶格式：與現(xiàn)金日記賬相同

①三欄式②多欄式

⑷設(shè)置：①按存款種類：“結(jié)算戶存款”、“信用證存款”等賬簿。②對外幣銀行存款：應(yīng)按不同的幣種和開戶銀行分別設(shè)置日記賬。二、分類賬的設(shè)置和登記

(一)總分類賬1、總分類賬(總賬)

按總分類賬戶(會計(jì)科目)進(jìn)行分類登記的賬簿。2、格式：⑴一般采用三欄式賬頁⑵業(yè)務(wù)簡單可采用按全部賬戶開設(shè)賬頁。3、登記：⑴按記賬憑證匯總表進(jìn)行登記，⑵按轉(zhuǎn)賬憑證匯總表和多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬在月末時匯總登記。

年憑證號碼對方科目

摘要

借方

貸方借或貸

余額

月

日總分類賬會計(jì)科目第頁(二)明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)

是按明細(xì)分類賬戶(子目或細(xì)目)進(jìn)行分類登記的賬簿。

明細(xì)賬的格式

1、

三欄式明細(xì)分類賬：只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。2、

數(shù)量金額式明細(xì)賬：它在收入、發(fā)出、結(jié)存三欄內(nèi)，再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、“金額”等欄目明細(xì)分類賬(數(shù)量金額式賬頁)會計(jì)科目第頁年憑證號碼摘要

收入

發(fā)出

結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)最單價金額

3．多欄式明細(xì)分類賬⑴結(jié)構(gòu)：它在一張賬頁上，按明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。

⑵格式：年

憑證號碼摘要

借方貸方余額月日工資和福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)科日第頁檢查記賬錯誤記賬錯誤的原因錯賬更正的方法檢查記賬錯誤的程序劃線更正法紅字更正法記賬錯誤的更正方法檢查記賬錯誤的方法補(bǔ)充更正法記錄錯誤計(jì)算錯誤順查程序逆查程序全面檢查個別檢查劃線更正法適用范圍：

在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤。更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例：將8700誤記為7800更正：87007800陶郎紅字更正法適用范圍:

登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或者金額上有錯誤。更正方法:

1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計(jì)科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。

更正：第一步：用紅字填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍(lán)字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費(fèi)用，并已登記入賬。已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號借：管理費(fèi)用780

貸：原材料—甲材料780

記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第62號借：管理費(fèi)用780

貸：原材料－甲材料780（2）轉(zhuǎn)字第63號借：制造費(fèi)用780

貸：原材料－甲材料780

賬簿記錄更正如下：原材料管理費(fèi)用制造費(fèi)用（1）780（1）780（3）780

（2）780（2）780

（3）780

2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。

例：某企業(yè)以銀行存款購買廠部辦公用品2000元，填制憑證時誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號借：管理費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000賬簿記錄如下：管理費(fèi)用銀行存款（1）20000（1）20000記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號借：管理費(fèi)用18000

貸：銀行存款18000賬簿記錄更正如下：

管理費(fèi)用銀行存款

（1）20000（1）20000（2）18000

（2）18000補(bǔ)充登記法適用范圍：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：將應(yīng)記金額與實(shí)記金額之間的差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補(bǔ)充。

例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計(jì)30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000賬簿記錄如下：

銀行存款應(yīng)收賬款

30003000更正：再用藍(lán)字編制一張記賬憑證銀收字第68號借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收賬款27000賬簿記錄更正如下：

銀行存款應(yīng)收賬款

300030002700027000賬簿的結(jié)賬賬簿的對賬結(jié)賬程序?qū)~與結(jié)賬賬證核對賬賬核對月結(jié)賬實(shí)核對結(jié)賬種類及方法季結(jié)年結(jié)賬簿的更換賬簿的保管

賬簿的更換與保管自檢自測題A、庫存現(xiàn)金的核算B、銀行存款的核算

C、其他貨幣資金的核

第四章資產(chǎn)核算

第一節(jié)貨幣資金的核算

一：庫存現(xiàn)金概述

(1)庫存現(xiàn)金的使用范圍1）職工工資、津貼；2）個人勞務(wù)報(bào)酬；3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。會計(jì)憑證（按填制程序和用途不同）原始憑證記賬憑證

6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；

8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）庫存現(xiàn)金限額（3）現(xiàn)金收支的規(guī)定二：庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存應(yīng)通過“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，收入現(xiàn)金時記借方；付出現(xiàn)金時記貸方；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)額。為了加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的核算與管理，詳細(xì)地掌握企業(yè)現(xiàn)金收支的動態(tài)和結(jié)存情況，企業(yè)還必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行序時核算。（1）收入現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金

貸：有關(guān)賬戶（2）付出現(xiàn)金時：借：有關(guān)賬戶

貸：現(xiàn)金（3）發(fā)生現(xiàn)金短缺時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金

如發(fā)生現(xiàn)金溢余時作相反賬務(wù)處理。（4）如現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）或現(xiàn)金—應(yīng)收保險賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益（5）屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益（6）如現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）（7）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余

二銀行存款的核算

（1）銀行存款的核算

企業(yè)的銀行存款存入、支付及結(jié)存是通過“銀行存款”賬戶核算的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，存入款項(xiàng)時記借方；付出款項(xiàng)時記貸方；期末余額在借方，反映存款的賬面余額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”日記賬進(jìn)行序時核算，以及時了解和掌握銀行存款的收付動態(tài)和余額。

1）企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金等有關(guān)賬戶

2）提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時：借：現(xiàn)金等有關(guān)賬戶

貸：銀行存款企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）銀行結(jié)算方式的種類

根據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用以下幾種結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1）銀行匯票2）銀行本票3）商業(yè)匯票4）支票5）信用卡

6）匯兌

7）委托收款

8）托收承付

9）信用證三其他貨幣資金的核算1其他貨幣資金概述（1）外埠存款（2）銀行匯票存款（3）銀行本票存款（4）信用證保證金存款（5）信用卡存款（6）存出投資款2其他貨幣資金的核算

企業(yè)其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其他貨幣資金增加時記借方；其他貨幣資金減少時記貸方；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。該賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用證保證金”、“信用卡”、“存出投資款”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）外埠存款的核算1）企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2）外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時：

借：物資采購貸：其他貨幣資金—外埠存款3)采購員完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款（2）銀行匯票存款的核算1)企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存開戶銀行時：借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款2)企業(yè)使用銀行匯票支付款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，經(jīng)核對無誤后：

借：物資采購貸：其他貨幣資金—銀行匯票借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款2)企業(yè)用銀行本票支付購貨款等款項(xiàng)時：借：物資采購貸：其他貨幣資金—銀行本票3)如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并交給銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時蓋章退回的一聯(lián)進(jìn)賬單：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行本票

（4）信用證保證金存款的核算

3)銀行匯票使用完畢，應(yīng)轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金—銀行匯票”賬戶。如實(shí)際采購支付后銀行匯票有余額時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票4)匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項(xiàng)時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票（3）銀行本票存款的核算1)企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時：1)企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項(xiàng)時：借：其他貨幣資金—信用保證金貸：銀行存款2)企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后：

借：物資采購貸：其他貨幣資金—信用保證金3)如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用保證金

（5）信用卡存款的核算1)企業(yè)向銀行申請開立信用卡存款賬戶，領(lǐng)取信用卡時：借：其他貨幣資金—信用卡貸：銀行存款2)企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時：借：管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金—信用卡

（6）存出投資款的核算1)企業(yè)向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款2)購買股票、債券等時：

借：短期投資貸：其他貨幣資金—存出投資款

第二節(jié)金融資產(chǎn)的核算A交易性金融資產(chǎn)B持有至到期投資C應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

D可供出售的金融資產(chǎn)一交易性金融資產(chǎn)

1交易性金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2交易性金融資產(chǎn)的核算（1）取得

借：交易性金融資產(chǎn)—成本；應(yīng)收股利/利息；

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金—存出投資款（2）持有時——現(xiàn)金股利和利息

收到買價中包含的應(yīng)收股利/利息

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息（3）期末計(jì)量

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值<賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（4）處置時

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本二持有至到期投資1持有至到期投資概述2持有至到期投資的核算（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借：持有至到期投資—成本貸：銀行存款

（2）在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：持有至到期投資（公允價值變動）

（3）對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借：銀行存款貸：持有至到期投資—成本（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：持有至到期投資貸：資本公積—其他資本公積（5）根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資—減值準(zhǔn)備（6）按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積（7）已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：持有至到期投資貸：資產(chǎn)減值損失（8）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：持有至到期投資

貸：資本公積—其他資本公積（9）根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1應(yīng)收賬款的核算（1）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因提供勞務(wù)、銷售商品而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因提供旅游勞務(wù)或銷售商品等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。（2）應(yīng)收賬款的核算

為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶。在該賬戶下按所欠賬款單位或個人名稱設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如，某大酒店與甲單位簽訂信用合同規(guī)定，付款條件為：2/10，N/30，即在10天內(nèi)付款，優(yōu)惠2%，在11天至30天付款，不優(yōu)惠。（3）壞賬及壞賬損失1）壞賬及壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2）壞賬損失的確認(rèn)3）備抵法

備抵法主要有以下方法：

①余額百分比法

②賬齡分析法

③賒銷百分比法

④個別認(rèn)定法2應(yīng)收票據(jù)的核算（1）應(yīng)收票據(jù)概述(2)應(yīng)收票據(jù)的核算1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算2）帶息應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限3）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算3其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是旅游企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，包括備用金、各種賠款、租金、押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。企業(yè)的其他應(yīng)收款應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，發(fā)生應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款時記借方；收回和轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)其他應(yīng)收款時記貸方；期末余額反映應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時：

借：其他應(yīng)收款—×××

貸：有關(guān)賬戶收回款項(xiàng)時：

借：現(xiàn)金、銀行存款等賬戶貸：其他應(yīng)收款—×××

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不僅包括“應(yīng)收賬款”，也包括“其他應(yīng)收款”。具體規(guī)定是：

1）“其他應(yīng)收款”科目，應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2）預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望收回所購貨物，應(yīng)將“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4．預(yù)付款的核算（1）本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（2）本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等收到所購物資：

借：材料采購/原材料/庫存商品等科貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付的款項(xiàng)：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等科目企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款，

借：在建工程貸：預(yù)付賬款

企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等科目轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，

借：賠付支出貸:預(yù)付賬款（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

5應(yīng)收債權(quán)出售和融資

以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款四可供出售的金融資產(chǎn)1可供出售金融資產(chǎn)的含義

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(2)持有至到期投資

(3)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2可供出售金融資產(chǎn)核算的特征

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”一級會計(jì)科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)還應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。3可供出售金融資產(chǎn)核算（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按可供

出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本貸：銀行存款（2）在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積—其他資本公積根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失：

借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積—其他資本公積（4）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價值，借記可供出售金融資產(chǎn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折

價、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值：

借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)

（5）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)

項(xiàng)”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記可供出售金融資產(chǎn)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（6）本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。

第三節(jié)存貨的核算A存貨的概述B原材料C包裝物D低值易耗品

I存貨的披露E委托加工物資

F庫存商品G存貨清查H存貨減值

一存貨的概述1存貨的概念及內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。

具體劃分應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）原材料。（2）在產(chǎn)品。

(3)半成品。

（4）產(chǎn)成品。（5）商品。（6）包裝物。（7）低值易耗品。（8）委托代銷商品。2存貨成本確認(rèn)

存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一號——存貨》規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（2）存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人

員的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（3）存貨的其他成本實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：1）購入的存貨，其成本包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)

定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。

3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)人存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)人存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài),不應(yīng)汁入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必

需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨成本，如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人酒的成本，而不應(yīng)汁入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益，不得計(jì)人存貨成本。

對于通過非貨幣性交易、投資者投入、債務(wù)重組、接受捐贈和盤盈等方式取得的存貨，其成本的確定方法如下：

1）通過非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：①收到補(bǔ)價的，在前述基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本。②支付補(bǔ)價的，在前述基礎(chǔ)上加補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。2）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：

①收到補(bǔ)價的，在前述基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。

②支付補(bǔ)價的，在前述基礎(chǔ)上加上支付的補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。4）盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實(shí)際成本。

3發(fā)出存貨的計(jì)價方法（1）個別計(jì)價法。（2）先進(jìn)先出法。（3）月末一次加權(quán)乎均法。二原材料1采用實(shí)際成本核算（1）購入材料1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料—xxx材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)行存款、其他貨幣資金等科目2）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫。

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)行存款、其他貨幣資金等科目待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后：

借：原材料—XXX材料貸：在途物資3）貨款未支付，材料已驗(yàn)收入庫：

借：原材料—xxx材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

材料入庫時：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退還預(yù)付賬款時：

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

2采用計(jì)劃成本核算（1）購人材料

1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗(yàn)收入庫。

借：材料采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)行存款

2）貸款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

借：材料采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)行存款

3）貸款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

借：材料采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)等（2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。三包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物；

（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的溯物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物；

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。（1）對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（2）隨同商品出售包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)人銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目，按其差額，借記或貸記”材料成本差異”科目。

（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本。四低值易耗品

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，—般劃分為一般工具

專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。1一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。2五五攤銷法

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報(bào)廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50％進(jìn)行攤梢。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。在采用五五攤銷掛的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)科目。

五委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。1發(fā)出物資（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資；貸：原材料/材料成本差異等

（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時：

借：委托加工物資；貸：銀行存款

2支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時：

借：委托加工物資；貸：銀行存款加工完成驗(yàn)收入庫，支付運(yùn)雜費(fèi)等時：

借：委托加工物資貸：銀行存款驗(yàn)收入庫時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品貸：委托加工物資/材料成本差異等

需要注意的是，需要交納費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入，“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

六庫存商品1庫存商品的內(nèi)容2庫存商品的核算

（1）驗(yàn)收入庫商品對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本：

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進(jìn)價的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，

借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本七存貨清查

1存貨盤盈的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：

借：原材料/庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品等

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作如下會計(jì)處理：對于入庫的殘料價值：

借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢對于由保險公司和過失人的賠償：

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分：

借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于非常損失的部分：

借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢八存貨減值

1存貨的期末計(jì)價原則2存貨的期末核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額；借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)巳計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變觀凈值低于成本的差額，

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等科目

當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至零為限。九存貨的披露

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息：各類存活的期初和期末賬面價值；確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的核算A投資性房地產(chǎn)概述

B投資性房地產(chǎn)的核算C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

D投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

一投資性房地產(chǎn)概述1．投資性房地產(chǎn)的內(nèi)

2．投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：

（1）滿足投資性房地產(chǎn)的概念：即為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有；

（2）與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，也就是說企業(yè)能夠憑借該投資性房地產(chǎn)取得租金收入或者增值收益；

（3）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

與其他資產(chǎn)的確認(rèn)條件相比，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件除了具有特定的目的性即“賺取租金或