《企業(yè)股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)風(fēng)險探析》2200字

企業(yè)股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)風(fēng)險分析綜述隨著稅制改革不斷深化，稅收政策的不斷改進(jìn)，相應(yīng)的漏洞會被完善，股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易實(shí)質(zhì)問題也會更加清晰，可能會出現(xiàn)一系列政策上的變化，這樣的變化會加大了企業(yè)利用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險，該轉(zhuǎn)讓行為相關(guān)載體的分析及可能引發(fā)免稅范圍界定可以說是政策變化首先的突破口。一、相關(guān)載體風(fēng)險分析企業(yè)利用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行稅收籌劃，使得房屋、土地使用權(quán)等的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移變成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此極大地減輕了土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不征收土地增值稅，可以得出結(jié)論，資產(chǎn)并不僅僅只有房地產(chǎn)，在目前的稅收法律法規(guī)不變的前提下，其他資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等）也都可以利用這種方法進(jìn)行稅收籌劃。在真實(shí)案例總，這種稅收籌劃方法一般房地產(chǎn)企業(yè)采用的比較多，而且大型房地產(chǎn)企業(yè)可以聘請專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，利用項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者在建工程項(xiàng)目，同時規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，得益于房地產(chǎn)企業(yè)增值能力強(qiáng)，時間久資產(chǎn)的保值能力也強(qiáng)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重，對土地增值稅實(shí)施籌劃，可以減少一大筆稅收成本。由此，我們可以得出結(jié)論房地產(chǎn)行業(yè)將會是股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓重點(diǎn)防控的行業(yè)，同時利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交易也需要引起足夠警惕。今后稅務(wù)部門的相關(guān)任務(wù)可能會產(chǎn)生改變，不僅會著重核查房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)還會把重心也轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，從而增加企業(yè)進(jìn)行股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的稅務(wù)風(fēng)險。二、目前被征稅的一般判定標(biāo)準(zhǔn)對于一個企業(yè)來說，房地產(chǎn)是其正常運(yùn)營必要的資產(chǎn)，同時也成為了股權(quán)的物質(zhì)依托，所以并不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易都是為了規(guī)避土地增值稅。從現(xiàn)實(shí)中的征管案例來看，被認(rèn)定為實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交易行為，通常具有以下幾種特征：1、一次性轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司100%股權(quán)企業(yè)利用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了以最低的成本實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，所以在這一類的交易中，基本都是全部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不會有股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓的情形。在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方后，目標(biāo)公司的全部股權(quán)都轉(zhuǎn)讓出去，對于目標(biāo)公司的財(cái)產(chǎn)等，不再擁有所有權(quán)和使用權(quán)。股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般也伴隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體的轉(zhuǎn)讓。產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓逐漸被引用，用以界定是否對其征稅，產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓更是反映了股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)，反映了企業(yè)進(jìn)行股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)目的。2、目標(biāo)公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一目標(biāo)公司也就是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)通常比較單一，尤其是房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，通常只有唯一財(cái)產(chǎn)。而被認(rèn)定要征稅的案例中，目標(biāo)公司資產(chǎn)一般只有房地產(chǎn)，并且?guī)缀鯖]有負(fù)債，即使有負(fù)債，其負(fù)債也與資產(chǎn)有關(guān)。同樣這個條件也是687號文界定深圳能源應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的重要判定標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，股權(quán)完全依托于企目標(biāo)公司的這項(xiàng)資產(chǎn)，這時候就形成了股權(quán)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)，一般就要被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施穿透了，在實(shí)際征管案例中，一般來說若目標(biāo)公司的財(cái)產(chǎn)只有房地產(chǎn)，自然會被穿透，但是目標(biāo)公司若有其他資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還會穿透股權(quán)？文件中并沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，各地類似案例的判定也各不相同，筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)若想穿透股權(quán)，那么房地產(chǎn)在目標(biāo)公司資產(chǎn)中所占的比重應(yīng)當(dāng)超過三分之二。3、目標(biāo)公司業(yè)務(wù)相對簡單目標(biāo)公司一般經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，通常是我們所說的“殼公司”，也沒有一定數(shù)量的員工，或者說員工的數(shù)量不符合企業(yè)的規(guī)模，自然營業(yè)收入也不符合企業(yè)的規(guī)模，現(xiàn)如今大部分的房地產(chǎn)企業(yè)都通過項(xiàng)目公司來進(jìn)行稅收籌劃以減少稅收成本。4、以資產(chǎn)價格確定股權(quán)價格股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓價格的確定一般不與目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)收益、剩余財(cái)產(chǎn)分配等掛鉤，一般只是以標(biāo)的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移為最終目的，所以最終股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定，一般不考慮企業(yè)的綜合實(shí)力，只與標(biāo)的資產(chǎn)的價值匹配。三、征稅范圍被重新界定的風(fēng)險在目前關(guān)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收政策中，對于直轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)等資產(chǎn)，我國稅收法律法規(guī)明確規(guī)定要征收土地增值稅，但是對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，我國目前是免征營業(yè)稅和土地增值稅，而對于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的行為，相關(guān)的法律法規(guī)還是缺少的，因而，為了解決這個爭議，國家會盡快出臺相關(guān)的政策，也會引起重新界定其征稅范圍。為解決這個爭議，會出臺明確的稅收法律法規(guī)，確定股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到底交不交稅、征稅的標(biāo)準(zhǔn)是什么，前述所說的征稅難點(diǎn)也會被立法規(guī)制。而解決這個爭議的核心就是如何界定股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否單純引致資產(chǎn)權(quán)益的受益人發(fā)生改變是判定是否為股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一個重要判定標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，若目標(biāo)公司只有資產(chǎn)，則該轉(zhuǎn)讓可以判定為僅針對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，則屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；若轉(zhuǎn)讓不只針對資產(chǎn)，還有其他的權(quán)益，則屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。以此來判定股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)，結(jié)合上述四個標(biāo)準(zhǔn)，如果交易行為不符合上述四個一般的判定標(biāo)準(zhǔn)，就極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，那就面臨被追繳高額土地增值稅以及滯納金罰款的結(jié)果。包括征免稅重新界定這些變化也會使得企業(yè)利用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃的土地增值稅風(fēng)險不斷加大，但是對于該爭議來說，政策的出臺涉及到方方面面，需要大量的調(diào)研和準(zhǔn)備，并不是短時間內(nèi)可以完成的，而規(guī)定的逐步完善也需要花費(fèi)大量的時間。在政策出臺之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻警醒，研究總結(jié)政策的發(fā)展規(guī)律以及相似案例的判定結(jié)果，分析該爭議的實(shí)質(zhì)，來保證企業(yè)的相關(guān)涉稅活動合法合規(guī)，以避免