《我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題探析》14000字（論文）

我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析【摘要】大自然是人類生存的基礎(chǔ)，保護(hù)環(huán)境是整個(gè)社會(huì)的共識(shí)。然而在過(guò)去的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)自然環(huán)境的過(guò)度損耗導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，這讓人們意識(shí)到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也要重視環(huán)境保護(hù)，開(kāi)始將環(huán)境問(wèn)題納入到會(huì)計(jì)學(xué)科中，環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念就此產(chǎn)生，各個(gè)國(guó)家都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提出了要求。然而，我國(guó)上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)存在不足，影響了公司和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此一定要提高對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的要求，保證所披露信息的客觀性。本文通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題的探討以及原因的分析，參考其他國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，希望能夠?qū)ふ业浇鉀Q這些問(wèn)題的有效方法，為更好地推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作提出一些建議?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；利益相關(guān)者；信息不對(duì)稱TOC\h\z\u\t"標(biāo)題2,1,標(biāo)題3,2,標(biāo)題4,3,標(biāo)題6,1"引言 3一、文獻(xiàn)綜述 3（一）國(guó)外文獻(xiàn) 31.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究 32.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究 3（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 31.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究 32.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究 4（三）文獻(xiàn)述評(píng) 4二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概述 4（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念 4（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵 4（三）和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的理論 41.利益相關(guān)者理論 42.信息不對(duì)稱理論 43.社會(huì)責(zé)任理論 5三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析 5（一）我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 51.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面、質(zhì)量較低 52.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性強(qiáng) 6（二）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的成因分析 71.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善 72.企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性不夠 73.政府部門(mén)監(jiān)管和懲戒力度不足 84.利益相關(guān)者監(jiān)督力度較弱 85.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)不到位 8四、美日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)和啟示 8（一）美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 81.完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度 82.社會(huì)公眾的積極參與 9（二）日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 91.完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度 92.嚴(yán)格的外部審計(jì)工作 10五、完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議 10（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度 101.完善相關(guān)法律法規(guī) 102.完善準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并建立相關(guān)指導(dǎo)性文件 10（二）提高企業(yè)披露的主動(dòng)性 10（三）政府部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管、懲戒力度 11（四）促進(jìn)利益相關(guān)者監(jiān)督企業(yè)做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作 11（五）完善環(huán)境會(huì)計(jì)的外部審計(jì)工作 11（六）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才 11參考文獻(xiàn) 11引言隨著現(xiàn)代工業(yè)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境問(wèn)題逐漸顯露，人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞程度日漸加大，受到了大眾的關(guān)注。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但在以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)采取的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式對(duì)自然環(huán)境造成了損害，空氣污染、水污染、土地污染等問(wèn)題讓人們明白環(huán)境保護(hù)的緊迫性和必要性。在這種大背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，逐漸受到了國(guó)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)必不可少的一環(huán)，對(duì)其的探究十分有意義。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露，僅僅重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給周圍環(huán)境帶來(lái)的影響“視而不見(jiàn)”，沒(méi)有將對(duì)環(huán)境資源的消耗和破壞考慮進(jìn)去，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露補(bǔ)上了這一缺口，更加注重經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的平衡，考慮了企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)效益，更全面地體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。同時(shí)，這一披露讓企業(yè)的利益相關(guān)者能夠掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以便更合理地利用相關(guān)信息，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。此外，高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息還能夠幫助政府和社會(huì)更好地監(jiān)督企業(yè)，針對(duì)存在的問(wèn)題實(shí)施必要的措施來(lái)改善環(huán)境，幫助經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。一、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外文獻(xiàn)1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究Buysse（2003）認(rèn)為圖表性描述和文字表述都是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式，但文字表述相對(duì)于圖表性描述來(lái)說(shuō)可比性較弱，因此圖表性描述在信息披露的過(guò)程中更應(yīng)該被加以使用[1]。SureshCuganesan與LeanneWard（2008）提出若是環(huán)境會(huì)計(jì)信息只在年報(bào)中公布，而沒(méi)有其他載體，那么信息披露的渠道將過(guò)于狹隘，仍需挖掘更多披露渠道，單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求[2]。Clarkson（2008）表明門(mén)戶網(wǎng)站、新聞媒體、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年報(bào)等均是公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效載體，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露載體是多樣的[3]。Geoffrey（2017）通過(guò)梳理和思考不同公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，提出在不同公司之間存在較大不同，他認(rèn)為造成這一情況的主要原因時(shí)缺少規(guī)范的披露制度體系[4]。2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究Kreuze（1996）等學(xué)者研究認(rèn)為上市公司應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供關(guān)于環(huán)境支出、所肩負(fù)的環(huán)境義務(wù)與責(zé)任、公司采用的環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)境保護(hù)法規(guī)等信息[5]，DennisPatten與GregTrumpeter（2003）的看法是財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)說(shuō)明與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策，并對(duì)這三個(gè)部分的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行了劃分[6]。PanAne（2012）提出環(huán)境成本的相關(guān)信息是企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)披露過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的[7]。JunruiZhang，HuitingGuo與BinLi（2013）表明環(huán)境活動(dòng)的公開(kāi)如環(huán)保投資等才是企業(yè)在披露過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并分析的[8]。Bowen（2019）提出在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，要從九大項(xiàng)目和四十六個(gè)子項(xiàng)目具體展開(kāi)描述[9]。（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究龔裕晴（2010）強(qiáng)調(diào)要確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的層次性和有效性，信息披露應(yīng)從主要和次要兩個(gè)部分分別展開(kāi)。對(duì)于主要部分，可以用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行有效披露；而對(duì)于次要部分，則利用報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告的方式反映[10]。李朝芳（2012）認(rèn)為隨著新媒體的發(fā)展和影響力的逐漸增大，新聞媒體成為了信息披露的新方式，新聞媒體的公開(kāi)化和透明化也能夠幫助監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，提高企業(yè)披露相關(guān)信息的積極性[11]。吳洪軍和陳麗娜（2017）指出，年度財(cái)務(wù)報(bào)告、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、環(huán)境公告、新聞媒體等都是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效渠道，公司應(yīng)選取適合的載體進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[12]。黃磊和吳傳清（2018）認(rèn)為行業(yè)、性質(zhì)、類型等存在差別的企業(yè)應(yīng)該選擇不一樣的披露方式，要結(jié)合企業(yè)需求，有針對(duì)性地選擇相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道，不斷調(diào)整披露的信息，提高披露信息的優(yōu)質(zhì)性[13]。2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究肖華、張國(guó)清（2008）經(jīng)過(guò)研究分析，指出在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，企業(yè)往往樂(lè)于披露有積極影響的信息，而對(duì)于存在消極作用的信息不進(jìn)行披露，這種行為會(huì)導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露片面，必須加大披露力度，提高披露內(nèi)容的質(zhì)量[14]。劉黃慧（2012）提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要涵蓋：環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、環(huán)境保護(hù)固定資產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)負(fù)債[15]。張孟、王鑫（2017）經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，指出我國(guó)企業(yè)披露的主動(dòng)性相較于日本企業(yè)仍顯不足，表現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)在不同年份的披露內(nèi)容存在多處類似，而日本企業(yè)在不同年度的披露信息可比程度更高，披露內(nèi)容更全面[16]。劉福民、高紀(jì)創(chuàng)（2019）表明在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，企業(yè)仍然存在信息披露內(nèi)容范圍較窄、不夠全面的問(wèn)題，這將會(huì)影響信息使用者做出決策，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[17]。（三）文獻(xiàn)述評(píng)上文從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式方法和內(nèi)容兩個(gè)方面梳理和總結(jié)了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的已有成果。從披露的方式方法來(lái)看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者均認(rèn)為披露方式豐富多樣，包括年報(bào)、獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告、企業(yè)網(wǎng)址、新聞媒體等多種渠道，要根據(jù)企業(yè)自身情況選擇合適的方法使用，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用效率。從披露的內(nèi)容來(lái)看，各個(gè)學(xué)者的分類選擇不同，側(cè)重點(diǎn)也有不同的聲音，但大家都認(rèn)為披露的內(nèi)容應(yīng)該更加全面，具有連續(xù)性和可比性。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究仍處于初中期，需要在理論分析和實(shí)務(wù)研究上投入更多的力量。二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概述（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念環(huán)境會(huì)計(jì)也被成為綠色會(huì)計(jì)或環(huán)保會(huì)計(jì)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究晚于西方，1992年我國(guó)學(xué)者葛家澎在對(duì)西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行梳理和研究后，講述了西方多位學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的闡釋，首次引入環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，將其總結(jié)為“通過(guò)貨幣單位或?qū)嵨飭挝槐硎镜?，有利于改善全社?huì)資源使用及環(huán)境治理情況的新興會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域”[18]。李連華對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的闡釋受到廣泛認(rèn)可，他提出環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，對(duì)其的界定不能僅從會(huì)計(jì)和環(huán)境的角度考慮，也要綜合考慮其他方面如社會(huì)學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科[19]?？傊?，環(huán)境會(huì)計(jì)以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，涵蓋多方面研究的綜合學(xué)科，旨在及時(shí)對(duì)相關(guān)信息如環(huán)境資產(chǎn)、成本、效益、污染治理指標(biāo)等進(jìn)行披露，將某些環(huán)境會(huì)計(jì)信息用貨幣計(jì)量。（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵環(huán)境會(huì)計(jì)信息是從貨幣計(jì)量的角度，以定性或定量的形式將其記錄在企業(yè)的各項(xiàng)報(bào)告中，這些披露的信息將能將企業(yè)的環(huán)境保護(hù)治理狀況、環(huán)境資源利用狀況、環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效等經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)時(shí)的情況真正反映出來(lái)，幫助利益相關(guān)者做出決策。孟凡利提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中十分重要的一環(huán)，是企業(yè)向大眾傳遞會(huì)計(jì)信息的必要途徑[20]。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容大體可分為財(cái)務(wù)類和非財(cái)務(wù)類，其中財(cái)務(wù)類信息主要涵蓋了環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債四類，而非財(cái)務(wù)類信息則包括企業(yè)的環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保管理情況、企業(yè)環(huán)境工作、外部機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)環(huán)境工作的結(jié)果等。（三）和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的理論1.利益相關(guān)者理論企業(yè)必須向利益相關(guān)者公開(kāi)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利益相關(guān)者的有效關(guān)注能夠提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的科學(xué)性、真實(shí)性。這一理論強(qiáng)調(diào)只有利益相關(guān)者的協(xié)同努力才能夠使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大，企業(yè)不能僅僅考慮股東的權(quán)益，更應(yīng)該關(guān)注所有利益相關(guān)者的權(quán)益，得到他們的協(xié)同監(jiān)督。因此，企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)性、及時(shí)性、有效性，充分考慮各方的利益，給利益相關(guān)者提供可靠有效的信息以供決策。2.信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論主要是指對(duì)于一個(gè)相同的信息，不同身份的人對(duì)其的知曉程度有差別，而這一差別主要體現(xiàn)在作為信息披露主體的企業(yè)，對(duì)各類環(huán)境會(huì)計(jì)信息的掌握程度遠(yuǎn)高于企業(yè)外部的信息使用者，而企業(yè)往往傾向于更多地披露反映企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)狀況的信息，而忽視不利信息[21]。這一現(xiàn)象會(huì)帶來(lái)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為由于企業(yè)外的人員只能從企業(yè)所披露的信息中了解企業(yè)情況，這可能會(huì)使企業(yè)為了短期的經(jīng)濟(jì)效益而減少環(huán)保投入、排放污染物并隱瞞相關(guān)信息，導(dǎo)致利益相關(guān)者的權(quán)益損失。逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)則具體表現(xiàn)為資源提供者無(wú)法準(zhǔn)確了解企業(yè)環(huán)境績(jī)效的相關(guān)數(shù)據(jù)，只能依靠財(cái)務(wù)績(jī)效選擇投資企業(yè)，這會(huì)造成資源供應(yīng)者忽視誠(chéng)實(shí)公開(kāi)環(huán)境污染相關(guān)信息的企業(yè)和環(huán)保支出大、環(huán)境成本高且暫時(shí)無(wú)法產(chǎn)生高回報(bào)的企業(yè)[22]。這樣下去，將會(huì)造成惡性循環(huán)，導(dǎo)致越來(lái)越多企業(yè)不公開(kāi)真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。3.社會(huì)責(zé)任理論社會(huì)責(zé)任理論強(qiáng)調(diào)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能單一地追求自身經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該兼顧社會(huì)責(zé)任，比如承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任、治理環(huán)境污染、尊重職工權(quán)利等，這就要求企業(yè)要落實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。在這個(gè)理論中環(huán)境責(zé)任是值得重點(diǎn)關(guān)注的部分，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)擔(dān)起環(huán)境責(zé)任，包括法律法規(guī)規(guī)定需要履行的內(nèi)容，以及企業(yè)在造成的環(huán)境污染所導(dǎo)致的責(zé)任[23]。企業(yè)要始終注重保護(hù)和治理生態(tài)環(huán)境，真實(shí)及時(shí)地披露其履行的防污治污、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析（一）我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面、質(zhì)量較低我國(guó)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上存在不足，完整性、質(zhì)量有待提高，具體表現(xiàn)為：（1）首先，當(dāng)前披露的信息大多數(shù)以歷史信息為主，缺乏前瞻性。如環(huán)境改善投資費(fèi)用、污染控制投資成本、環(huán)境污染賠償處罰費(fèi)用等已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，而對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的、將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的環(huán)境事項(xiàng)披露不足。如表1所示的披露信息均為企業(yè)過(guò)去產(chǎn)生的環(huán)境活動(dòng)的相關(guān)信息，而缺少對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間可能發(fā)生的環(huán)境污染問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)預(yù)算支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等信息的說(shuō)明，而利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向較為關(guān)注，卻難以獲悉相關(guān)信息。（2）其次，出于對(duì)企業(yè)自身形象及短期利益的考慮，大多企業(yè)在披露時(shí)會(huì)有偏向性，導(dǎo)致披露的內(nèi)容有片面性。對(duì)有利信息如企業(yè)的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況、環(huán)保理念、環(huán)保管理制度體系、環(huán)境保護(hù)投資及設(shè)備購(gòu)置、環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠等進(jìn)行披露，而對(duì)如所排放的環(huán)境污染物等負(fù)面信息“閉口不提”，影響信息使用者的全面判斷。（3）此外，企業(yè)公開(kāi)的相關(guān)信息以定性描述為主，缺乏定量信息的支撐。以上市公司披露的清潔生產(chǎn)實(shí)施情況、固廢利用與處置情況為例，從表1中可以看出，披露的信息中定性描述所占的比例遠(yuǎn)高于定量描述的比例，相關(guān)信息較為空洞，缺少數(shù)據(jù)支撐和客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。又比如在披露“污染物排放達(dá)標(biāo)情況”這一信息時(shí)，許多企業(yè)僅簡(jiǎn)單說(shuō)明“各污染物排放達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)”，而沒(méi)有詳細(xì)提供各污染物排放的具體情況、排放標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，這使得信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確獲知企業(yè)對(duì)于環(huán)境的影響，未能科學(xué)反映企業(yè)環(huán)境績(jī)效表3SEQ表\*ARABIC\s21上市公司2017-2020年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容情況統(tǒng)計(jì)表[24]披露信息內(nèi)容描述方式2017201820192020披露數(shù)量占比披露數(shù)量占比披露數(shù)量占比披露數(shù)量占比環(huán)境管理信息環(huán)保理念無(wú)描述240168.90%226663.26%233161.78%70646.75%定性描述108431.10%131636.74%144238.22%80453.25%環(huán)保管理制度體系無(wú)描述265476.15%245668.57%254367.40%80853.51%定性描述83123.85%112631.43%123032.60%70246.49%環(huán)境業(yè)績(jī)與治理信息固廢利用與處置情況無(wú)描述259074.32%244568.26%246865.41%83755.43%定性描述71320.46%89825.07%104627.72%51934.37%定量描述1825.22%2396.67%2596.87%15410.20%清潔生產(chǎn)實(shí)施情況無(wú)描述298785.71%298983.45%311982.67%129085.43%定性描述46313.29%54615.24%60616.06%20613.64%定量描述351.00%471.31%481.27%140.93%（數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)中2020年的上市公司暫時(shí)只統(tǒng)計(jì)了1510家，還不完整，可能會(huì)影響數(shù)據(jù)的可比性）2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性強(qiáng)我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際操作指南還有所欠缺，沒(méi)有嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致實(shí)際披露的過(guò)程中呈現(xiàn)出隨意性和多樣化。具體表現(xiàn)在：（1）在披露渠道上，可選擇的方式有很多，包括年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等等，在實(shí)際操作過(guò)程中，披露渠道的不統(tǒng)一給信息的使用造成了障礙。不但不同企業(yè)在同一內(nèi)容的披露渠道選擇不一，同一企業(yè)也可能在不同年份選擇不一樣的方式，披露方式的不規(guī)范給信息的使用造成了障礙。如圖1所示是上市公司在2017-2020年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道統(tǒng)計(jì)情況，從中可以看出大部分企業(yè)都會(huì)在年報(bào)中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)計(jì)算可知四年中在年報(bào)中進(jìn)行披露的上市公司都達(dá)到91%以上，但年報(bào)中的環(huán)境相關(guān)信息主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表附注當(dāng)中，且沒(méi)有單獨(dú)列出環(huán)境會(huì)計(jì)科目，多通過(guò)管理費(fèi)用、政府補(bǔ)助等科目體現(xiàn)，不利于信息使用者查找信息；除了年報(bào)外，選擇社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)也較多，四年中占比均為24%左右，然而在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露篇幅有限，往往只有一小節(jié)，披露內(nèi)容較少，描述方式也不統(tǒng)一，信息的有效性大大降低；我國(guó)選擇發(fā)布環(huán)境報(bào)告書(shū)的上市公司占比較低，即使每年的占比都有增長(zhǎng)，但到2020年發(fā)布環(huán)境報(bào)告書(shū)的企業(yè)也只是從2017年的0.72%上升到1.54%，還有大幅提升的空間。此外，由于環(huán)境會(huì)計(jì)披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在報(bào)告中存在信息雜亂分布的情況，信息需求者難以準(zhǔn)確快速地定位到所需信息，查找環(huán)境會(huì)計(jì)信息效率大大降低。（2）我國(guó)許多企業(yè)在不同文件中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在重復(fù)的問(wèn)題，大量重復(fù)的信息無(wú)法提供更多的內(nèi)容，且給信息的整理帶來(lái)了困難。比如華泰紙業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的部分環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容又會(huì)出現(xiàn)在年報(bào)中，信息使用者在查找相關(guān)信息時(shí)必須將重復(fù)的內(nèi)容再看一遍以免遺漏，同樣降低了工作效率[25]。

圖3SEQ圖\*ARABIC\s21上市公司2017-2020環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道統(tǒng)計(jì)表[24]（二）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的成因分析1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善我國(guó)對(duì)治理污染環(huán)境越來(lái)越重視，出臺(tái)了一系列相關(guān)法律法規(guī)（如表3），但是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠完備。如表中的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)有了規(guī)定，但現(xiàn)行的法律條文還不能明確地對(duì)各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)提出具體的披露要求。因此，不少公司出于減少披露不利信息的想法，有意地隱瞞了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息[26]。表3SEQ表\*ARABIC\s22環(huán)保部門(mén)頒布的關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)[27]序號(hào)發(fā)文時(shí)間法律法規(guī)相關(guān)內(nèi)容A12003年9月《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的報(bào)告》提供了“強(qiáng)制”和“自愿”兩種披露形式，但是規(guī)定強(qiáng)制性披露的只有幾個(gè)指標(biāo)，強(qiáng)制性披露的信息并不全面。A22003年6月《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》對(duì)重污染行業(yè)上市公司進(jìn)行監(jiān)督，明確要嚴(yán)格控制污染物排放量。A32007年4月《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》明確政府環(huán)境信息的公布形式和范疇，但沒(méi)有細(xì)化對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息披露的規(guī)定。A42010年9月《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見(jiàn)稿)提供了上市公司所需披露的環(huán)境信息提綱，但這一文件不具有強(qiáng)制性，只是提供參考。A52013年12月《企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)辦法（試行）》明確信用評(píng)估的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等。A62015年1月《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》修訂案對(duì)排污資料信息提出明確規(guī)定，包括排放污染物的濃度、方式等。A72018年1月《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》明確提出征收環(huán)境稅，加緊了中國(guó)稅制綠色化的腳步（數(shù)據(jù)來(lái)源：中華人民共和國(guó)生態(tài)環(huán)境部）我國(guó)法律條文缺乏具體可操作的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的披露行為沒(méi)有強(qiáng)制性的約束作用，且難以為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的操作過(guò)程提供有效地參考，相關(guān)披露無(wú)章可循，這在很大程度上影響了披露信息的質(zhì)量，致使披露過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)容缺乏全面性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效披露除了需要強(qiáng)有力的法律法規(guī)外，還要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予詳細(xì)規(guī)范的指導(dǎo)。但我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍不完善，對(duì)披露的標(biāo)準(zhǔn)、要求還未成體系，因此不同企業(yè)在進(jìn)行披露工作時(shí)對(duì)內(nèi)容、方式等的選擇上存在差異，上市公司在披露內(nèi)容的具體選擇和詳實(shí)度上有很大的選擇權(quán)，可以回避一些不利因素，隨意性較大，影響了信息披露的質(zhì)量。同時(shí)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定散亂分布在不同位置，且對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)要求仍然不夠詳實(shí)，這就導(dǎo)致了缺乏可比性、披露內(nèi)容不全面、實(shí)務(wù)中可操作性差這些問(wèn)題，具體規(guī)定的缺失也影響了企業(yè)制定自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，進(jìn)而影響到信息披露。例如，由于相關(guān)規(guī)定的缺失，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系還需完善，許多企業(yè)還未單獨(dú)區(qū)分各類環(huán)境事項(xiàng)，甚至并未在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中增加環(huán)保二級(jí)科目，給環(huán)境會(huì)計(jì)核算造成了困難。比如對(duì)于與環(huán)保相關(guān)的稅費(fèi)只是簡(jiǎn)單計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)中，與環(huán)保相關(guān)的研發(fā)支出被直接列入研發(fā)費(fèi)用中，將排污費(fèi)、環(huán)境維護(hù)費(fèi)等納入管理費(fèi)用里，由于污染受到的處罰也只是簡(jiǎn)單計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。這一做法無(wú)法客觀列示與環(huán)境相關(guān)的信息，導(dǎo)致企業(yè)、利益相關(guān)者忽視這一方面的信息。2.企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性不夠披露的主動(dòng)性不足具體表現(xiàn)為大部分公司披露的信息多為相關(guān)政策法規(guī)中明確提出要求的，對(duì)于政策法規(guī)中沒(méi)有明確要求但企業(yè)本可以披露的信息，企業(yè)更愿意選擇不過(guò)多披露、不積極披露。主要是有以下幾個(gè)方面的原因：其一，現(xiàn)在許多企業(yè)管理者仍然以眼前的經(jīng)濟(jì)效益為先，而沒(méi)有看到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一工作為企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期效益。其二，目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系還未完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程又涉及到諸多方面，從收集核算到報(bào)告的整理編制，要耗費(fèi)大量的時(shí)間、精力，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)披露的成本過(guò)高，積極性自然也受到了打擊。其三，由于信息不對(duì)稱，企業(yè)會(huì)有選擇性地披露信息，而對(duì)于可能有損企業(yè)形象和發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在政策法規(guī)還未明確提出的情況下，企業(yè)往往不主動(dòng)披露。3.政府部門(mén)監(jiān)管和懲戒力度不足從政府部門(mén)的角度來(lái)看，政府管理部門(mén)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍然缺乏行之有效的監(jiān)督和管理，沒(méi)有提出較高的要求，政府監(jiān)管力度不足，如在披露的標(biāo)準(zhǔn)上，《公司事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)辦法》提供了強(qiáng)制性和自愿性兩種選擇，但是對(duì)于具體的形式和范疇并沒(méi)有明確界定。同時(shí)，在這一方面政府的懲戒力度、執(zhí)法力度較弱，雖然在制度設(shè)計(jì)上我國(guó)要求對(duì)違法企業(yè)采用雙向處罰措施，既要對(duì)其進(jìn)行警告、罰款等懲戒，也要求要對(duì)銀行貸款等方面進(jìn)行約束，把企業(yè)的違法成本提高了，但我國(guó)還未健全識(shí)別非法披露行為的體系，導(dǎo)致懲戒措施的效用未能充分體現(xiàn)，還未落實(shí)足夠嚴(yán)厲的措施，加強(qiáng)對(duì)違法行為的懲戒。4.利益相關(guān)者監(jiān)督力度較弱一般來(lái)說(shuō)，利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況監(jiān)督力度較強(qiáng)，披露的信息就會(huì)越優(yōu)質(zhì)，呈正相關(guān)。（1）從股東的角度來(lái)看，大部分股東一般只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況關(guān)注、監(jiān)督不足。即使有小部分股東意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要監(jiān)督，但囿于其自身知識(shí)的局限性，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，也難以帶來(lái)有力的監(jiān)督。（2）從債權(quán)人的角度來(lái)看，根據(jù)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)發(fā)放貸款前的信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，他們主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、償債能力、管理者的能力、發(fā)展前景等，但基本不會(huì)關(guān)注企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，說(shuō)明了債權(quán)人的監(jiān)督力度有待提高。（3）從公眾和媒體的角度來(lái)看，他們也并未意識(shí)到關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性，且監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露未能帶來(lái)實(shí)質(zhì)性利益，那么大部分人都不會(huì)去實(shí)施監(jiān)督，這也就致使了監(jiān)督力度不足。5.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)不到位目前我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督主要關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于環(huán)境活動(dòng)則普遍存在第三方審計(jì)不到位的情況，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一是我國(guó)現(xiàn)階段還沒(méi)有建立起針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的第三方審計(jì)主要還是圍繞使用國(guó)家環(huán)境專項(xiàng)基金的情況和政府的環(huán)境補(bǔ)助狀況等展開(kāi)，專門(mén)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)方案缺位，給企業(yè)提供了抓漏洞的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致披露的信息并不完整，缺乏合理性和有效性。其二是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)仍處于起步階段，在審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中，沒(méi)有提出規(guī)范合理可操作性強(qiáng)的審計(jì)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，因此在外部審計(jì)的過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容往往不能引起重視。也由于沒(méi)有統(tǒng)一可操作的標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，導(dǎo)致難以取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境績(jī)效的可靠評(píng)價(jià)，所以相關(guān)的披露要求也就較低。四、美日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)和啟示（一）美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起步較早，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，現(xiàn)在的披露體系已經(jīng)較為完整，這主要?dú)w功于完善的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及社會(huì)公眾較強(qiáng)的監(jiān)督力度。1.完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度1934年，美國(guó)頒布《證券法》就要求上市公司要公開(kāi)環(huán)境負(fù)債等的最重要的信息。此后，又陸續(xù)出臺(tái)和完善了一系列與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，到90年代已經(jīng)建立起比較完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律體系[28]。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)很多，如：《清潔水法》、《有害物質(zhì)控制法》、《有毒物質(zhì)排放清單》、《資源保護(hù)與回收法》等，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。如《有害物質(zhì)控制法》中規(guī)定“與有毒物質(zhì)排放相關(guān)的企業(yè)，一定要定期報(bào)告排放點(diǎn)和排放量等信息，并將有毒化學(xué)物質(zhì)的年度排放數(shù)據(jù)提交給美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（EPA）”[29]。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）頒布的一系列報(bào)告（如表2所示），也給美國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為提供了具體可操作的指導(dǎo)[29]。表4SEQ表\*ARABIC\s21美國(guó)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則[29]文件組織相關(guān)內(nèi)容《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）要求企業(yè)對(duì)可能與債務(wù)發(fā)生和資產(chǎn)損失相關(guān)且能夠合理估計(jì)金額的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行披露《損失金額的合理估計(jì)》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量做出闡釋《EITF90-8環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下屬緊急問(wèn)題特別委員會(huì)（EITF）規(guī)定環(huán)境支出是資本化還是費(fèi)用化《EITF93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下屬緊急問(wèn)題特別委員會(huì)（EITF）規(guī)定單獨(dú)列示前在環(huán)境負(fù)債，并對(duì)其進(jìn)行估計(jì)《作為經(jīng)營(yíng)管理手段的環(huán)境會(huì)計(jì)：基本概念及術(shù)語(yǔ)》環(huán)境保護(hù)署明確環(huán)境會(huì)計(jì)及相關(guān)術(shù)語(yǔ)的概念《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償狀況報(bào)告》注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確環(huán)境會(huì)計(jì)及相關(guān)術(shù)語(yǔ)的概念《92號(hào)專門(mén)會(huì)計(jì)公報(bào)》證券交易委員會(huì)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表中必須列處環(huán)境負(fù)債和應(yīng)收補(bǔ)償；規(guī)定環(huán)境負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ)，并指出可能需要承擔(dān)的環(huán)境成本（資料來(lái)源：查閱相關(guān)資料整理[29]）2.社會(huì)公眾的積極參與美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系中至關(guān)重要的一環(huán)是社會(huì)公眾的參與，無(wú)論是政府、媒體還是公眾對(duì)企業(yè)披露行為進(jìn)行監(jiān)督的門(mén)檻都較低，鼓勵(lì)公眾踴躍參與監(jiān)督。比如美國(guó)規(guī)定并鼓勵(lì)公民對(duì)企業(yè)的信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督，建立了較為完善的公民環(huán)境訴訟制度，且配套了規(guī)范的處罰措施，這在無(wú)形中給企業(yè)的披露行為帶來(lái)壓力，提高企業(yè)的違規(guī)成本，提高了企業(yè)的信息披露質(zhì)量。（二）日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀無(wú)論是理論還是實(shí)踐方面，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系都已經(jīng)非常規(guī)范。日本國(guó)土面積小、資源不足，這決定了他們?cè)诎l(fā)展的時(shí)候必須要重視環(huán)境承載力，適度開(kāi)發(fā)。因此，日本政府十分重視環(huán)境法律法規(guī)體系和外部審計(jì)體系的建立，在披露內(nèi)容等方面給予了強(qiáng)制性規(guī)定，并進(jìn)行監(jiān)督，有力保障了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。1.完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度日本的相關(guān)法律法規(guī)數(shù)量多達(dá)700余部，遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于我國(guó)，700余部法律法規(guī)各有側(cè)重點(diǎn)，都旨在建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。其中日本環(huán)境省制定的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南，給予了詳實(shí)具體可操作的指引，讓相關(guān)工作的開(kāi)展有律可循。表4SEQ表\*ARABIC\s22日本與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)文件相關(guān)內(nèi)容《日本環(huán)境基本法》將循環(huán)利用資源、污染防治等環(huán)境問(wèn)題列入企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的范圍內(nèi)?！兑M(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》闡述了環(huán)境成本的分類和計(jì)量方式，并詳細(xì)解釋怎樣用貨幣體現(xiàn)環(huán)境績(jī)效《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》確定了環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境保護(hù)效果、環(huán)保經(jīng)濟(jì)效果的分類《環(huán)境報(bào)告書(shū)指南2003版》規(guī)定環(huán)境報(bào)告書(shū)的編寫(xiě)對(duì)象、方法等，并具體指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的時(shí)間、內(nèi)容等?！董h(huán)境績(jī)效指標(biāo)指南》構(gòu)造了企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估的框架《環(huán)境友好行為促進(jìn)法》闡述政府機(jī)構(gòu)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性及合規(guī)性（數(shù)據(jù)來(lái)源：查閱、整理相關(guān)資料）這些指導(dǎo)文件規(guī)范了日本企業(yè)的披露行為，日本企業(yè)早已常態(tài)化地定期披露相關(guān)內(nèi)容，信息披露工作比起我國(guó)企業(yè)也更加完備，如報(bào)告書(shū)的結(jié)構(gòu)更為完整，數(shù)據(jù)圖表數(shù)量和物量描述內(nèi)容更多，且大部分的信息都采用了貨幣形式來(lái)表述，使得信息披露更明確。此外，日本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分布位置更為合理，有單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息模塊，能夠幫助利益相關(guān)者更快地找到所需要的信息。2.嚴(yán)格的外部審計(jì)工作隨著日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系越來(lái)越完善，日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)也逐步發(fā)展，體系越來(lái)越完善。以日本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為主，隨著發(fā)展，越來(lái)越多的行業(yè)機(jī)構(gòu)獲得了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)資格和第三方認(rèn)證，進(jìn)一步完善了環(huán)境會(huì)計(jì)的外部審計(jì)工作。日本要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)以具體數(shù)字的形式公布，這個(gè)要求使得環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息可量化，是環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的有效依據(jù)，同樣有利于環(huán)境審計(jì)任務(wù)的開(kāi)展。當(dāng)然，環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也反過(guò)來(lái)推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善，增強(qiáng)了相關(guān)信息的可靠性，幫助信息使用者更好地做出決策。五、完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度經(jīng)過(guò)幾十年的不斷發(fā)展，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)上已取得了一定成果，出臺(tái)了一系列法律法規(guī)和政策文件，有力保障了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)下，我國(guó)重視環(huán)保，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求處于上升階段，還需要我們不斷健全相關(guān)制度，提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。1.完善相關(guān)法律法規(guī)因此，首先，我們必須要用法律為相關(guān)工作的開(kāi)展保駕護(hù)航。在已有基礎(chǔ)上，借鑒美國(guó)和日本的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善各項(xiàng)規(guī)定，建立完備的法律體系，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算、列報(bào)等做出強(qiáng)制性規(guī)定，讓相關(guān)工作能夠有章法可以依照。并對(duì)不同行業(yè)、不同領(lǐng)域頒布具有針對(duì)性的法律條文，提供細(xì)致可操作的規(guī)定條例，如規(guī)定綠化費(fèi)、排污費(fèi)等占總投入的具體比例，讓相關(guān)監(jiān)督部門(mén)如證監(jiān)會(huì)在履行職能時(shí)能夠有法可依，切實(shí)保障我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)。政府還可以要求企業(yè)必須編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)，規(guī)范環(huán)境報(bào)告書(shū)的格式，明確應(yīng)將其分為基本事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)的完成情況、降低環(huán)境負(fù)載的活動(dòng)狀況等幾個(gè)部分，披露的信息應(yīng)涵蓋環(huán)保政策、污染物排放和管理情況、清潔生產(chǎn)審核、有害有毒物質(zhì)的控制情況、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)等，以此提高企業(yè)所披露信息的完整性和優(yōu)質(zhì)性。同時(shí)借助法律的力量，配套處罰機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，倒逼企業(yè)真實(shí)地公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，保障利益相關(guān)者的權(quán)益，如可以規(guī)定對(duì)企業(yè)違規(guī)排放的污染物采取超額累計(jì)罰款的方式。2.完善準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并建立相關(guān)指導(dǎo)性文件其次，我們還必須廣開(kāi)言路，聽(tīng)取各方建議，建立適合我國(guó)的更具操作性的指導(dǎo)文件?？梢砸罁?jù)美國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)合生態(tài)環(huán)境部、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等組織共同組織相關(guān)工作，頒布指導(dǎo)性文件，也可以參照日本的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，制定專門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)詳細(xì)規(guī)劃會(huì)計(jì)核算范圍，設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目，明確規(guī)定披露內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的形式、披露頻率等，并對(duì)相關(guān)規(guī)定做出詳細(xì)具體的闡釋，完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。要明確不同類型的企業(yè)對(duì)于定性和定量信息的不同披露比例、要求企業(yè)增加可核算信息、要求企業(yè)對(duì)于嚴(yán)重污染事件出具專項(xiàng)報(bào)告書(shū)、準(zhǔn)確說(shuō)明環(huán)境支出應(yīng)資本化還是費(fèi)用化。此外，還應(yīng)該在準(zhǔn)則和指導(dǎo)文件中，列出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)表、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，約束企業(yè)的行為，規(guī)范企業(yè)的相關(guān)披露工作，推動(dòng)企業(yè)做出全面的信息披露。（二）提高企業(yè)披露的主動(dòng)性壓實(shí)企業(yè)責(zé)任，才能夠提升披露水平。在這一方面，首先要重視企業(yè)管理者環(huán)保意識(shí)的培養(yǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)管理者往往對(duì)企業(yè)發(fā)展方向、策略施加重大影響，只有管理者的環(huán)保理念到位，才能讓企業(yè)更踴躍地進(jìn)行披露工作。為此，要按期組織管理者進(jìn)行環(huán)保教育，讓其意識(shí)到在社會(huì)越來(lái)越注重綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)和大眾越來(lái)越青睞環(huán)保產(chǎn)品的大趨勢(shì)下，優(yōu)質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露利于企業(yè)長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展，將管理觀念從看重短期經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注長(zhǎng)期社會(huì)效益，促使管理者主動(dòng)了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息，重視環(huán)保工作，提高擔(dān)當(dāng)意識(shí)。除此之外，企業(yè)的環(huán)保氛圍、企業(yè)員工的對(duì)環(huán)保的看法也很關(guān)鍵。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手：一是要積極開(kāi)展員工的培訓(xùn)工作，通過(guò)企業(yè)宣傳欄、LED宣傳屏、企業(yè)手冊(cè)、環(huán)保教育等形式向員工傳遞環(huán)保理念，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保政策的宣傳；二是要制定環(huán)境管理制度，并設(shè)置考核機(jī)制，將環(huán)保工作的考核結(jié)果與員工績(jī)效、評(píng)優(yōu)評(píng)先、薪資福利等掛鉤，鼓勵(lì)職工參加環(huán)保工作，確保工作落實(shí)到位。（三）政府部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管、懲戒力度政府環(huán)保部門(mén)應(yīng)履行職責(zé)，加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的監(jiān)管力度。如定期監(jiān)測(cè)污染排放物、嚴(yán)肅處理重大污染事件、對(duì)于違法違規(guī)行為加大處罰，同時(shí)要對(duì)優(yōu)秀的信息披露企業(yè)給予鼓勵(lì)，并宣傳這些優(yōu)秀案例，引導(dǎo)其他企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。同時(shí)要嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)違反規(guī)定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為給予處罰，健全識(shí)別非法披露行為的體系，將懲戒措施落到實(shí)處。當(dāng)然，政府還可以借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，開(kāi)發(fā)小程序、開(kāi)通公眾號(hào)，建立監(jiān)督反饋平臺(tái)，搜集信息，聽(tīng)取各界的意見(jiàn)，并針對(duì)搜集到的信息開(kāi)展工作，解決問(wèn)題，帶動(dòng)我國(guó)企業(yè)向好發(fā)展。（四）促進(jìn)利益相關(guān)者監(jiān)督企業(yè)做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度較低，監(jiān)督積極性不足，我們應(yīng)當(dāng)聯(lián)合所有利益相關(guān)者的力量，推動(dòng)相關(guān)工作的不斷完善?？梢詤⒖济绹?guó)的經(jīng)驗(yàn)，降低環(huán)境監(jiān)管的門(mén)檻，讓各方力量都能夠有效地對(duì)企業(yè)的環(huán)保行為進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)公眾的廣泛參與能夠讓監(jiān)督工作事半功倍。我們要加強(qiáng)宣傳鼓勵(lì)，提升社會(huì)大眾的環(huán)保意識(shí)，借助三微一端等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、新興媒體，發(fā)揮群眾的輿論監(jiān)督作用，引導(dǎo)群眾使用監(jiān)督反饋的平臺(tái)。對(duì)于投資者、債權(quán)人等力量，更要科學(xué)引導(dǎo)，讓其重視環(huán)境效益，重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，以此吸引更多的力量投入到監(jiān)督中來(lái)，提升企業(yè)披露的信息質(zhì)量。（五）完善環(huán)境會(huì)計(jì)的外部審計(jì)工作與相關(guān)審計(jì)工作已經(jīng)較成熟的國(guó)家如日本相比較，我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)體系還不夠合理。在日本，環(huán)境會(huì)計(jì)的外部審計(jì)工作已經(jīng)非常健全，在日本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的帶領(lǐng)下，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織每一年都會(huì)對(duì)企業(yè)所出具的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行調(diào)查研究，嚴(yán)格地完成第三方認(rèn)證工作。而我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作缺位，大部分利益相關(guān)者都在追求“利潤(rùn)最大化”，也因此導(dǎo)致了外部審計(jì)過(guò)程中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的忽視，第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)鑒證工作主要圍繞財(cái)務(wù)情況和內(nèi)部控制來(lái)開(kāi)展，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作并不到位，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)工作主要是政府審計(jì)，但是政府審計(jì)更側(cè)重于企業(yè)的環(huán)保資金補(bǔ)貼使用是否合規(guī)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作關(guān)注不足，和外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)不同。因此，引入第三方環(huán)境審計(jì)刻不容緩。開(kāi)展這一工作，最基礎(chǔ)的一點(diǎn)是要在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中加入與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的條例，明確其的法律地位，并相應(yīng)地制定一套方法和規(guī)范，讓環(huán)境審計(jì)工作有章法可以依照。接下來(lái)還需要進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的培訓(xùn)工作，以此來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快地掌握環(huán)保知識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)問(wèn)題的敏感度，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出準(zhǔn)確地判斷。（六）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才企業(yè)必須提高從業(yè)人員的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才。一是要和高校展開(kāi)合作，搭建合作平臺(tái)，吸引優(yōu)秀的畢業(yè)生進(jìn)入企業(yè)，以提高人員的專業(yè)素養(yǎng)。二是在在職員工的培養(yǎng)上，要完善職業(yè)繼續(xù)教育。企業(yè)要鼓勵(lì)員工持續(xù)更新原有的知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容；同時(shí)要定期組織在職員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)在職員工的環(huán)保意識(shí)，引導(dǎo)員工學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律、有關(guān)準(zhǔn)則和最新要求，全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)理論知識(shí)，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)框架體系，同時(shí)要讓財(cái)務(wù)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，熟悉環(huán)境相關(guān)內(nèi)部控制流程，如可實(shí)行短期輪崗制度，讓員工到一線工作崗位了解各個(gè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，讓財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的消耗、污染排放等有清晰的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的敏感度，并定期邀請(qǐng)專家學(xué)者開(kāi)展講座，指導(dǎo)從業(yè)人員將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。參考文獻(xiàn)BuysseK,VerbekeA.Proactiveenvironmentalstrategies:astakeholdermanagementperspective[J].StrategicManagementJournal,2003,24(5):453–470.GeoffFrost.Theintroducetionofmandatoryenvironmentalreportingguidelines[J].Australianevidence.Abacus,2007(43)ClarksonPM,LiY,RichardsonGD,VasvariFP.RevisitingtheRelationBetweenEnvironmentalPerformanceandEnvironmentalDisclosure:AnEmpiricalAnalysis[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2008,33(4-5):303-327.Geoffrey.HfrosttheintroductionofMandatoryEnviornmentalReportingGuidelines:AustralianEvidence[J].Abacus,2017,Vol.43