《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課件-第7章

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章小結(jié)

會(huì)計(jì)核算的任務(wù)之一，是反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，提高企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的利用效果。本章重點(diǎn)介紹財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用、種類、制度和方法，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的要求和清查結(jié)果的處理作較詳細(xì)地?cái)⑹觥?/p>

第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和作用

(一)財(cái)產(chǎn)清查的概念和作用

財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)的核對(duì)，查明實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符，根據(jù)賬實(shí)不符的原因進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)核算方法。

為保證單位財(cái)產(chǎn)物資的完整，雖然可通過對(duì)賬，在賬證、賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，基本可提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料。但是，只有賬簿記錄得正確，還不能說明賬簿所作的記錄真實(shí)可靠，因?yàn)橛泻芏嘁蛩貢?huì)使單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)發(fā)生差異，造成賬實(shí)不符。

一般說來，造成賬實(shí)不符有以下幾種原因：

(1)在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量器具的誤差會(huì)發(fā)生差異，這種差異往往客觀存在。

(2)財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生差異。

(3)工作人員在登記賬簿時(shí)發(fā)生漏記或重記、錯(cuò)記，或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成賬實(shí)不符。

(4)由于管理不善，或工作人員的失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的破損、變質(zhì)、短缺，造成賬實(shí)不符。

(5)由于不法分子的貪污盜竊，營(yíng)私舞弊，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失，造成賬實(shí)不符。

(6)自然災(zāi)害造成的非常損失等。

上述種種原因都會(huì)影響賬實(shí)的一致性。因此，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查的手段，對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查具有十分重要的意義。

(二)財(cái)產(chǎn)清查的作用

財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，充分挖掘物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)企業(yè)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)可靠，具有十分重要的意義。它是會(huì)計(jì)核算方法體系中的專門方法之一，是一項(xiàng)極其重要的工作。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以起到以下作用：

(1)通過財(cái)產(chǎn)清查，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)的差額，從而及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證會(huì)計(jì)賬簿提供的數(shù)據(jù)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息。

(2)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。在財(cái)產(chǎn)清查過程中，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的原因和責(zé)任，從而找出財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問題，同時(shí)查明財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備情況，有無積壓呆滯、不配套或儲(chǔ)備過多，以便積極處理，調(diào)劑解決。這樣，可以促進(jìn)各單位加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，使之能合理儲(chǔ)備，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高其使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。

(3)通過財(cái)產(chǎn)清查，促使保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度。財(cái)產(chǎn)清查也是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)不符的原因，從而發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資管理上存在的問題，促使企業(yè)改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理，健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

(4)通過財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。在財(cái)產(chǎn)清查過程中，通過檢查核對(duì)往來賬項(xiàng)，查明各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的結(jié)算是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度，促使各單位自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

財(cái)產(chǎn)清查有多種不同的方法，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：

(一)按財(cái)產(chǎn)清查范圍分類

財(cái)產(chǎn)清查按其清查范圍不同，可分為全面清查和局部清查。

(1)全面清查。全面清查，就是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。這種清查涉及的內(nèi)容很廣，一般包括：所有的固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及其他物資的清查；現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款和其他債權(quán)、債務(wù)的清查核對(duì)；在途材料、商品和物資、委托其他單位加工保管的材料、商品和物資的核對(duì)等。

由于全面清查工作量較大，所以，一般只在企業(yè)年終決算之前，或企業(yè)撤銷、合并及按上級(jí)要求開展清查時(shí)才進(jìn)行。

(2)局部清查。局部清查，就是對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。這種清查的針對(duì)性較強(qiáng)，可以根據(jù)具體需要而確定。例如，對(duì)各種貴重物資，可以半個(gè)月或一個(gè)月進(jìn)行一次清查；對(duì)于現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每天業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)，在出納員調(diào)換時(shí)進(jìn)行清查，也可以隨時(shí)進(jìn)行抽查；對(duì)于銀行存款、銀行借款，每月都要與銀行核對(duì)等。

(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類

財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查。

(1)定期清查。定期清查就是按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。這種清查一般在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行。定期清查可以是全面清查，也可以局部清查。

(2)不定期清查。不定期清查就是事前不規(guī)定清查時(shí)間，只因需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查，也稱臨時(shí)清查。例如，為了分清責(zé)任，對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金等所進(jìn)行的清查；發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)，對(duì)受損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查等。不定期清查一般是局部清查，有時(shí)也可以是全面清查，如臨時(shí)開展的清產(chǎn)核資工作。

三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

財(cái)產(chǎn)清查與單位財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有關(guān)。盤存制度有“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”兩種。在不同的盤存制度下，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在賬簿中記錄的方法、清查的目的和發(fā)揮的作用也不相同。

(一)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。是平時(shí)對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。這種盤存制，能從賬簿資料中及時(shí)反映出單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的結(jié)存數(shù)額。為及時(shí)掌握單位財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)情況和余額提供可靠的依據(jù)，有利于加強(qiáng)單位財(cái)產(chǎn)物資的管理。

在永續(xù)盤存制下，通常要按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬，但如果單位的存貨種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按存貨類別開設(shè)二級(jí)賬。由于會(huì)計(jì)和物資管理部門都需要及時(shí)了解存貨的變化，因而這兩個(gè)系統(tǒng)的存貨記錄應(yīng)分工協(xié)作，提高核算效率。

永續(xù)盤存制雖然可以從賬面上隨時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，但為了保證賬實(shí)相符，期末仍需進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符。

(二)實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。是平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)、物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)資料，確定期末余額，然后根據(jù)期末余額倒推出本期的減少數(shù)(即：本期減少數(shù)=期初余額+本期增加數(shù)－期末余額)的一種管理制度。

實(shí)地盤存制最大的特點(diǎn)就是簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的工作量，這種方法雖然看起來賬是平衡的，但由于手續(xù)不嚴(yán)密，可能會(huì)掩蓋經(jīng)營(yíng)過程中的問題，不利于保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)物資。企業(yè)如果采用這種盤存制度，必須加強(qiáng)實(shí)物的管理和內(nèi)部控制制度，以免造成不良后果。

第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的方法

財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜的工作，它涉及面廣、政策性強(qiáng)、工作量大。為了妥善地做好此項(xiàng)工作，必須充分做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

首先，要做到組織落實(shí)，確定清查對(duì)象和清查范圍，確定清查人員的具體分工和計(jì)劃進(jìn)度；其次，要將清查的財(cái)產(chǎn)物資整理清楚。如會(huì)計(jì)部門要將總賬、明細(xì)賬等有關(guān)資料登記齊全，核對(duì)正確，結(jié)出余額。保管部門要對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資以及賬簿、賬卡等標(biāo)明品種、規(guī)格、數(shù)量，以備查對(duì)。最后，準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具及盤存表等表冊(cè)。

由于各種財(cái)產(chǎn)物資的形態(tài)不同，清查的方法也有所區(qū)別。

一、貨幣資金的清查

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。貨幣資金的清查往往是清查的重點(diǎn)，以防止經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

(一)現(xiàn)金清查

現(xiàn)金清查通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行。由于現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)十分頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，因此出納員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)金余額核對(duì)。清查時(shí)一般由主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納本人共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和輔幣的個(gè)數(shù)并填寫盤存單。清點(diǎn)時(shí)要特別注意是否有短缺、是否以借條、白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象，是否超過庫存限額。

現(xiàn)金清點(diǎn)完畢，應(yīng)及時(shí)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，如表7-1所示，對(duì)現(xiàn)金的長(zhǎng)款、短款的原因要認(rèn)真調(diào)查，提出意見。

表7-1庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

有價(jià)證券主要包括：國(guó)庫券、金融債券、公司債券、股票等。其清查方法與現(xiàn)金相同。

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。在核對(duì)前，首先要詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬，力求正確、完整，然后與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)生錯(cuò)賬漏賬，要及時(shí)查清更正。由于單位同銀行之間結(jié)算憑證傳遞時(shí)間有先后，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證而沒有入賬的未達(dá)賬項(xiàng)。因此，單位賬面銀行存款余額與銀行對(duì)賬單的存款余額往往不相一致。這種不相一致，主要表現(xiàn)為以下四種類型：

(1)單位送存銀行的款項(xiàng)，單位賬面已經(jīng)登記銀行存款增加，而銀行尚未入賬。

(2)單位付出銀行存款，單位賬面已經(jīng)登記銀行存款減少，而銀行尚未入賬。

(3)銀行代單位收妥款項(xiàng)，銀行已經(jīng)登記單位存款增加，但單位未收到收款通知，尚未入賬。

(4)銀行代單位支付款項(xiàng)，銀行已經(jīng)登記單位存款減少，但單位尚未收到付款通知，尚未入賬。

發(fā)生(1)、(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，會(huì)使單位銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的賬面余額；而發(fā)生(2)、(3)兩種類型的未達(dá)賬項(xiàng)，則會(huì)使單位銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額。

【例7-1】某單位200×年10月31日銀行存款日記賬余額為67?000元，銀行對(duì)賬單余額為78?000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)單位月末送存銀行轉(zhuǎn)賬支票800元，單位已入賬，銀行尚未入賬；

(2)銀行代單位收到發(fā)出商品的銷貨款12500元，銀行已入賬，而單位尚未收到收款通知，未能入賬；

(3)單位月末開出現(xiàn)金支票200元，持票人尚未到銀行辦理提款，銀行未能入賬；

(4)銀行代單位支付電費(fèi)900元，銀行已入賬，而單位尚未收到付款通知，未能入賬。

為了查明單位銀行存款的實(shí)有數(shù)，檢查雙方賬目是否錯(cuò)漏，應(yīng)根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來核對(duì)銀行存款余額。也就是在單位與銀行雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收，本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付，本單位未付的款項(xiàng)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”格式見表7-2。

表7-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

調(diào)整后的存款余額，就是單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。雙方賬目如果沒有發(fā)生其它差錯(cuò)，經(jīng)上表調(diào)節(jié)后，雙方賬目必定相等。若經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方賬目余額仍不相等，就要進(jìn)一步檢查不符的原因，及時(shí)處理。至于銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)等收到有關(guān)憑證后，再進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查

對(duì)于具有實(shí)物形態(tài)的各種物資(如固定資產(chǎn)、低值易耗品、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等)都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。

由于實(shí)物資產(chǎn)的種類繁多，形態(tài)各異，體積、重量、價(jià)值和存放方式也各不相同。因此可采用不同的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)通常采用的清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)法、抽樣盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法三種。

實(shí)地盤點(diǎn)法是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定其實(shí)存數(shù)量的方法。這種方法適用面廣，通常適用于能逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。

抽樣盤點(diǎn)法就是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行盤點(diǎn)，以此來推斷其整體實(shí)存數(shù)量的方法。主要用于數(shù)量多、價(jià)值小的財(cái)產(chǎn)物資。

技術(shù)推算法是指通過對(duì)實(shí)物體積的計(jì)量，再用一定的技術(shù)方法推算其實(shí)存數(shù)量的方法。這種方法適用于量大成堆、難以逐一清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，如煤炭、石子、黃沙等。

在實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，必須有經(jīng)管人員在場(chǎng)，清查一般采取實(shí)物盤點(diǎn)或技術(shù)推算盤點(diǎn)的方法。對(duì)于各種盤點(diǎn)都應(yīng)及時(shí)填制盤存表或盤存單，并由盤存人員和經(jīng)管人員簽章。盤存表或盤存單是記錄實(shí)物盤存結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。其格式見表7-3。

表7-3盤存表(或盤存單)

根據(jù)盤存表或盤存單所列物資的數(shù)量、金額，財(cái)會(huì)部門應(yīng)與有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核對(duì)，并編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”。通過對(duì)比揭示賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)的差異，以便查明發(fā)生差異的具體原因，作出適當(dāng)?shù)奶幚?。?duì)比表通常只編列賬實(shí)不符的物資，對(duì)于賬實(shí)相符的物資不必在表中填列，以簡(jiǎn)化記錄。賬存實(shí)存對(duì)比表的格式見表7-4所示。

表7-4賬存實(shí)存對(duì)比表

填列此表時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將賬實(shí)不符的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量和金額，填入“實(shí)際盤存”欄，將賬面數(shù)量和金額，填入“賬面盤存”欄，通過“賬存”、“實(shí)存”對(duì)比后，其差額填入“盤盈”或“盤虧”欄。

三、往來款項(xiàng)的清查

往來款項(xiàng)是指各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)往來款項(xiàng)的清查主要采取核對(duì)的方法。

單位與其他單位之間，由于購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收或應(yīng)付款，可采用由清查單位寄送對(duì)賬單的方法進(jìn)行，即把有關(guān)單位的應(yīng)收、應(yīng)付款賬戶的業(yè)務(wù)內(nèi)容全部錄下，編成對(duì)賬單，寄送到對(duì)方單位，由對(duì)方單位核對(duì)后蓋章退回。如有未達(dá)賬項(xiàng)和其他結(jié)算問題，應(yīng)在對(duì)賬單中注明。

對(duì)單位內(nèi)部各部門或職工個(gè)人的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，由清查人員和經(jīng)管人員根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行清查，可以采取張榜公布的方式進(jìn)行，也可采取逐人核對(duì)方式進(jìn)行。發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)立即查明原因，予以更正。

第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理原則與程序

(一)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理原則

經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查，會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作、財(cái)產(chǎn)物資管理工作方面的許多問題。妥善處理這些問題，是財(cái)產(chǎn)清查工作的重要環(huán)節(jié)。

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：①賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相等，表示財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致；②賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，表示財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生短缺，即盤虧；③賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，表示財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盈余，即盤盈。

一旦發(fā)生賬實(shí)不符的情況，無論是短缺還是盈余，原則上都必須調(diào)查研究，分析原因，按規(guī)定程序嚴(yán)肅處理，處理原則如下：

(1)認(rèn)真查明發(fā)生賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)。無論是盤盈或盤虧或毀損等都說明單位在經(jīng)營(yíng)管理中、財(cái)產(chǎn)物資的保管中存在著一定的問題。因此，一旦發(fā)生賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不一致時(shí)，應(yīng)該核準(zhǔn)數(shù)字，進(jìn)一步分析形成差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出相應(yīng)的處理意見。

(2)積極處理超儲(chǔ)積壓物資，及時(shí)清理各種長(zhǎng)期拖欠的債權(quán)債務(wù)。在清查中凡發(fā)現(xiàn)有積壓的材料物資，要盡早處理，能用的盡量用。不需用的可銷售、轉(zhuǎn)讓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用率；凡未使用、不需用的固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)設(shè)備，也應(yīng)盡早外銷或用于對(duì)外投資，提高其利用率，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)積壓的產(chǎn)成品、半成品要積極尋找市場(chǎng)進(jìn)行銷售；對(duì)市場(chǎng)上無銷路、滯銷的產(chǎn)品，應(yīng)找出原因后對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)加以改造，適應(yīng)市場(chǎng)需要，完全沒有市場(chǎng)的產(chǎn)品應(yīng)通知生產(chǎn)部門停止生產(chǎn)。拖欠比較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，及時(shí)解決。如果確實(shí)不能收回的，應(yīng)及時(shí)作壞賬處理。

(二)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)差異，在會(huì)計(jì)上應(yīng)分兩個(gè)步驟進(jìn)行處理：首先，將已查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損等，根據(jù)有關(guān)原始憑證(如實(shí)存賬存對(duì)比表等)，填制記賬憑證，并登記入賬，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)完全一致；其次，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生的原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損等情況，應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。

“待處理財(cái)產(chǎn)損益”屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算在財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況。該賬戶借方登記清查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損數(shù)和已處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)和已處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損數(shù)。對(duì)清查的各種財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以該賬戶期末沒有余額。該賬戶設(shè)應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

下面，舉例說明流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

(一)流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

1．流動(dòng)資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)按其重置成本作為入賬的價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

【例7-2】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈50公斤，單價(jià)10元，重置價(jià)值500元。經(jīng)調(diào)查，是由于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確的原因造成的。

報(bào)批前，調(diào)整有關(guān)賬戶的記錄，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——A材料500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500

有關(guān)部門批準(zhǔn)，將此盤盈材料沖減管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500

貸：管理費(fèi)用500

2．流動(dòng)資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損時(shí)，也應(yīng)查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并根據(jù)盤虧或毀損的原因，分別情況進(jìn)行處理：

(1)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的流動(dòng)資產(chǎn)短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償。將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

(2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損，應(yīng)先扣除處置收入(殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)和過失人賠償，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

在批準(zhǔn)前，應(yīng)調(diào)整賬戶記錄，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。批準(zhǔn)后，再根據(jù)批準(zhǔn)意見，借記有關(guān)賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶。

【例7-3】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)A材料短缺500公斤，單位成本4元，計(jì)2000元?，F(xiàn)查明其中250公斤屬于自然損耗，200公斤屬自然災(zāi)害損失，另50公斤屬保管不善造成的損失。

報(bào)批前，調(diào)整有關(guān)賬戶的記錄，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000

貸：原材料——A材料2000

其次，根據(jù)材料短缺的原因，批經(jīng)批準(zhǔn)后，分別作出相應(yīng)的處理。

材料的自然損耗，列入管理費(fèi)用。

自然災(zāi)害造成損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。

保管不善造成損失，由過失人賠償。

根據(jù)上述決定，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用1000

營(yíng)業(yè)外支出800

其他應(yīng)收款——×××200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000

(二)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

(1)固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

【例7-4】旺能公司于2008年12月31日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，其重置成本為市場(chǎng)價(jià)格為200萬元。

旺能公司的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)2?000?000

貸：以前年度損益調(diào)整2?000?000

(2)固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。盤虧的固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)前，按其原值和已提折舊的差額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶。按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。待批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶。

【例7-5】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺(tái)，原值40?000元，已提折舊28?000元。

批準(zhǔn)前，調(diào)整有關(guān)賬戶記錄。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益

12?000

累計(jì)折舊

28?000

貸：固定資產(chǎn)

40?000

經(jīng)批準(zhǔn)后，作營(yíng)業(yè)外支出處理，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

12?000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益

12?000

(三)往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

對(duì)于往來款項(xiàng)清查中發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，在批準(zhǔn)前不作賬務(wù)處理，按規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后再作賬務(wù)處理；對(duì)于確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，也應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作賬務(wù)處理。不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。

對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用備抵法，直接沖銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(借方)處理；對(duì)于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，列作企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(貸方)處理。

【例7-6】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位貨款5000元，因該單位撤銷，確實(shí)無法收回。經(jīng)批準(zhǔn)核銷，作壞賬損失處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

【例7-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付某單位購貨款2000元，因該單位撤銷，確實(shí)無法支付。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

本章首先介紹了財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用、清查的方法及單位物資的盤存制度，使學(xué)員對(duì)財(cái)產(chǎn)清查有一個(gè)初步了解。然后對(duì)單位各項(xiàng)物資的具體清查方法作了進(jìn)一步的介紹，重點(diǎn)介紹了對(duì)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。

本章小結(jié)

財(cái)產(chǎn)清查，是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)的核對(duì)，查明實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符，根據(jù)賬實(shí)不符的原因進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)核算方法。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以起到以下作用：

(1)通過財(cái)產(chǎn)清查，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。

(2)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(3)通過財(cái)產(chǎn)清查，促使保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度。

(4)通過財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。

財(cái)產(chǎn)清查，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：財(cái)產(chǎn)清查按其清查范圍不同，可分為全面清查和局部清查；財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查。

財(cái)產(chǎn)清查與單位財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有關(guān)。盤存制度有“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”兩種。在不同的盤存制度下，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在賬簿中記錄的方法、清查的目的和發(fā)揮的作用也不相同。理解這兩種盤存制度的含義，及優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。

現(xiàn)金清查通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行，銀行存款的清查是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行；對(duì)于具有實(shí)物形態(tài)的各種物資(如固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等)都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查，一般采取實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算盤點(diǎn)的方法；對(duì)往來款項(xiàng)的清查主要采取核對(duì)的方法。

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)上應(yīng)分兩個(gè)步驟進(jìn)行處理：首先，將已查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損等，根據(jù)有關(guān)原始憑證(如實(shí)存賬存對(duì)比表等)，填制記賬憑證，并登記入賬，使各項(xiàng)