《H高校教育成本的核算現(xiàn)狀及問題和優(yōu)化建議探析》12000字（論文）

緒論1.1研究背景近年來我國高等教育事業(yè)發(fā)展良好，特別是1999年后高校擴招帶來的沖擊更是讓高校發(fā)展進入白熱化階段。從教育部統(tǒng)計數(shù)據(jù)得知，2020年我國高等院校數(shù)目已經(jīng)達到2738663所，招生人數(shù)達到1487萬人，與1998年高校招生人數(shù)相比較漲幅超過1100%，高等學校的教育成本費用也隨著人數(shù)的增長而增長了。但相關(guān)部門并未制定高校成本核算的具體制度且外界對高校教育成本內(nèi)涵、成本的核算周期、成本核算范圍的界定仍未達成統(tǒng)一共識。隨著高等學校教育事業(yè)的飛速發(fā)展，與之相應的會計問題也接踵而至。比如相關(guān)部門至今仍未出臺法律法規(guī)以規(guī)范高校的成本核算，為解決此類問題，國家政府應該盡快出臺管理實施制度。新政府會計準則在全國范圍內(nèi)的全面實施，為高校教育成本的計量與核算在賬面中奠定理論基礎(chǔ)。其次，財政部出臺了《關(guān)于征求行政事業(yè)單位成本核算基本指引》對于高等教育成本核算具有十分重要的意義。該指引依據(jù)高校預算對各項支出按要素分類匯總，且對成本核算對象進行歸集和分配。基于上述分析，將以《新《政府會計準則》為背景依據(jù)，以成本會計、會計學理論和教育成本分擔理論等為基礎(chǔ)，對高校的教育成本進行分析、核算以及對成本控制的研究，構(gòu)建高校教育成本核算體系，并提出加強成本控制的建議。1.2研究意義高校，作為一個事業(yè)單位。其日常運行主要依靠財政部門的撥款。因此對高校進行成本核算以及成本控制的研究具有重大意義。通過深入研究，可以達到豐富高校成本核算理論體系的目的。其次，研究高校教育成本核算與成本控制也具有重要的現(xiàn)實價值：第一，教育成本核算對高校優(yōu)化資源配置來說是必不可少的。對高等教育成本核算的研究有利于促進形成資源有效配置，集中有限的資源辦大事，充分發(fā)揮成本效益的理念。第二，研究教育成本核算有利于高校對教育成本加以控制；高校應當對教育成本核算對象進行綜合反映和精準計算，干擾高校教育成本產(chǎn)生和發(fā)展過程中中可能產(chǎn)生影響的各種因素。第三，研究高校教育成本核算有利于推動高校公共服務或產(chǎn)品定價。第四，研究高校教育成本核算有利于推動高校預算績效評價。由此可知加強高校教育成本核算與成本控制具有研究的重要性和必要性。。1.3研究內(nèi)容論文以高校教育成本核算與成本控制作為研究重點，通過闡述研究背景與意義、內(nèi)容與方法、相關(guān)理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)狀，以H高校作為具體研究對象，論述H高校教育成本核算現(xiàn)狀，并概括H高校進行教育成本核算中出現(xiàn)的問題，提出改進核算方法和成本控制的政策性提議。具體研究內(nèi)容如下：第一章緒論。主要闡述研究背景、意義、內(nèi)容和方法，強調(diào)論文選題的理論研究價值和實踐意義。第二章理論基礎(chǔ)與文獻綜述。論述高校的成本、教育成本核算以及成本控制等基本概念，論述高校教育成本核算涉及的成本管理、權(quán)責發(fā)生制、教育成本分擔等理論，并梳理國內(nèi)外關(guān)于高校教育成本核算以及教育成本控制的研究現(xiàn)狀。第三章H高校教育成本的核算。首先闡述H高校教育成本核算的一系列流程，其次對H高校在辦學過程中發(fā)生的要素費用進行歸集，再分配計入各種費用類的賬戶，最終通過計算得出H高校的教育總成本和生均成本。第四章H高校教育成本核算問題與成本控制建議。分析由計算得出的教育總成本和生均成本，發(fā)現(xiàn)并提出H高校教育成本核算中存在的重大問題，再根據(jù)問題提出針對性的解決方案以及如何改善成本控制的建議。第五章研究結(jié)論。通過分析H高校教育成本核算與成本控制的內(nèi)容，得出研究結(jié)論。1.4研究方法（1）文獻研究法通過搜集整理國內(nèi)外部分高校的成本核算實例以及我國近年來頒布的相關(guān)法律法規(guī)為H高校教育成本核算提供理論支持，為科學的計算H高校的教育成本提供理論基礎(chǔ)。（2）調(diào)查研究法通過對H高校教育成本相關(guān)情況進行實地調(diào)查走訪，通過學校官網(wǎng)財政部獲取第一手資料，了解高校實施成本核算的流程，知曉核算中需要注意的事項，最終匯集研究所需要的各種數(shù)據(jù)。（3）案例研究法論文以選取H高校為主要研究對象，系統(tǒng)的搜集相關(guān)資料、匯集各類數(shù)據(jù)，詳細計算H高校教育成本，深入了解高校教育成本的近況、發(fā)現(xiàn)教育成本核算過程中存在的不妥之處，并針對這些不妥之處提出改良方案。2理論基礎(chǔ)與文獻綜述2.1理論基礎(chǔ)2.1.1概念界定（1）高校教育成本高校教育成本是由政府與高校為主要組成部分，家庭和學生個人為輔。廣義來說就是高等學校為培養(yǎng)各專業(yè)人才所耗費的可以用貨幣計量的教育資源價值與在培養(yǎng)過程中浪費的資源總和。（2）高校教育成本核算高校教育成本核算是指運用一定的方法（通常分為制造成本法和完全成本法），對教育過程中發(fā)生的各項耗費進行記錄、計量、歸集、分配以計算出教育成本和生均成本的會計行為。人才培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的費用是指高校為栽培學生而支付的全部費用。高校教育成本核算依據(jù)相關(guān)性原則、可靠性原則、適應性原則、一致性原則、成本效益原則以及按照成本信息需求進行準確核算。（3）高校教育成本控制教育成本的控制是指為了達到預期教育成本的目標，采取相關(guān)的手段和措施，達到監(jiān)督各類教育經(jīng)費、管理各類費用的目的。高校教育成本控制是成本核算和管理的重要環(huán)節(jié)，為學校降低教育成本消耗，提高成本使用收益提供參考依據(jù)。2.1.2理論基礎(chǔ)（1）權(quán)責發(fā)生制理論權(quán)責發(fā)生制，又名“應收應付制”。評判標準是交易和事項是否實質(zhì)發(fā)生。2000年，國際會計師聯(lián)合會指出，采取應收應付制度更有利于政府部門評估政府機構(gòu)的財務狀況和績效。為決策提供可用的財政資源配置信息，以此提高決策的正確性。高校采取權(quán)責發(fā)生制進行成本核算，可以使得資產(chǎn)負債信息更加透明，對揭示高校債務情況有舉足輕重的作用。另外，由于上級部門因此可對學校日常經(jīng)濟活動進行透明化監(jiān)督管理，對學校資產(chǎn)的持續(xù)管理也十分有利。（2）教育成本分擔理論1986年，著名經(jīng)濟學家布魯斯·約翰斯提出有關(guān)教育成本分擔的理論。根據(jù)教育成本分擔理論，教育成本不僅由政府、社會承擔，學生通過學習獲得知識和技能是他們未來社會生存的基礎(chǔ)，學生是最大受益者；一個學生代表著一個家庭，學生受益，獲得的收入和名利，家庭也獲得了收入和名利；換而言之，學生通過學習獲得的收益使得家庭也變成了受益者。掌握必要的技能后，學生可以為國家未來和公共服務付出一己之力，也可以在公司工作，維持公司企業(yè)的正常運作，為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤。由此可見，學生通過學習進入社會工作以后的受益人除了社會和政府，學生本人和家庭也得到了收益。因此，除了社會政府納稅人要承擔學生教育費用以外，家庭和學生自己也得承擔相應部分。2.2文獻綜述2.2.1高校教育成本核算溫斯頓(2000)長期關(guān)注教育成本費用問題，在實地考察大量美國高等院校之后，產(chǎn)生了他的觀點：即為學歷高低不同，與之對應的培養(yǎng)學生所需要的教育成本也不盡相同。因此，溫斯頓認為應該依據(jù)學歷層次，按照相應的比例將學生折合為標準學生。生均成本的計算也應該在確認標準學生數(shù)目之后完成。任偉、楊莉等(2017)認為不同科目的教育成本是不同的且相同科目也會存在培養(yǎng)深度與層次之間的差異。因此，他們認為高校教育成本核算的服務對象應該是學科類別。只有將學科分門別類之后才能進行有目的的計算。曹宏、詹必杰(2019)認為高校不僅教育培養(yǎng)人才，更是進行科學研究的主要場所。學生們可以按照不同學院、不同年級、不同專業(yè)等進行分類，除此之外高校進行的科研項目也可以按照所屬領(lǐng)域的不同進行分類。陳愛萍(2012)認為建設(shè)高校的目的主要在于培養(yǎng)不同領(lǐng)域的人才，為貼合這一目的，高校在進行教育成本核算時的周期應該與培養(yǎng)學生的周期保持同步。吳永立、張?zhí)炝x(2018)認為高校的直接費用和間接費用可分別按照部門和經(jīng)濟性質(zhì)為單位分別計入相應的會計科目當中。張楠(2019)則指出要建立一個支持數(shù)據(jù)核算的“成本庫”，高校在計算生均成本時應按照庫的規(guī)劃進行分配。張方(2019)認為教育活動具有批次性，因此教育核算也應該進行分批計算，以此核算高校培養(yǎng)學生的教育總成本和生均成本。2.2.2教育成本的控制Rodrigo(2006)認為對高校成本進行監(jiān)督控制有利于高校的持續(xù)性發(fā)展，因此將可持續(xù)發(fā)展理念滲透進對高校教育成本管理中是一個很好的方式。萬壽義、曲京山(2010)指出教育成本控制可以分為事前、事中、事后控制三大環(huán)節(jié)。事前控制就是在核算前制定計劃，進行成本預算；事中控制就是在培養(yǎng)學生的過程中，進行督促和管控；在一個周期或批次的工作結(jié)束后，及時對這一期間的高校教育成本控制進行有效分析，并總結(jié)此期間存在的問題且提出相應的解決辦法；這就是事后控制。由此三大環(huán)節(jié)形成一個有效的閉環(huán)。同時他們還指出，對教育成本的有效控制絕不是個人或者一個部門努力的結(jié)果，它需要各個部門乃至高校的各個師生全體參與才能實現(xiàn)對教育成本的管控。淡志強、李江暉(2016)認為，高校與企業(yè)會計有著相同之處，因此企業(yè)管理會計對于高校也應當適用。為對高校教育成本實施嚴格管控，高?？梢钥紤]引進企業(yè)管理會計工具。他們進一步指出，有效的教育成本控制時高校在未來獲得高質(zhì)發(fā)展的必要條件。3H高校教育成本的核算H高校作為本文具體研究對象，教育成本核算的主要依據(jù)是《政府會計準則》以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》（下文簡稱‘指引’）。3.1H高校概況H高?，F(xiàn)設(shè)14個教學系和4個教學單位。學校擁有副高職稱自主評審權(quán)高校，是地方應用型高水平大學建設(shè)單位，中國政府獎學金留學生委托并培養(yǎng)學校。學?？傉嫉孛娣e1391畝，擁有的教學使用儀器價值將近4億元人民幣。學校設(shè)有14個教學系和4個教學單位，57個本科專業(yè)；有教師1000余人，其中，專任教師919人，副高職稱以上教師365人，全日制在校生約17000人。3.2高校教育成本核算的對象H高校可以按照以下兩個標準將要進行成本核算的對象進行分類：（1）根據(jù)業(yè)務活動類型的不同，將成本核算對象進行分類。高校業(yè)務活動類型具體分為教學教輔活動、科研活動、管理費用等。（2）根據(jù)不同的專業(yè)類別對成本核算對象進行分類。H高校有14個教學系，由于系別不同，教育方式與教學側(cè)重點也會存在差異，進而在教學過程中產(chǎn)生的教育成本會不盡相同。在對H高校進行成本核算時，可根據(jù)專業(yè)類別進行劃分。計算此專業(yè)在培養(yǎng)學生過程中耗費的教學、管理等成本。3.3高校教育成本核算的周期成本核算周期：成本周期的確定涉及到成本信息的需求以及需要進行核算的成本對象等。成本報告的編制也與成本核算周期存在很大的關(guān)系。一般企業(yè)會按照成本核算周期編制成本報告，對周期內(nèi)企業(yè)單位成本進行報告。由于高校的學年都是從每年九月份開始到次年八月末為一個教學學年周期，不同高校、不同專業(yè)、不同學科安排難以達到一致；且作為一個事業(yè)單位，高校的各項經(jīng)費也是由國家預算支出的，每年年末各高校須上報經(jīng)費的支出報告。因此，高校教育成本核算周期應與會計核算周期保持一致。即每年的1月1日至12月31日為一個核算周期。3.4高校教育成本核算步驟3.4.1確定成本核算科目根據(jù)新《政府會計準則》和《指引》以及《高等學校會計制度》的有關(guān)規(guī)定，將高校成本核算科目具體分為“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”“教育費用”、“科研費用”、“退休費用”和“其他費用”等，將日常教學活動中實際發(fā)生的費用進行歸集。其次，將各項經(jīng)濟類成本項目劃為：（1）工資福利費用；（2）商品和服務費用；（3）對個人和家庭的補助費用；（4）固定資產(chǎn)折舊費；（5）無形資產(chǎn)攤銷費等。3.4.2確定成本核算范圍對成本核算范圍的確定就是要將費用清楚的劃分成計入成本的部分和不計入成本的部分。計入成本的費用，與學校的教學活動和科研活動有關(guān)；比如教職工工資、進行科研活動所耗費的各項費用等；這些費用或是直接培養(yǎng)學生產(chǎn)生的，或是在培養(yǎng)人才過程中間接產(chǎn)生的。除此之外，與教學科研無關(guān)的費用則不計入成本核算中。本文依據(jù)完全成本法的觀點，將一個核算周期內(nèi)高校發(fā)生的科研費用完全計入教育成本中；對此可將在進行科研活動發(fā)生的調(diào)研費用、差旅費用等先全部計入“科研費用”科目，再按照分配法在二級單位間進行分配。3.4.3正確劃分直接費用和間接費用直接教育費用主要按照教育產(chǎn)品歸集，間接教育費用則按照用途和發(fā)生地點先歸集再分配，不同的間接費用按照不同的分配方法。本文在高校教育成本核算中，將各學院教師的工資、工資的津補貼、差旅費、學生的獎學金、實習經(jīng)費劃分為直接費用，直接計入“教育成本”中。教育過程中產(chǎn)生的間接費用則包括后勤部門、行政管理部門等學院以外的部門發(fā)生的職工工資、工資的津貼補貼、差旅費用等。在進行做賬時將這些費用歸集到“管理費用”、“后勤保障費用”等會計科目。并按照工作量分配法按照一定的標準分配后再計入“教育成本”中。3.4.4按一定的標準分配間接費用《指引》第二十一條指出：單位應當根據(jù)業(yè)務特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標準。本文H高校的間接費用基本上按照所耗用資源數(shù)量占總資源數(shù)量不同比例進行分配：（1）工資津補貼費用的分配標準按照各學院教師的津補貼費用標準；（2）商品和服務費用的分攤主要按照學生的人數(shù)進行生均分攤。綜上，H高校教育成本核算步驟為：首先歸集匯總學校在教學、科研與服務過程中所發(fā)生的各項直接支出和費用，并編制各項目的匯總表；其次對于其中的間接費用按工作量分配法分配到各個部門，如管理部門、科研部門、后勤部門等；并編制固定資產(chǎn)折舊表、無形資產(chǎn)攤銷表等費用計算表，最后匯總直接費用和間接費用，以此核算學校的總教育成本和各學院的教育成本，并根據(jù)總成本和學生人數(shù)計算生均成本。圖1H高校教育成本核算流程3.5各種要素費用的歸集3.5.1工資福利費用的歸集工資福利費依據(jù)所處部門的不同分為直接費用和間接費用。高校教師的工資、工資津貼，由于與教育活動直接相關(guān)，因此歸集到各學院的“教育費用”中；若在教學中涉及科學研究，則可將工資、工資津貼、工資補貼費用歸集到各學院的“科研費用”中。這些費用最終會直接計入到高?！敖逃杀尽敝?。高校用于學院以外部門發(fā)的工資、工資津補貼等按照不同用途歸集到“管理費用”“后勤保障費用”中，再按不同分配法進行標準分配后計入高校的教育成本中。（1）為履職或開展業(yè)務活動人員計提的薪酬時：因此H高校根據(jù)新《政府會計準則》的規(guī)定，對為履職或開展業(yè)務活動人員計提薪酬采用“雙基礎(chǔ)”進行核算，權(quán)責發(fā)生制用于編制財務會計，收付實現(xiàn)制用于預算會計的編制。由于H高校未涉及預算會計，因此對為履職或開展業(yè)務活動人員計提的薪酬編制的財務分錄如下：財務會計：借：教育費用145,894,624.0管理費用99,425,855.0后勤保障費用25,214,541.0離退休費用58,739,098.0貸：應付職工薪酬329,274,118.0（不涉及預算會計）（2）實際支付薪酬并代扣個稅時：財務會計：借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款其他應交稅費——應交個人所得稅預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入（3）實際繳納代扣個稅時：財務會計：借：其他應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存3.5.2對個人和家庭補助的歸集對個人和家庭補助的歸集也分為直接費用和間接費用。直接費用包括教育活動中對學生的活動支出，如學生的獎學金、醫(yī)藥費用、學生實習發(fā)生的實習費用等。這些費用將直接歸集到學院的“教育費用”，并計入高校的“教育成本”中。間接費用則是學院以外的管理部門、后勤部門發(fā)生的醫(yī)藥費、實驗費等，這些費用按照用途歸集為“管理費用”等，再進行標準分配后間接計入高校的教育成本。對此部分編制的會計雙分錄如下：（1）學校發(fā)生的學生獎學金、醫(yī)藥費、實習費用等支出時：財務會計：借：教育費用6,102,408.0管理費用56,865,135.5后勤保障費用53,600.0貸：其他應付款63,021,143.5此部分不涉及預算會計業(yè)務。（2）實際支付時財務會計：借：其他應付款貸：財政撥款收入/銀行存款預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入3.5.3商品和服務費用的歸集學校的商品和服務費用包括學校支出的辦公費、維修費、招待費等。學校各學院直接發(fā)生費用歸集到各學院的“教育費用”和“科研費用”等科目，并直接計入各高校的“教育成本”中。若用于學院以外的部門等發(fā)生的商品和服務費用，按照用途歸集為“管理費用”等，再進行標準分配后間接計入高校的教育成本中。編制會計雙分錄如下：（1）學校發(fā)生的辦公費、水電費、維修費、招待費、差旅費等支出時：財務會計：借：辦公費用4,462,692.2水電費用1,639,821.5維修費用113,868,930.3招待費用20,889,348.6差旅費用39,936.0貸：其他應付款140,900,728.5不涉及預算會計業(yè)務。（2）實際支付時財務會計：借：其他應付款貸：財政撥款收/銀行存款預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存3.5.4資產(chǎn)購置核算和固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷（1）當年購買各種資產(chǎn)時：高校購買各種固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行基本建設(shè)時，編制的雙分錄如下：財務會計： 借：在建工程--房屋建筑物76,979,879.0存貨15,876,932.0固定資產(chǎn)--圖書5,698,782.0無形資產(chǎn)--土地100,000,000.0貸：財政撥款收入/銀行存款198,555,593.0預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存按照會計制度規(guī)定，高校每年發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊應該按照其在各個學院部門的分布情況分別進行攤銷和折舊。在做賬時，應該按照功能和用途分別計入“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“后勤保障費用”等會計科目。但是，在收集數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)H高校并未按照學院和部門類別分別統(tǒng)計各項無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)的初始價格和固定資產(chǎn)的折舊。因此，本文在進行成本核算時只能簡單的將圖書、儀器設(shè)備等折舊額計入“管理費用”科目；對于無形資產(chǎn)的攤銷額也全部計入“管理費用”科目中。H高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時的賬務處理如下：財務會計借：管理費用—固定資產(chǎn)折舊17,990,695.3貸：固定資產(chǎn)累計折舊17,990,695.3借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10,000,000.0貸：無形資產(chǎn)累計攤銷10,000,000.0不涉及預算會計業(yè)務。3.5.5科研費用的分配高校培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的科研類費用，按照學院和非學院部門分為直接費用和間接費用進行歸集計算。學院教師進行科研活動發(fā)生的科研費用即為直接費用，在進行會計做賬時直接計入“科研費用”科目，并計入各學院的“教育成本”中。學院以外的各個非學院部門等發(fā)生的科研費用等，與教學沒有直接關(guān)系，即為間接費；按其使用的用途進行分類，再按一定的標準分配后間接計入高校的教育成本中。（1）學校發(fā)生科研經(jīng)費支出時，編制的雙分錄如下：財務會計：借：科研費用—個人補助1,489,139.4—服務費30,360,576.9貸：其他應付款37,322,925.3不涉及預算會計業(yè)務。（2）實際支付時：財務會計：借：其他應付款貸：財政撥款收入/銀行存款預算會計：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存3.6核算H高校教育成本以《指引》和《政府會計準則》為研究依據(jù)，本文首先對H高校成本核算的對象、周期進行確定；其次明確H高校成本核算的流程并繪制了計算流程表；最后對H高校各項要素進行歸集分配，計算出其中的直接費用和間接費用。最終得到H高校教育總成本為596,869,789.2元人民幣。4H高校教育成本核算問題與成本控制建議4.1H高校教育成本核算存在的問題4.1.1高校教育投入經(jīng)費較少高校教育投入經(jīng)費是教育費用和科研費用的總和，通過計算得到H高校教育投入經(jīng)費為93,782,649.5元，僅占總成本的32.46%，其中：教育費用占比26.21%，科研費用占比6.25%。高校存在的意義即為培養(yǎng)大學生、研究生、博士生等各專業(yè)領(lǐng)域的人才和進行各項科學研究活動；因此高校對國家投入經(jīng)費的利用重點應該是教育經(jīng)費。充足的教育經(jīng)費、科研經(jīng)費是高校培養(yǎng)高素質(zhì)人才的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，高校的綜合實力不僅靠儀器設(shè)備等展現(xiàn)“硬實力”，比這些更能凸顯高校實力的是學生的素質(zhì)和研究成果等“軟實力”。根據(jù)目前已有的數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)H高校教育經(jīng)費的投入占總成本的比值不足40%；說明該高校對教學科研的不重視，這不滿足國家對現(xiàn)代高校辦學水平的要求。因此，H高校貌似存在教育投入經(jīng)費較少的問題。4.1.2行政部門的管理費用較高H高校教育成本中的行政部門管理費用總計為538,090,755.2元人民幣，占高?？偝杀颈壤?9.95%，約為的50%，遠遠超過教育經(jīng)費的32.46%，這就說明H高校存在管理費用太高的問題。其中，商品和服務費占管理費用的38%；工資福利費占管理費用的33%。這兩項費用總和占管理費用的71%。這也會解決這一問題提供了思路，要想控制高校的行政部門管理費用，就要想辦法降低學校的商品服務費以及工資福利費用。4.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費用較高H高校教育成本后勤保障費用占總成本的7.73%，其中職工福利費25,214,541.0元，商品和服務費20,889,348.6元。通過這些數(shù)據(jù)不難得到兩個信息：一是職工福利費高，這是由于人員過多帶來的負面影響；二是商品和服務費高，通過觀察前文提供的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：后勤部門為全校產(chǎn)生的公共水電費為7,273,675.8，占后勤保障總費用的16%。4.1.4離退休人員費用較高H高校的退休金退休費用占教育成本總額比例9.85%，約占高校教育成本的10%，說明該校承擔著離退休人員費用過高的負擔。對此通過進一步分析發(fā)現(xiàn)離退休費用主要包括退休人員的退休金和商品服務費，該校的職工福利費高達58,739,098元人民幣，占總離退休人員費用的99%；而商品和服務費占比僅為1%。要想解決這個問題就得從降低退休人員職工福利費入手。4.2加強H高校教育成本控制的建議4.2.1加強高校成本管理意識的宣傳對高校成本的控制離不開高校人員對成本管理的意識。在當今社會的大環(huán)境下，雖然各高校之間的競爭沒有公司企業(yè)間那么激烈；’但是為了取得更多的財政撥款，高校應該未雨綢繆。近幾年來，國家財政部門對高校的撥款方式從以前的按人頭撥款方式轉(zhuǎn)換為按項目撥款。雖然按人頭撥款確實仍然存在，但更多的撥款方式已轉(zhuǎn)變?yōu)榘错椖啃问竭M行撥款了。這些研究項目是要高校與全省甚至全國各大高校進行競爭招標才能取得。因此，為提高高校與其他高校的競爭資本，學校應該將費用重點集中在教育和科研上；對于不必要的浪費進行管控。學校要從上而下的建立起成本管理意識，節(jié)省不必要的支出，減少過度的浪費。比如H高校的公共水電費占比較高，這就要求學校師生日常教學活動和學習生活中節(jié)約用水。后勤部門也應該對學校水電加以控制，對每個部門使用的水電制定考核標準和相應的獎懲制度并嚴格執(zhí)行。4.2.2優(yōu)化學校各部門人員結(jié)構(gòu)比例H高校存在職工福利費過高的問題，進一步分析后，我發(fā)現(xiàn)H高校各部門人員的福利費結(jié)構(gòu)存在不合理的現(xiàn)象。身處一線的教職工所得到的職工福利居然比離退休人員所獲得的職工福利要少。這也說明了H高校存在的另三個問題：一、H高校投入的教育經(jīng)費過少；二、H高校行政部門管理費用過高是由于高額的退休金所造成的；三、高額的退休金說明H高校承擔著離退休人員人數(shù)較多的負擔。國家對高校的考評看的是綜合辦學實力，為了在考評中出彩；高校應該引進高層次的教職工，并想辦法留住現(xiàn)有的優(yōu)質(zhì)教職工人才。各個高校面對優(yōu)質(zhì)人才都采取花重金招聘的策略，因此H高校現(xiàn)有的條件是很難吸引高水準人才的。未解決這一問題，H高校可采取以下兩個措施：①采取“優(yōu)勝劣汰”的策略，對于辦事效率不高、工作不認真負責的教職工采取辭退的方式；同時對效率高、工作完成度高、認真負責的教職工采取獎勵的措施；獎罰分明才可以吸引更多為學校付出的人才；②對所有在職人員，應該采取控制其經(jīng)費的支出，減少不必要的經(jīng)費，以達到節(jié)約人力成本的目的。4.2.3嚴格控制學校公用經(jīng)費開支在進行成本核算過程中發(fā)現(xiàn)H高校發(fā)生的公用經(jīng)費支出占比較高，其中的公共費用包括辦公費、水電費、維修費、差旅費、印刷費等，這些費用通過歸集最終在制定會計分錄時劃分為“商品和服務費用”中。為了減少H高校的公用經(jīng)費達到控制總成本的目的，可采取以下三種措施：①學校應加強公用經(jīng)費的預算管理，并制定完整的預算管理制度。在每個會計期間初始時，各部門應做好偏緊的公用經(jīng)費預算；執(zhí)行過程中發(fā)生超出預算的公用經(jīng)費一律不予報銷（特殊情況下，也要經(jīng)過黨委或預算委員會批準后才能予以報銷）②建立獎懲分明的評價機制，對節(jié)約經(jīng)費的部門予以表揚和獎勵；對公用經(jīng)費支出高于預算的部門予以批評和處罰；為學校渲染節(jié)約的氛圍；③避免造成不必要的浪費可將部分教學活動會、或會議視情況由線下變?yōu)榫€上，采取網(wǎng)絡(luò)直播課堂和網(wǎng)上會議等方式降低公用經(jīng)費的支出。4.2.4嚴格控制學?；ǔ杀竞驮O(shè)備采購成本由于在對H高校進行成本核算時，其固定資產(chǎn)的折舊是計入教育總成本中的；因此在教學活動中，如果存在房屋和儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的建設(shè)支出和采購支出沒有嚴格控制的問題，也會導致學校的總教育成本增高。因此，學校可采取以下三種解決方式：①對房屋等固定資產(chǎn)，加強基礎(chǔ)建設(shè)項目全過程的成本控制。在施工過程中，既要保證建筑設(shè)施的安全性，也要適當降低基建成本；加強在建的各種項目的成本控制；②對于教學研究所需的儀器設(shè)備，加強在采購過程中的成本控制。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，H高?，F(xiàn)存儀器設(shè)備中有20%的設(shè)備處于閑置狀態(tài)。這就要求學校在今后采購儀器時，要對原有儀器的使用性能和數(shù)目做到了然于心，避免造成儀器過剩的現(xiàn)象。其次，學校對新購買的儀器也要進行嚴格論證，把握好招標價格，做好驗收檢查等環(huán)節(jié)；③固定資產(chǎn)的折舊是在所難免的，高校應對現(xiàn)存的固定資產(chǎn)做到“物盡其用”。閑置的土地可采取盤活場地的措施，閑置的儀器設(shè)備可倒賣增加其他收入。同時也要定時對儀器設(shè)備進行維修護理，延長其使用壽命。4.2.5建立學校成本核算和管理制度根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》的要求，高校應建立完善的成本核算和管理制度。為此，本文也提出了一些建議：①制定學校成本核算和管理制度；②建立學校成本核算和管理機構(gòu)；③對每個機構(gòu)配備成本核算和管理人員；④各個二級單位的資產(chǎn)管理和成本考核責任劃分清晰；⑤保證核算過程中，校內(nèi)信息公開披露；⑥對學校二級單位成本效益進行考核；⑦計算各二級學院的辦學效益和成本效益，制定有關(guān)的獎懲機制。4.2.6加強高校預算管理預算管理是進行成本控制的有效前提，伴隨著新政府會計制度的出臺，高校預算管理需要更嚴格的實施。根據(jù)《指引》的要求，高?？蓮囊韵聨讉€方面進行預算管理的加強：①對于參與預算管理的財務人員、預算編制人員、會計人員等；高校應采取部分手段加強他們對預算工作的認識和預算管理的意識。比如高校可在預算工作初始時召開預算編制與管理大會，在預算工作進行中聘請專家進行指導；這些措施都有利于提升預算編制工作人員的業(yè)務水平，對學校預算工作的開展提供鋪墊；②采取與本校適配度高的科學預算編制方法，由于每所高校所處的地理位置有所差異，不同高校培養(yǎng)人才方式也不盡相同；因此H高校在進行預算管理時，應結(jié)合學校自身情況，采取科學的預算編制方法。并根據(jù)新政府會計要求，對編制流程進行規(guī)范化；③將預算落實情況作為各部門工作人員績效考核的一部分，采取適當?shù)莫剳蜋C制；對于教學活動中預算管理工作落實良好的人員進行褒獎，在教學活動中不遵守預算管理工作的人員予以通報批評。進一步監(jiān)督工作人員將預算管理工作落實到位。5研究結(jié)論本文的研究依據(jù)是財政部頒布的新政府會計準則以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿），對H高校進行了細致的成本核算并對結(jié)果進行了分析研究。通過層層研究，得到的研究結(jié)論如下：（1）首先，依據(jù)財政部頒布的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》和新會計準則；H高校建立了較完整的教育成本核算的理論體系。對教育成本概念的界定、成本核算的范圍、教學成本的控制有清晰的認知。（2）其次，通過成本核算得出H高校在2020學年的教育總成本為596,869,789.2元人民幣，滿足國家對于高校學費標準不高于學校辦學標準25%的相關(guān)政策規(guī)定。再次，通過對安徽H高校教育成本中各項費用占比的進一步分析得到，H高校教育費占比26.21%，科研費用占比6.25%，管理費用占比49.95%，后勤保障費用占比7.73%，離退休費用占比9.85%。教育經(jīng)費占比較少，因此H高校存在著成本結(jié)構(gòu)不合理的問題。H高校對教學活動和科研活動投入的經(jīng)費太少；反之，由于離退休人員數(shù)目過多，行政部門發(fā)生的管理費用過高；其次，后勤部門對全校公共水電費用的不當管控也使得此部分費用較高。即在H高校中存在著“一少三高”的現(xiàn)象。（4）最后，H高校的間接成本中，工資福利費占比56.08%，其中99%是離退休人員的退休金；商品和服務費用占比28.42%，對個人和家庭補助費用占比10.81%，固定資產(chǎn)折舊費占比3.01%，無形資產(chǎn)攤銷費占比1.68%。由此得出該校的各種成本項目結(jié)構(gòu)也存在不合理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象也是由于離退休人員人數(shù)過多帶來的工資福利費用占比過高的問題。

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