初級會計職稱-基礎(chǔ)會計要點提要財務(wù)報告

第七章財務(wù)報告本章考情分析近年主要考核的內(nèi)容包括：（1）存貨項目的列報；（2）固定資產(chǎn)項目的列報；（3）投資性房地產(chǎn)項目的列報；（4）利潤表“營業(yè)收入”項目列示的內(nèi)容；（5）哪些屬于投資活動引起的現(xiàn)金流量，哪些屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流量，哪些屬于籌資活動引起的現(xiàn)金流量；（6）所有者權(quán)益變動表的含義；（7）選出給定事項的會計分錄，計算利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。年份近年考點2013年單選、不定項；2012年單選；2012年、2011年多選資產(chǎn)負債表主要項目的填列2012年單選、不定項利潤表主要項目的填列2013年判斷；2011年單選現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念及現(xiàn)金流量表的分類2011年判斷現(xiàn)金流量表主要項目的編制2011年判斷所有者權(quán)益變動表本章結(jié)構(gòu)框架2014年本章教材考試內(nèi)容未發(fā)生變化。增加題注“2014年1月26日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（財會[2014]7號）；2014年3月14日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（財會[2014]16號），本章未按這兩個準則進行調(diào)整?！钡谝还?jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。1.資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期（關(guān)鍵點）所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；2.利潤表反映企業(yè)在一定會計期間（關(guān)鍵點）的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；3.現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間（關(guān)鍵點）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況；4.所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！纠}?判斷題】財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（）【答案】√【解析】附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！纠}?多選題】下列各項中，可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表反映的有（）。A.某一時點的財務(wù)狀況B.某一時點的償債能力C.某一期間的經(jīng)營成果D.某一期間的獲利能力【答案】ABCD【解析】資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和償債能力；利潤表反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果和獲利能力。第二節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期（關(guān)鍵點）的財務(wù)狀況的報表?！咎崾尽客ㄟ^提供資產(chǎn)負債表，可以幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力（多選）等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。一、資產(chǎn)反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期（關(guān)鍵點）所擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示?！咎崾尽苛鲃淤Y產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)應(yīng)當分別按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列報，因此區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)十分重要。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。（2）主要為交易目的而持有。如交易性金融資產(chǎn)，但是并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非流動資產(chǎn)。（關(guān)鍵點）（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。【提示】正常營業(yè)周期，值得注意的是，判斷流動資產(chǎn)、流動負債時所稱的一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等?！咎崾尽繌馁徺I原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示（判斷題）。當正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期?！纠}?判斷題】超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的存貨，應(yīng)當列示為非流動資產(chǎn)。（×【解析】從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。資產(chǎn)的性質(zhì)具體內(nèi)容（一般情況）流動資產(chǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等【提示1】報表項目的名稱不同于會計科目的名稱，比如預(yù)收賬款屬于會計科目的名稱，預(yù)收款項屬于報表項目，預(yù)付賬款屬于會計科目名稱，預(yù)付款項屬于報表項目?！咎崾?】考試時需要分清哪些屬于流動資產(chǎn)，哪些屬于非流動資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)負債表各項目中，屬于流動資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)收款項B.其他應(yīng)收款C.預(yù)付款項D.一年內(nèi)到期的非流動負債【答案】BC【解析】預(yù)收款項屬于流動負債；其他應(yīng)收款、預(yù)付款項屬于流動資產(chǎn)。二、負債反映在某一特定日期（關(guān)鍵點）企業(yè)所承擔的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。流動負債的判斷標準與流動資產(chǎn)的判斷標準相類似。負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；但是并非所有交易性金融負債均為流動負債，比如自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非流動負債（關(guān)鍵點）。（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。【提示】值得注意的是，有些流動負債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經(jīng)營性項目有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動負債。滿足之一流動資產(chǎn)流動負債1.（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用是（2）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償是2.主要為交易目的而持有是是3.（1）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)是（2）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）清償是4.（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。是（2）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。是【特殊情況1】從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示（判斷題）?！咎厥馇闆r2】值得注意的是，有些流動負債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經(jīng)營性項目有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動負債?！咎厥馇闆r3】但是并非所有交易性金融資產(chǎn)/負債均為流動資產(chǎn)/負債，比如自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非流動資產(chǎn)/負債（關(guān)鍵點）。負債的性質(zhì)具體內(nèi)容（一般情況）流動負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等非流動負債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他非流動負債等【提示1】報表項目的名稱不同于科目的名稱，比如預(yù)收賬款屬于會計科目的名稱，預(yù)收款項屬于報表項目，預(yù)付賬款屬于會計科目名稱，預(yù)付款項屬于報表項目?！咎崾?】考試時需要分清哪些屬于流動負債，哪些屬于非流動負債?！纠}?多選題】下列資產(chǎn)負債表各項目中，屬于流動負債的有（）。A.預(yù)收款項B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付款項D.一年內(nèi)到期的非流動負債【答案】ABD【解析】預(yù)收款項屬于負債項目，而預(yù)付款項屬于資產(chǎn)項目?！纠}?多選題】下列應(yīng)當劃分為流動負債的有（）。A.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償B.主要為交易目的而持有C.自資產(chǎn)負債表日起3年內(nèi)到期應(yīng)予以清償D.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上【答案】ABD【解析】自資產(chǎn)負債表日起3年內(nèi)到期應(yīng)予以清償，應(yīng)當歸為非流動負債。【例題·判斷題】2012年12月31日，ASB公司自乙銀行借入1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，應(yīng)當將其列示為一項流動負債。（）【答案】×【解析】企業(yè)有權(quán)自主的將清償義務(wù)推遲至資產(chǎn)負債表日有一年以上的負債，應(yīng)當歸類為非流動負債。三、所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第二節(jié)資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的填列方法（2013年單選；2011年、2010年多選）資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（一）資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：（2010年多選）1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計數(shù)填列?！纠}·多選題】可以根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的資產(chǎn)負債表項目有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.貨幣資金C.應(yīng)付票據(jù)D.應(yīng)付職工薪酬【答案】ACD【解析】選項B，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列。（1）應(yīng)收賬款項目（資產(chǎn)類）=應(yīng)收賬款明細賬（借方）+預(yù)收賬款明細賬（借方）-應(yīng)收賬款的壞賬準備；（2）預(yù)收款項項目（負債類）=應(yīng)收賬款明細賬（貸方）+預(yù)收賬款明細賬（貸方）；（3）預(yù)付款項項目（資產(chǎn)類）=預(yù)付賬款明細賬（借方）+應(yīng)付賬款明細賬（借方）-預(yù)付賬款的壞賬準備；（4）應(yīng)付賬款項目（負債類）=應(yīng)付賬款明細賬（貸方）+預(yù)付賬款明細賬（貸方）?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】應(yīng)收賬款科目余額根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去壞賬準備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】CD【解析】預(yù)收款項”項目=應(yīng)收賬款明細賬（貸方）+預(yù)收賬款明細賬（貸方）?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】AB【解析】預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細賬（借方）+應(yīng)付賬款明細賬（借方）-壞賬準備?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的貸方余額B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目的貸方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】AB【解析】應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細賬（貸方）+預(yù)付賬款明細賬（貸方）?！纠}·單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目填列方法表述正確的是（）。（2013年）A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細各科目的期末貸方余額合計數(shù)填列C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表如，“預(yù)收賬款”項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細各科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目余額后的凈額填列?！咎崾?】資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)項目的金額，是指的該資產(chǎn)的賬面價值?！咎崾?】固定資產(chǎn)：賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價賬面凈值=固定資產(chǎn)的原價-計提的累計折舊賬面價值=固定資產(chǎn)的原價-計提的累計折舊-計提的減值準備【提示3】無形資產(chǎn)（使用壽命確定）：無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的原價（值）-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)的賬面凈值=無形資產(chǎn)的原價（值）-累計攤銷額【提示4】無形資產(chǎn)（使用壽命不確定）：無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的原價（值）-無形資產(chǎn)減值準備5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等總賬科目期末余額“材料成本差異（借方余額+或貸方余額-）”，減去“受托代銷商品款”、減去“商品進銷差價”的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?！咎崾尽抗こ涛镔Y不屬于企業(yè)存貨?！纠}·多選題】資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。（2010年）A.存貨B.無形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長期股權(quán)投資【答案】ABCD【解析】存貨、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款和長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列。（二）資產(chǎn)負債表具體項目的填列1.流動資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目報表列示金額（期末凈額）1.貨幣資金“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計數(shù)填列2.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面余額【提示】無減值問題3.應(yīng)收票據(jù)賬面余額-壞賬準備4.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細賬（借方）+預(yù)收賬款明細賬（借方）-應(yīng)收賬款壞賬準備5.預(yù)付款項預(yù)付賬款明細賬（借方）+應(yīng)付賬款明細賬（借方）-預(yù)付賬款壞賬準備6.應(yīng)付賬款（負債類）預(yù)付賬款明細賬（貸方）+應(yīng)付賬款明細賬（貸方）7.預(yù)收款項（負債類）應(yīng)收賬款明細賬（貸方）+預(yù)收賬款明細賬（貸方）8.應(yīng)收利息應(yīng)收利息的期末余額-壞賬準備中應(yīng)收利息的部分9.應(yīng)收股利應(yīng)收股利的期末余額-壞賬準備中應(yīng)收股利的部分10.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款科目的期末余額-壞賬準備中其他應(yīng)收款的部分11.存貨“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列加或減“材料成本差異”（借方余額加、貸方余額減）、“商品進銷差價（余額）”后的凈額填列?！咎崾尽抗こ涛镔Y不屬于企業(yè)的存貨，而是屬于非流動資產(chǎn)12.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目例如：企業(yè)的一項長期應(yīng)收款，資產(chǎn)負債表日起6個月收回，列示于“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目【例題?單選題】H公司年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為100萬元，“預(yù)收賬款”科目貸方余額為150萬元，其中，明細賬的借方余額為15萬元，貸方余額為165萬元。“應(yīng)收賬款”對應(yīng)的“壞賬準備”期末余額為8萬元，該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額為（）萬元。A.165B.150C.115【答案】D【解析】應(yīng)收賬款項目=100+15-8=107（萬元）?！纠}?單選題】2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為（）萬元。（2012年）A.269B.274C.275【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目金額是賬面價值=應(yīng)收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬元）。【例題?多選題】下列會計科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。（2011年）A.庫存商品B.材料成本差異C.生產(chǎn)成本D.委托加工物資【答案】ABCD【例題?單選題】下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（）。（2010年）A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】工程物資在資產(chǎn)負債表中作為單獨的一個項目列示，不屬于存貨項目?！纠}?單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.105B.115C.205【答案】A【解析】材料成本差異科目的貸方余額作為存貨的抵減金額，工程物資不屬于企業(yè)的存貨，而是屬于非流動資產(chǎn)，所以存貨項目余額=50+60-5=105（萬元）。2.非流動資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目報表列示金額（期末凈額）13.長期股權(quán)投資賬面余額-減值準備14.持有至到期投資根據(jù)賬面余額（持有至到期投資明細科目成本+應(yīng)計利息+或-利息調(diào)整）-持有至到期投資減值準備=期末攤余成本=期末賬面價值15.可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)賬面余額直接填列（成本+應(yīng)計利息+或-利息調(diào)整+或-公允價值變動-減值準備）=期末公允價值=期末賬面價值16.固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-減值準備17.在建工程賬面余額-減值準備18.工程物資賬面余額-減值準備19.無形資產(chǎn)（1）使用壽命確定的=賬面余額-累計攤銷-減值準備（2）使用壽命不確定的=賬面余額-減值準備20.開發(fā)支出研發(fā)支出—資本化支出明細余額21.投資性房地產(chǎn)（1）成本模式=賬面余額-累計攤銷/累計折舊-減值準備（2）公允模式=賬面余額22.長期待攤費用長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列【例題?單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。（2010年）A.650B.700C.950【答案】A【解析】期末資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面價值列示。2009年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=1000-300-50=650（萬元）。【例題?單選題】某企業(yè)2009年7月1日支付100萬元，購入的某項無形資產(chǎn)，預(yù)計年限為10年，預(yù)計凈殘值為0；按照直線法攤銷，2010年12月31日資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。A.85B.100C.80【答案】A【解析】期末資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)該按照無形資產(chǎn)的賬面價值列示。2010年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=100-100/10×1.5=85（萬元）?！纠}?單選題】某企業(yè)2012年年初購買的一項土地使用權(quán)1000萬元，使用年限為40年，將其對外出租，并采用公允價值計量模式，2012年年末該項土地使用權(quán)的公允價值為1200萬元，則該項投資性房地產(chǎn)項目的填列金額為（）。A.975萬元B.970萬元C.1000萬元D.1200萬元【答案】D【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)報表列示的金額就是期末公允價值1200萬元。【例題?單選題】某企業(yè)2012年年初購買的一項股票投資100萬元，支付交易費用2萬元，該公司管理層持有該項股票的目的是短期賺取差價，5月宣告確認收到股利2萬元，期末該項股票投資的公允價值為120萬元，則12月31日該交易性金融資產(chǎn)期末列示的金額為（）。A.120萬元B.100萬元C.102萬元D.105萬元【答案】A【解析】期末按照賬面余額直接列示，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面余額等于其公允價值。借：交易性金融資產(chǎn)—成本100投資收益2貸：其他貨幣資金—存出投資款102期末：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20貸：公允價值變動損益20交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=100+20=120（萬元）=期末公允價值。【例題?單選題】某企業(yè)期末持有至到期投資—成本100萬元，持有至到期投資—利息調(diào)整（借方）20萬元，持有至到期投資減值準備10萬元，則期末報表（賬面價值）中應(yīng)填列的金額為（）萬元。A.100B.120C.130【答案】D【解析】持有至到期投資期末根據(jù)持有至到期投資的賬面余額減去減值準備填列，其中賬面余額等于成本明細與利息調(diào)整明細科目的合計金額，持有至到期投資的賬面余額減去減值準備=賬面價值=攤余成本=120-10=110（萬元）。【例題?單選題】某企業(yè)期末持有至到期投資——成本100萬元，持有至到期投資—利息調(diào)整（借方）20萬元，持有至到期投資減值準備10萬元，則期末賬面余額為（）萬元。A.100B.120C.130【答案】B【解析】持有至到期投資期末賬面價值根據(jù)持有至到期投資的賬面余額減去減值準備填列，其中賬面余額等于成本明細與利息調(diào)整明細科目的合計金額=100+20=120（萬元）。【例題?單選題】某企業(yè)持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，期末成本明細科目為100萬元，公允價值變動明細科目（貸方）10萬元，減值準備科目（貸方）30萬元，期末報表應(yīng)列示的金額為（）。A.60萬元B.90萬元C.70萬元D.100萬元【答案】A【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末列示金額根據(jù)所屬的所有明細科目的余額之和填列，其余額之和等于期末公允價值=期末賬面價值=報表列示金額。【例題?單選題】2012年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付款項400萬元（含相關(guān)稅費2萬元）。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為410萬元，2012年期末報表列示金額為（）萬元。A.400B.410C.420【答案】B【解析】期末直接列示其公允價值410萬元=期末賬面余額?！纠}?單選題】企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，期末成本明細科目余額為100萬元，損益調(diào)整科目余額為20萬元（貸方），其他權(quán)益變動明細科目10萬元（借方），期末長期股權(quán)投資減值準備余額為10萬元，期末應(yīng)列示的金額為（）。A.100萬元B.80萬元C.130萬元D.110萬元【答案】B【解析】長期股權(quán)投資期末列示金額根據(jù)所屬的所有明細科目的余額之和減去減值準備的金額填列=100-20+10-10=80（萬元）。3.負債項目的填列負債項目報表列示金額（期末）流動負債1.短期借款根據(jù)“短期借款”科目余額填列。2.應(yīng)付票據(jù)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目余額填列。3.應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬賬面余額填列4.應(yīng)交稅費本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“-”號填列【提示】印花稅、契稅、車輛購置稅和耕地占用稅不通過本項目反映5.應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券（分期付息，到期還本）應(yīng)支付的利息等【提示】針對到期一次還本付息的長期借款和企業(yè)債券支付的利息，分別記入“長期借款——應(yīng)計利息”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算【相關(guān)鏈接】是否在應(yīng)付利息科目核算（1）計提的短期借款利息√（2）計提的分期付息到期還本的長期借款利息√（3）計提的一次還本付息的長期借款利息長期借款—應(yīng)計利息（4）計提的分期付息到期還本應(yīng)付債券√（5）計提的一次還本付息的應(yīng)付債券應(yīng)付債券—應(yīng)計利息（6）計提的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)負債項目報表列示金額（期末）6.應(yīng)付股利股東會確認應(yīng)付股利；董事會的方案不做處理；發(fā)放股票股利作為“股本”核算7.一年內(nèi)到期的非流動負債反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款非流動負債8.長期借款反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款；本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末貸方余額，同時減去一年內(nèi)到期的長期借款后的凈額填列9.應(yīng)付債券反映企業(yè)發(fā)行的在一年以上（不含一年）的各項債券；本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末貸方余額，同時減去一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的凈額填列【例題?單選題】某企業(yè)2006年5月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2007年12月31日資產(chǎn)負債表時，此項借款應(yīng)填入的報表項目是（）。（2006年）A.短期借款B.長期借款C.其他長期負債D.一年內(nèi)到期的非流動負債【答案】B【解析1】該項借款到期日為2009年5月1日，編制2007年12月31日資產(chǎn)負債表時該借款的到期時間還有1年多的時間，所以列入長期借款?！窘馕?】如果填列2008年12月31日的資產(chǎn)負債表，則此項借款應(yīng)填入的報表項目是，“一年內(nèi)到期的非流動負債”?！纠}?多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)付利息”項目的有（）。（2011年）A.計提的短期借款利息B.計提的一次還本付息的債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的分期付息到期還本長期借款利息【答案】ACD【解析】選項B，計提的一次還本付息的債券利息，計入應(yīng)付債券—應(yīng)計利息。4.所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益報表列示金額（期末凈額）1.實收資本/股本期末賬面（實收資本/股本）余額=期初余額+本期增加-本期減少2.資本公積期末賬面（資本公積）余額=期初余額+本期增加-本期減少3.盈余公積期末賬面（盈余公積）余額=期初余額+本期增加-本期減少4.未分配利潤期末賬面（利潤分配-未分配利潤）余額=期初余額+本期增加-本期減少【提示】針對考試中必須會計算具體項目的填列。具體不定項選擇題見階段性總結(jié)班和習題班。第三節(jié)利潤表利潤表（必須掌握，并且分值很高，解決不定項選擇題）項目核算內(nèi)容本期金額一、營業(yè)收入某期間的營業(yè)收入=（銷售商品收入+提供勞務(wù)收入+自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的收入+出售材料收入+隨同商品出售單獨計價的包裝物收入+出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收入+投資性房地產(chǎn)的出租收入+出售投資性房地產(chǎn)收入）-（本期銷售退回和銷售折讓的收入）。減：營業(yè)成本某期間的營業(yè)成本=（銷售商品成本+提供勞務(wù)成本+自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的產(chǎn)品成本+銷售材料成本+隨同商品出售的單獨計價的包裝物成本+出租無形資產(chǎn)的攤銷額+出租固定資產(chǎn)的折舊額+投資性房地產(chǎn)的出租的攤銷或折舊額（成本模式）+出售投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價值等）-（本期銷售退回的成本）。營業(yè)稅金及附加1.一般銷售應(yīng)稅消費品（煙、酒、化妝品、柴油等）計算繳納的消費稅；2.提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅（安裝勞務(wù)等）；3.出租固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅（其他業(yè)務(wù)收入）；4.投資性房地產(chǎn)的租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納的營業(yè)稅；5.投資性房地產(chǎn)的處置收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納的營業(yè)稅；6.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、教育費及附加；7.對外銷售產(chǎn)品（礦產(chǎn)品和鹽）計算繳納的資源稅銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：1.保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費；2.為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用；【相關(guān)鏈接】業(yè)務(wù)招待費記入“管理費用”科目3.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出【提示1】企業(yè)發(fā)生的與行政管理機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用；【提示2】已售商品預(yù)計保修費用、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；【提示3】隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本；【提示4】銷售費用是與企業(yè)銷售商品有關(guān)的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本【相關(guān)鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或銷售費用）；【相關(guān)鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括：1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；2.董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；【提示1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用3.行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；4.聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費；5.房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用（不是開發(fā)費用）、排污費等；【提示2】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；開發(fā)階段不滿足資本化條件的繼續(xù)費用化最終記入“管理費用”科目【相關(guān)鏈接】研究階段和開發(fā)階段無法可靠區(qū)分的，所有支出均最終計入當期管理費用6.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用【相關(guān)鏈接1】企業(yè)支付的生產(chǎn)管理人員的工資、福利費等計入制造費用；企業(yè)支付的生產(chǎn)工人的工資、福利費計入生產(chǎn)成本【相關(guān)鏈接2】計提的機器設(shè)備的折舊費計入制造費用7.無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入借方管理費用；8.存貨的盤盈計入貸方管理費用?！咎崾?】無法查明原因的現(xiàn)金溢余計入營業(yè)外收入；【提示2】存貨的盤虧或毀損，分情況計入管理費用（管理不善造成），營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）等。財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：1.利息支出（減利息收入）；2.匯兌損益（例如：外幣應(yīng)收賬款的匯兌收益或損失）以及相關(guān)的手續(xù)費；3.企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等?！咎崾?】企業(yè)銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣和銷售折讓，直接減少主營業(yè)務(wù)收入，不確認為財務(wù)費用。【提示2】長期借款和應(yīng)付債券計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：①屬于籌建期間的，不能資本化的計入管理費用（籌建期間符合資本化條件的利息計入在建工程）；②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款和應(yīng)付債券用于購建固定資產(chǎn)的（關(guān)鍵點），符合資本化條的，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用【提示1】企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當計入當期財務(wù)費用；【提示2】企業(yè)期末計提票據(jù)利息（初級簡化處理），借：財務(wù)費用，貸：應(yīng)付票據(jù)；【提示3】企業(yè)預(yù)提短期借款（初級簡化處理）的利息計入財務(wù)費用；【提示4】對于票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息部分計入財務(wù)費用；【提示5】發(fā)行股票支付的手續(xù)費和傭金沖減“資本公積——股本溢價”科目資產(chǎn)減值損失1.存貨減值的計提和轉(zhuǎn)回；2.應(yīng)收賬款壞賬準備的計提和轉(zhuǎn)回；3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）和長期股權(quán)投資減值的計提；4.可供出售金融資產(chǎn)減值的計提和可供出售（債務(wù)工具）的轉(zhuǎn)回加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）1.公允價值變動損益貸方金額（+）2.公允價值變動損益借方金額（-）【提示】最終公允價值變動損益貸方金額（+）；最終公允價值變動損益借方金額（-）投資收益（損失以“-”號填列）1.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用2.確認新派發(fā)的現(xiàn)金股利（1）交易性金融資產(chǎn)（股票）；（2）可供出售金融資產(chǎn)（股票）；（3）長期股權(quán)投資（成本法） 3.確認投資的利息（債券）（1）交易性金融資產(chǎn)（債券）；（2）持有至到期投資（債券）；（3）可供出售金融資產(chǎn)（債券）4.交易性金融資產(chǎn)處置收益或損失；5.長期股權(quán)投資處置收益或損失；6.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算對方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；7.可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失；8.持有至到期投資的處置收益或損失?！咎崾尽孔罱K投資收益貸方金額（+）；最終投資收益借方金額（-）二、營業(yè)利潤【計算】加：營業(yè)外收入1.非流動資產(chǎn)處置利得[主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得]；2.盤盈利得企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；【相關(guān)鏈接1】固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算（不影響本期凈利潤）；【相關(guān)鏈接2】存貨的盤盈，通過貸方“管理費用”科目核算（影響營業(yè)利潤）3.接受捐贈利得4.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得（考試僅僅考概念，無計算）5.確實無法支付的應(yīng)付賬款6.企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額7.政府補助（與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)）減：營業(yè)外支出1.非流動資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）2.盤虧損失固定資產(chǎn)的盤虧損失計入營業(yè)外支出【相關(guān)鏈接1】無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費用；【相關(guān)鏈接2】存貨的損失，根據(jù)情況自然災(zāi)害（營業(yè)外支出）；管理不善造成（管理費用）3.公益性捐贈支出4.指企業(yè)由于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失【相關(guān)鏈接】管理不善造成的計入管理費用。5.罰款支出6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失（僅僅涉及概念）三、利潤總額【計算】減：所得稅費用應(yīng)交稅費+遞延所得稅（+費用-收益）四、凈利潤【計算】五、每股收益（考試不涉及）六、其他綜合收益【提示】反映稅后金額。初級考試不涉及稅后問題。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積七、綜合收益總額凈利潤+其他綜合收益【提示】考生必須清楚哪些項目影響營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤?！景咐治鲱}】甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（3）確認聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；（5）管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；（8）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司2013年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（）萬元。A.240B.250C.340D.350【答案】D【解析】甲公司2013年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350（萬元）。事項（1）確認其他業(yè)務(wù)收入120萬元；事項（2）確認營業(yè)外收入30萬元；事項（3）沖減長期股權(quán)投資賬面價值60萬元；事項（4）確認管理費用l0萬元；事項（5）確認管理費用40萬元；事項（6）確認管理費用300萬元；事項（7）確認公允價值變動損益（貸方發(fā)生額）60萬元；事項（8）確認資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額）l00萬元。（2）上述交易或事項對甲公司2013年度營業(yè)利潤的影響是（）萬元。A.-10B.-40C.-70D.20【答案】C【解析】對甲公司2013年度營業(yè)利潤的影響=事項（1）120-事項（4）10-事項（5）40-事項（6）300+事項（7）60+事項（8）100=-70（萬元）。【例題?多選題】下列各項交易或事項中，不會影響當期營業(yè)利潤的有（）。A.計提應(yīng)收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】BC【解析】出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入，不影響當期的營業(yè)利潤；開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入資產(chǎn)負債表開發(fā)支出或無形資產(chǎn)，不影響當期營業(yè)利潤?！纠}?多選題】下列各項中，不應(yīng)計入當期損益的有（）。A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額【答案】AC【解析】選項A，計入資產(chǎn)負債表開發(fā)支出或無形資產(chǎn)；選項B，計入公允價值變動損益；選項C，計入資本公積；選項D，計入營業(yè)外收入?！纠}?單選題】下列各項中，不影響利潤表營業(yè)利潤的是（）。A.對持有至到期投資計提減值準備B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升C.結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售存貨已計提的減值準備D.為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用【答案】B【解析】選項A，計入資產(chǎn)減值損失；選項B，計入資本公積；選項C，計入主營業(yè)務(wù)成本；選項D，計入投資收益?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年2月主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，主營業(yè)務(wù)成本為150萬元，管理費用為10萬元，資產(chǎn)減值損失為5萬元，投資收益為15萬元，營業(yè)外收入8萬元，營業(yè)外支出6萬元，資本公積增加50萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為（）萬元。A.55B.50C.40D.52【答案】B【解析】營業(yè)利潤=200-150-10-5+15=50（萬元）?！纠}?單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，不影響企業(yè)當期利潤表中營業(yè)利潤的是（）。A.處置無形資產(chǎn)取得的凈收益B.無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的研究人員工資C.攤銷對外出租無形資產(chǎn)的成本D.計提無形資產(chǎn)減值準備【答案】A【解析】處置無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。【例題?多選題】下列會計事項中，能夠影響企業(yè)當期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅B.出售原材料取得的收入C.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本D.無法支付的應(yīng)付賬款【答案】BC【解析】選項A，處置無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅沖減營業(yè)外收支；選項B，出售原材料取得的收入計入其他營業(yè)收入；選項C，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入銷售費用；選項D，無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入。選項B和C影響營業(yè)利潤?！纠}?多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.所得稅費用C.對外捐贈固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)處置利得【答案】CD【解析】利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出，選項A，先計入以前年度損益調(diào)整，最終轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤，不影響利潤總額；選項C，計入營業(yè)外支出；選項D，計入營業(yè)外收入；所以選項C、D影響利潤總額；凈利潤=利潤總額-所得稅費用；選項B影響凈利潤，不影響利潤總額。利潤表的其他題目包括不定項選擇題見習題班和階段性測試班。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）等。【提示】不能隨時用于支付的定期存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。【提示】權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物?！纠}?判斷題】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價物。（）（2013年）【答案】×【解析】現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物，股票是屬于權(quán)益性投資?！纠}?多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個月內(nèi)到期的債券投資 D.隨時用于支付的銀行存款【答案】ABCD【解析】四個選項均屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。二、現(xiàn)金流量分類（教材以工業(yè)企業(yè)為例）（重點）1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括：（1）銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）收到返還的稅費，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還；（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；（4）支付的各項稅費，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等；（5）支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等；（6）以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；（7）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?！鞠嚓P(guān)鏈接1】以融資租賃方式支付的租賃費，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！鞠嚓P(guān)鏈接2】以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)收到的租賃費，計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。（1）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（2）企業(yè)購買固定資產(chǎn)（含增值稅）、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；（3）企業(yè)處置（出售）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件的無形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。（4）企業(yè)購買股票（對外投資）、購買債券支付的現(xiàn)金以及支付的傭金和手續(xù)費；（5）獲得的收益（收到股利、收到利息）；（6）企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)或債券投資收到的現(xiàn)金；（7）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（8）購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額?！咎崾?】現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資屬于現(xiàn)金等價物，不屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！咎崾?】企業(yè)（非房企）購買投資性房地產(chǎn)支付的款項和處置投資性房地產(chǎn)收到的款項計入投資活動的現(xiàn)金流入或流出?！鞠嚓P(guān)鏈接】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在投資性房地產(chǎn)的處置計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?！鞠嚓P(guān)鏈接】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（1）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、分期付款購買固定資產(chǎn)支付的分期付款額；（2）籌集資金（發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、取得長期借款、取得短期借款）；（3）籌集資金付出的代價（支付股利、分配利潤、支付利息）；（4）償還債務(wù)本金等支付的現(xiàn)金；【提示】支付利息部分，不管是費用化利息還是資本化利息，均屬于籌資活動的現(xiàn)金流出?！纠}?多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（2008年）A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購原材料支付的增值稅D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費【答案】AC【解析】選項B是籌資活動的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動的現(xiàn)金流量。【例題?多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。（2013年）A.支付的借款利息B.銷售商品收到的現(xiàn)金C.代扣代繳的職工個人所得稅D.支付行政人員差旅費【答案】BCD【解析】選項A，借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}?單選題】下列各項，應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中列示的是（）。（2000年）A.以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金B(yǎng).出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金C.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金【答案】B【解析】選項AC屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，選項D屬于籌資活動的現(xiàn)金流量?！纠}?多選題】下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。（2010年）A.購買股票（除現(xiàn)金等價物）支付的現(xiàn)金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】選項B屬于企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}?判斷題】企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目列示。（）（2012年）【答案】×【解析】購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出?！纠}?單選題】下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項C屬于現(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}?多選題】下列各項中，屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有（）。（2009年）A.分配股利支付的現(xiàn)金B(yǎng).清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金C.償還債券利息支付的現(xiàn)金D.清償長期借款支付的現(xiàn)金【答案】ACD【解析】選項B屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量分類【案例分析題】2012年度，甲公司（工業(yè)）涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元；（2）收到上年度銷售商品價款500萬元；（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元；（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元；（5）收到處置投資性房地產(chǎn)的價款1000萬元；（6）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元；（7）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元；（8）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元；（9）支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元，費用化支出部分為3000萬元；（10）支付1000萬元購買投資性房地產(chǎn)。下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3700萬元C.投資活動現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入15250萬元【答案】B【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元，故選項A錯誤；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出=700+3000=3700（萬元），故選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出5500萬元（2500+2000+1000），現(xiàn)金流入250+1000=1250（萬元），選項C錯誤；籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元（5000+10000），現(xiàn)金流出1500萬元，選項D錯誤。（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元；（投資活動現(xiàn)金流入）（2）收到上年度銷售商品價款500萬元；（經(jīng)營活動現(xiàn)金流入）（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元；（籌資活動現(xiàn)金流入）（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元；（籌資活動現(xiàn)金流入）（5）收到處置投資性房地產(chǎn)的價款1000萬元；（投資活動現(xiàn)金流入）（6）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元；（投資活動現(xiàn)金流出）（7）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元；（經(jīng)營活動現(xiàn)金流出）（8）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元；（籌資活動現(xiàn)金流出）（9）支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元，費用化支出部分為3000萬元；（經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3000萬，投資活動現(xiàn)金流出2000萬）（10）支付1000萬元購買投資性房地產(chǎn)。（投資活動現(xiàn)金流出）三、現(xiàn)金流量表的編制（客觀題）編制現(xiàn)金流量表有兩種方法，一是直接法，二是間接法。直接法：能夠直接反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出；間接法：不能直接反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出。采用直接法，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。【提示】直接法和間接法的概念無需知道。四、現(xiàn)金流量表主要項目的編制1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。【例題?判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）【答案】×【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，包括企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。（2）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映?！纠}?單選題】某企業(yè)2014年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2014年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.200B.350C.650D.1【解析】購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額=200（萬元）。（3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）?！咎崾尽恐Ц兜脑诮üこ倘藛T工資為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目列示?！纠}?單選題】某企業(yè)本期實際發(fā)放工資和津貼共計110萬元，其中車間生產(chǎn)人員55萬元，行政管理人員25萬元，在建工程人員30萬元。該企業(yè)本期現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目填列的金額為（）萬元。A.55B.80C.100D.110【答案】B【解析】在建工程人員工資為投資活動，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目列示。2.投資活動的現(xiàn)金流入與流出（1）取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入?！緫?yīng)用舉例】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2000000元，其中1500000元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占被投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。甲企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期“取得投資收益收到的現(xiàn)金”計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000×25%）200000加：取得C企業(yè)實際分回的投資收益（200000×10%）20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金220000（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額?！緫?yīng)用舉例】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款30000元，該設(shè)備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設(shè)備拆卸費用200元，運輸費用80元，設(shè)備已由購入單位運走。本期“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固