第九章-或有事項教學教材

一、或有事項的概念過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

第五章或有事項第一節(jié)概述二、或有事項的基本特征由過去交易或事項形成結果具有不確定性；發(fā)生時間和金額具有不確定結果只能由未來事項決定示例：未決訴訟/仲裁、債務擔保、質量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現(xiàn)1三、或有負債和或有資產(chǎn)或有事項的結果：經(jīng)濟利益流入企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)（一）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)1、或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流出，同時滿足負債確認條件，確認為預計負債。2、如果不滿足確認條件，不確認，作為或有負債，但要在報表附注中披露。2

或有負債：過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?；咎卣鳎?/p>

或有負債由過去的交易或事項產(chǎn)生[案例1]2005年12月2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權。至2005年12月31日法院還沒有對訴訟案進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經(jīng)形成。它是由過去事項(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權并受到起訴)形成的。3“不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”——該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。[案例3]2006年12月30日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果2006年度乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大。也就是說，從2006年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。為此，甲企業(yè)應將該項現(xiàn)時義務作為或有負債披露。5“金額不能可靠地計量”——該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以預計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務的或有負債其結果是不確定的。[案例4]

2006年12日24日，某企業(yè)全體員工發(fā)生食物中毒，而甲企業(yè)恰是食物提供者。中毒事故發(fā)生后，甲企業(yè)得知此事，并承諾負擔一切賠償費用。直到12月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。此時，甲企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但義務的金額不能可靠地計量。6（二）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)1、或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露。2、或有事項的結果不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不需要在會計報表附注中加以披露。3、對或有資產(chǎn)，企業(yè)不加以不確認?；蛴匈Y產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。7基本特征：

或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生[案例1]2001年12月2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權。至2001年12月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權并受到起訴)形成的。

或有資產(chǎn)的結果具有不確定性。沿用上例，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調解或判決結果確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)“消失”了；相反，還應承擔一項支付訴訟費的義務。8或有事項經(jīng)濟利益流入—或有資產(chǎn)經(jīng)濟利益流出—或有義務很可能不是很可能—披露—不作處理符合不符合確認條件確認條件—預計負債—或有負債

確認計量披露披露小結9第二節(jié)或有事項的會計處理一、或有事項的確認

或有事項預計負債＝負債（或有事項符合負債確認條件）或有負債≠負債（或有事項不符合負債確認條件）

與或有事項相關的義務同時滿足以下三個條件確認為

預計負債：1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務2.該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

50％＜發(fā)生概率≤95％3.該項義務的金額能可靠地計量▲三個條件不能同時滿足時，不可確認為預計負債，只能作為一項或有負債。法定義務推定義務10

概率區(qū)間可能性

0＜發(fā)生概率≤5％很少可能5％＜發(fā)生概率≤50％可能50％＜發(fā)生概率≤95％很可能95％＜發(fā)生概率＜100％基本確定如何判斷履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性？11二、或有事項的計量（一）初始計量

1、原則：履行相關現(xiàn)時義務所需要支出的最佳估計數(shù)2、方法（最佳估計數(shù)的確定）a.若所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，按該范圍內的中間值確定。12例1：2005.10企業(yè)涉及訴訟事項，對方要求賠償100萬，至2005.12.31日法院未判決，律師估計很可能（80％可能性）賠償?shù)姆秶鸀?0萬－60萬。

13b.若所需支出不存在一個金額區(qū)間，則看其涉及單個項目，還是多個項目。

若涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定。例2：企業(yè)涉及訴訟事項，12月31日仍未判決，80％的可能性賠60萬，20％的可能性賠50萬，按最可能發(fā)生的金額60萬確定。

涉及多個項目，按各種可能結果及相關概率計算確定。（即計算加權平均數(shù)）

借：營業(yè)外支出（訴訟費→管理費用，修理費→營業(yè)費用）

貸：預計負債

143、考慮因素：風險和不確定性/通常不折現(xiàn)/未來事項/不考慮預期處置資產(chǎn)利得注：貨幣時間價值影響重大的，應當對相關未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)。4、預期可能獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。注：預計資產(chǎn)和預計負債不可互相抵消，應分別確認。

15例3：2006年10月A企業(yè)告B企業(yè)，要求B企業(yè)賠償。2006年12月B企業(yè)告C企業(yè)，要求C企業(yè)賠償。律師認為B企業(yè)對A企業(yè)賠償金額很可能為40萬～60萬，C企業(yè)基本確定賠償B企業(yè)50萬～70萬。B按相關義務確認為負債的前提下，同時從第三方C獲得補償基本確定借：營業(yè)外支出50(40+60)/2

貸：預計負債50借：其他應收款50（不得超過負債確認金額）貸：營業(yè)外收入50或有事項確認為資產(chǎn)的條件：16（二）后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日進行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應作相應調整。三、或有事項的會計處理

1、涉及產(chǎn)品保修費用、訴訟費用、擔保損失的負債借：營業(yè)費用/管理費用/營業(yè)外支出貸：預計負債2、涉及基本確定收到的補償借：其他應收款貸：營業(yè)外收入17例1

甲公司銷售500件Ｂ產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元，按銷售合同約定，甲公司對售出的Ｂ產(chǎn)品保修一年，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售Ｂ產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1.8％，甲公司當年實際發(fā)生的Ｂ產(chǎn)品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元，至上年12月31日，甲公司已提的Ｂ產(chǎn)品保修費用的余額為150萬元，作出上述當年計提和發(fā)生保修費用的會計處理。

借：營業(yè)費用300（500×50×1.8%-150）貸：預計負債300借：預計負債250貸：應付工資100原材料150

18例2

2006年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100-150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償金50萬元，但尚未獲得相關賠償證明。2002年12月31日借：營業(yè)外支出—訴訟賠償125

管理費用—訴訟費2貸：預計負債—未決訴訟127借：其他應收款—保險公司50貸：營業(yè)外收入—訴訟賠償5019四、債務擔保的特殊處理1、初始確認：

法院判決/法院未判決已被判決敗訴，應當按法院判決的應承擔的損失金額（如果符合有關確認條件），確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出

貸：預計負債

如果法院沒有判決，則應向律師或法律顧問咨詢，并取得書面文件。如果很可能敗訴，此時仍然要確認預計負債。

202、實際金額與確認金額的差額

計入當期損益/濫用會計估計，追溯調整例：2005.10，B企業(yè)涉及訴訟，A企業(yè)為B企業(yè)的擔保企業(yè)，2005.12.31，A企業(yè)已經(jīng)作了預計負債的處理，

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

如果2006.6，法院判決的結果為賠償80萬，

借：營業(yè)外支出30

貸：其他應付款30

如果2006.6，法院判決的結果為賠償30萬，則計入“營業(yè)外收入”20萬。如果當時的估計與當時的情況不符，即原來預計的不合理，則應按差錯更正進行更正。

如果當時沒法估計，當實際損失發(fā)生時，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

3、資產(chǎn)負債表日后事項：發(fā)生在日后時期的擔保訴訟事項，應按日后事項的有關規(guī)定進行處理。

調整事項/非調整事項21例：甲企業(yè)為乙企業(yè)的1000萬元銀行借款承擔擔保責任，由于乙企業(yè)沒有按期還款被銀行起訴：具體情況甲企業(yè)會計處理1.正確預計2003年末被判敗訴，法院裁定應承擔的擔保責任2003.12.31借：營業(yè)外支出1000

貸：預計負債10002.預計損失與最終確認損失有差額2003年末尚未判決，但是有充分證據(jù)說明甲很可能承擔700萬元擔保責任，(1)2004年2月20日資產(chǎn)負債表日后事項期間最終被判決敗訴，甲承擔1000萬擔保責任；(2)2004年6月20日最終被判決敗訴，甲承擔1000萬擔保責任2003.12.31借：營業(yè)外支出700貸：預計負債700（1）2004.2.20借：以前年度損益調整300預計負債700貸：其他應付款1000（2）2004.6.20借：營業(yè)外支出300預計負債700貸：其他應付款1000223.沒有預計損失2003年沒有預計擔保責任，2004年6月20日終審被判決敗訴，甲承擔1000萬擔保責任；（1）確實無法預計；（2）可以預計但是沒有作處理；（濫用會計估計）（1）2004.6.20借：營業(yè)外支出1000貸：其他應付款1000（2）2004.6.20借：以前年度損益調整1000貸：其他應付款1000

（差錯更正）23一、與虧損合同相關的或有事項（一）待執(zhí)行合同與虧損合同1、待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。示例：商品銷售合同/勞務提供合同/讓渡資產(chǎn)使用權合同/租賃合同

2、虧損合同：履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

第三節(jié)虧損合同與重組義務24（二）原則

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同或有事項在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應確認預計負債。（三）前提合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債；

25案例1：某公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預計每年均可獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應當在2008年1231日根據(jù)未來期間（2009年）應支付的租金確認預計負債。

26案例2：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同價格2000元；如甲公司08年4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為1000元，則待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。甲公司估計在08年5月交貨。

（1）合同為虧損合同，如100件商品在07年底已經(jīng)生產(chǎn)，即該虧損合同存在標的資產(chǎn)（商品），則應確認減值損失10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準備10000（2）合同為虧損合同，若100件商品不存在，應確認預計負債10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：預計負債1000027（3）合同為虧損合同，若2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)。借：資產(chǎn)減值損失9000貸：存貨跌價準備9000借：營業(yè)外支出1000貸：預計負債100028二、與重組義務相關的或有事項（一）重組示例出售或終止部分業(yè)務組織結構較大調整關閉或遷移營業(yè)場所（二）原則企業(yè)承擔的重組義務滿足預計