數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收征管的挑戰(zhàn)及其完善路徑【8900字（論文）】

數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收征管的挑戰(zhàn)及其完善數(shù)字經(jīng)濟是指以現(xiàn)代網(wǎng)絡信息、知識為重要產(chǎn)出要素、以現(xiàn)代的信息網(wǎng)絡技術為主要載體、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術的高效應用作為生產(chǎn)效益提高與國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要驅(qū)動力的各種社會活動。數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵與外延也正在不斷地豐富，就實質(zhì)上而言，是利用數(shù)字技術、信息技術等對現(xiàn)代數(shù)字化生產(chǎn)的信息資源和知識產(chǎn)品進行多樣化篩選、綜合管理分類、實際運用及其成果反饋，以及利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡、數(shù)字化技術設施等各類大數(shù)據(jù)資源和信息價值鏈要素，以達到對資源有效運用的一個全要素數(shù)字化技術經(jīng)營轉(zhuǎn)型結(jié)果。數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬化特性、高度粘附性、高價值附加性、高度融合性等特點。數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)造了全新的發(fā)展模式，產(chǎn)生了大量諸如電商、第三方電子交易平臺、虛擬貨幣等的數(shù)字產(chǎn)品，也極大地降低了傳統(tǒng)線下市場交易中的費用(通行成本、用人成本等)。傳統(tǒng)的交易中的價值形成方法也因數(shù)字經(jīng)濟的到來而改變，所有消費者都是站在需求的角度產(chǎn)生大量的信息資源，而銷售商則是站在供給的角度，結(jié)合自身信息資源，消費者產(chǎn)生的數(shù)字信息進行強大的數(shù)據(jù)挖掘，對其進行合理配置，實現(xiàn)信息資源再分享，促進了消費者和銷售商之間信息資源的交換，形成高附加價值，二者各取所需實現(xiàn)了共創(chuàng)雙贏的態(tài)勢。在實體市場經(jīng)濟下，因為信息的不對稱，市場產(chǎn)品不能夠充分地按需要制造，這樣，市場就會出現(xiàn)過剩缺口和短缺缺口的現(xiàn)象。數(shù)字經(jīng)濟對大數(shù)據(jù)進行加工分析，將最后形成的信息變?yōu)閷ζ髽I(yè)發(fā)展有用的"到很多行業(yè)當中，深遠影響和變革著產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，并對我國稅收征管工作提出了新的要求。本文對數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收征管模式進行研究，為我國的稅收征管工作提供思路。(一)我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀由于當前網(wǎng)絡信息技術和中國傳統(tǒng)企業(yè)文化的進一步融合，中國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)邁向了新臺階，各種數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)均呈現(xiàn)了飛速上升態(tài)勢(詳見表2-1),社會經(jīng)濟生活全面網(wǎng)絡化，意味著我國已經(jīng)進入了數(shù)字經(jīng)濟的時代。與2005年相比，我國2020年數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模飛速的增長，從2.6萬億元增長至39.2萬億元，占GDP的比重從14.2%達到了38.6%(如圖2-1)。3020112014201720圖2-1我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模及其占比2020年，新冠肺炎疫情的出現(xiàn)，給我國經(jīng)濟社會發(fā)展帶來無比重大的負面影響，特別是傳統(tǒng)的市場實體經(jīng)濟。在此期間，我國的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)揮了不可替代的作用，疫情期間的各種信息數(shù)據(jù)，都是通過互聯(lián)網(wǎng)的傳播，從而達到實時更新的效果。同時，我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)也抓住了機遇，實現(xiàn)快速發(fā)展，衍生了各種各樣的網(wǎng)絡行業(yè)，用戶規(guī)模也呈飛速上升趨勢，各種網(wǎng)絡行業(yè)市場規(guī)?？焖贁U大(如表2-1)。電子商務網(wǎng)絡出行網(wǎng)絡游戲網(wǎng)絡教育網(wǎng)絡醫(yī)療市場規(guī)模37.21萬億2886億3405.9億1961億同比增長-15.7%數(shù)據(jù)來源：《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2021》上述統(tǒng)計資料證實，中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展勢頭不斷增強.在電子商務發(fā)展、新興產(chǎn)業(yè)、技術創(chuàng)新等方面，我國數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)激發(fā)發(fā)展動力，作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的關鍵要素。4(二)數(shù)字經(jīng)濟對國家稅收征管帶來的影響1.數(shù)字經(jīng)濟使得我國稅務稽查部門的工作效率得到了提高。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，中國目前的稅收征管體系融合了大數(shù)據(jù)分析、人工智能、5G等信息技術，這些技術的有效運用，大大改善了稅務部門稅收征收能力和涉稅管理水平。而稅務部門運用這種信息技術，也可以有效地提高稽查的效率。區(qū)塊鏈的電子商務發(fā)票系統(tǒng)具備了全程無紙化、數(shù)據(jù)信息完整捕捉、安全、無法偽造等優(yōu)點，為稅務稽查部門創(chuàng)造了全新的證據(jù)鏈條，更快捷地掌握相關的涉稅信息，稅務稽查的有效性也得以明顯提高。由于數(shù)字科技大大豐富了稅務稽查工作的方法，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”讓智慧查賬、數(shù)據(jù)共享、避免盲點在未來的稅務稽查工作中成為大勢所趨。2.數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)生，使得我國數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的種類和市場規(guī)模逐漸增加，這無疑地為我國稅源的擴大提供了機會。中國信通院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書(2021)》指出，我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模在2020年達到了31.7萬億元，占數(shù)字經(jīng)濟比重為80.9%,占GDP比重為31.2%,數(shù)字經(jīng)濟市場的興起為我國國民經(jīng)濟的良性循環(huán)發(fā)展提供了難得的機會。"互聯(lián)網(wǎng)+"經(jīng)濟模式助力傳統(tǒng)中小企業(yè)的發(fā)稅源，從而達到了國家稅源不斷擴大的目的。3.數(shù)字經(jīng)濟的到來，也讓我國稅收流失問題嚴重，應得到重視。數(shù)字經(jīng)濟領域的稅收征管風險等問題也越來越突出，盡管網(wǎng)上零售總額在逐漸擴大，但與此同時稅收流失率卻在日漸增多(如表2-2),由此可見，網(wǎng)上零售業(yè)的稅費流失問題已經(jīng)迫在眉睫。年份2015年2016年2017年2018年2019年電商交易稅收流失(億元)網(wǎng)上交易稅收流失(億元)電商交易稅收流失占總稅收的比率(%)網(wǎng)上交易稅收流失占總稅收的比率(%)根據(jù)“稅收流失率”法計算的數(shù)據(jù)結(jié)果，2019年，電商交易的稅收流失額已經(jīng)高達41145.42億元，占總稅收比率為26.04%,該稅收流失規(guī)模相比于2015年翻了一番。2019年網(wǎng)上交易的稅收流失規(guī)模達到了12567.52億元，占總稅收的比重為7.95%,與2015年相比翻了3倍左右。我們從中可以看出，電商交易(一)納稅主體不清晰體交易改變?yōu)榫W(wǎng)絡交易、電商，由于網(wǎng)絡交易平臺的存在，商品的供應方和資金收款的確認方被相互分離，從而導致了納稅主體的增多，要確定納稅主體也變得越來越復雜。判斷一個主體是否具有納稅義務，原本可以通過判斷它是否為法人組織，但在數(shù)字經(jīng)濟背景下，交易雙方可能會通過互聯(lián)網(wǎng)等虛擬平臺隱瞞身份、住所等信息，甚至更有可能編造交易信息。由于許多自然人之間的商品交易并不傳統(tǒng)定義下的納稅主體變得越來越難受到法律有效約束，對納稅主體的定義也越來越模糊，甚至不能清晰地劃分其是否為法人組織。此外，由于第三方電子交易平臺的出現(xiàn)，導致了許多自然人之間所繳納的款項未被有效融入到稅務機關的監(jiān)督之中，再加上由于現(xiàn)階段電子交易平臺的水平參差不齊、納稅人的自主納稅意識不足，以及現(xiàn)有的征收體制中針對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)缺乏清楚地劃分，也很有可能使得稅收征管部門在電子商務交易中出現(xiàn)了盲點，從而導致大量的稅款流失。(二)征稅范圍不明確數(shù)字經(jīng)濟衍生了許多新型產(chǎn)品與技術，區(qū)塊鏈、第三方支付、電子商務等交易模式具有的即時性和直接性等特征，使數(shù)字化經(jīng)營收入所得歸屬尚不清楚，例如無形資產(chǎn)銷售和特許權使用費就難以輕易劃分。稅種的歸屬不一樣，其適用的稅率也會有所區(qū)別，這就容易在稅種分類的工作上產(chǎn)生問題，從而使得征收范圍劃分的問題也變得越來越困難。對企業(yè)征稅的另一重要依據(jù)是根據(jù)其是否在來源地國家設有常設機構(gòu)，在實體經(jīng)濟中這些常設機構(gòu)是一個物理實體的形式出現(xiàn)，用設置網(wǎng)上服務器、網(wǎng)盤、郵箱等的虛擬數(shù)字化場地的方式，這些情形都顛覆了傳統(tǒng)常設機構(gòu)對物理空間形態(tài)的要求。(三)跨境交易避稅嚴重在稅收征管過程中很難對納稅主體的資金流動進行全方位監(jiān)管。第二，涉稅信息的集中程度也會對稅務稽查工作質(zhì)量和效率產(chǎn)生一定的影響。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)業(yè)類型繁多，市場規(guī)模龐大，導致各類涉稅信息比較離散，無法集中分布，從而稅務稽查部門對涉稅信息的采集容易出現(xiàn)誤差，稽查的效率也會因此收到影響。交易雙方還會利用網(wǎng)絡交易平臺的特性和雙方的利益關系，多列支出、少列收入，從而降低稅收效率，導致稅款流失。現(xiàn)如今，例如微信、支付寶這樣的支付方式已普及全國，更多的小規(guī)模實體經(jīng)營戶會選擇通過很難獲取如繳稅地址、繳納日期等一些涉稅信息，甚至還需要聯(lián)系第三方平臺公司查證，這大大的增加了稅務部門稽查難度。第三，涉稅信息的收集往往要求各個部門的相互配合，而在數(shù)字經(jīng)濟背景下或許會出現(xiàn)數(shù)據(jù)孤島的情況。拿電子發(fā)票的使用情況來說，由于各地方稅務機關的電子發(fā)票技術標準、服務規(guī)范和使用方法各有差別，各地方政府無法統(tǒng)一的把信息數(shù)據(jù)集中起來并加以分析管理工作，從而影響了電子發(fā)票的實際使用效果。從納稅評價角度上來看，由于目前的納稅評價制度對于中小型企業(yè)的納稅風險還無法精準識別，但對大規(guī)模的企業(yè)還是可以鑒別，只能采取抓大放小的方式，這樣一來就給一些中小企業(yè)鉆了空子，逃離稅務機關的監(jiān)管，從而導致了稅款流失。數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展對給我國的稅收征管系統(tǒng)帶來了多種多樣的影響與挑戰(zhàn)。因此對數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收征管風險預警必須從多種視角考慮，以與數(shù)字經(jīng)濟等新模式的發(fā)展相匹配。(一)建立第三方平臺代扣代繳制度首先，設立第三方平臺的代扣代繳制度是讓稅務機關對各類數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)進行更好的監(jiān)管的一個可選的選項。由于數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)的交易活動的全部程序都是借助第三方平臺來完成的，所以第三方平臺能夠掌握企業(yè)在平臺上交易的資金流通情況，并且第三方平臺在交易結(jié)束前有暫時保存、管理企業(yè)的每筆交易金額的權力，在完成全部交易之后，本筆數(shù)額才會由第三者網(wǎng)絡平臺提供給經(jīng)銷商，因此可見授權第三者網(wǎng)絡平臺實行代扣或代繳機制的設置具備可能性。其次，在設置了第三方數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺的代扣代繳機制之后，稅務部門就只需監(jiān)管第三方數(shù)據(jù)交換平臺的代扣代繳狀況，這不僅減少了征管成本，征管效率也會得到大幅提高。稅務部門和第三方數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺聯(lián)合，形成數(shù)據(jù)信息互動機制，征稅部門能夠根據(jù)在該網(wǎng)絡平臺上的活動所收集到的涉稅信息數(shù)據(jù)，分析出第三方數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺代扣代繳的實現(xiàn)狀況等。還有助于稅務機關進行與網(wǎng)絡平臺上財務數(shù)據(jù)的互動，進一步增強對企業(yè)納稅人的資本監(jiān)測能力和對在線交易過程的財務數(shù)據(jù)進行預判、對比和數(shù)據(jù)分析能力，最后還能夠?qū)崿F(xiàn)把企業(yè)納稅人自動申請的財務數(shù)據(jù)與已預繳稅款有機地結(jié)合，為政府更好的出臺相應政策提供了基礎。(二)劃分納稅主體，構(gòu)建和健全數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)納稅人登記體系1.加強數(shù)字經(jīng)濟模式下從業(yè)者的稅務登記工作，簡化登記手續(xù)。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅務機關要能夠更好地界定納稅主體，逐步做好對從業(yè)者地稅務登記管理工作是必不可少的一步。稅務機關的監(jiān)管范圍應該逐步擴大，涵蓋每個商戶以及各種數(shù)字經(jīng)濟平臺。與此同時，稅務機關還應該要求商戶和平臺按時到當?shù)氐亩悇諜C關辦理稅務登記。鑒于網(wǎng)絡平臺上的個人經(jīng)營者總量龐大，稅務部門就需要及時實施精簡個人經(jīng)營戶的稅收辦理程序?？蓮目s短辦事過程，并賦予相應的稅收優(yōu)惠政策等方面(三)合理確定和行使稅收管轄權者都為具有一般納稅人資質(zhì)的公司，均處于稅務登記所在地的地方稅務機關管理范疇，由當?shù)囟悇諜C關對于其代扣代繳納稅完成情況及其對所繳納收入的稅費征收狀況實施監(jiān)督。再次，對于很多具有臨時性特征和進行跨國交易的供應商而言，適用的稅收管轄原則可以結(jié)合屬人屬地原則，并設立了線上代扣代繳系統(tǒng)，與相關平臺部門開展合作并按照當?shù)氐膶嶋H狀況執(zhí)行代扣代繳。例如現(xiàn)在的網(wǎng)絡主播，他們的直播活動可以在多個互聯(lián)網(wǎng)平臺進行，所以其收入的來源也是五花八門，由各個網(wǎng)絡平臺匯集而成。對于此種情況，稅務部門應該結(jié)合屬人和屬地原則，與網(wǎng)絡平臺建立合作關系，對各個主播的收支平臺實施統(tǒng)一管理和全方位監(jiān)督管理，加強跨地域協(xié)查的力量，對網(wǎng)絡主播的納稅狀況實施全面審核，強化對網(wǎng)絡主播及其所屬企業(yè)的監(jiān)督，以確認網(wǎng)絡主播及其個人收入的稅務收入等。(四)建立全國涉稅信息智能共享網(wǎng)絡平臺首先，建立一個全國涉稅信息智能共享網(wǎng)絡平臺，僅僅依靠稅務機關一方的努力是不夠的，還需要與其他相關部門包含第三方網(wǎng)絡平臺、商業(yè)銀行等的協(xié)助合作，讓其協(xié)助國家稅收征管工作。在稅收立法的支持的條件下，確定各級政府各部門對協(xié)稅護稅的社會責任與義務，并推動各部門之間的協(xié)作配合，以強化聯(lián)合執(zhí)法力量，嚴厲打擊不同形式的逃稅。各個單位間應當共同履行起協(xié)稅護稅的義務，以保證國家的稅款來源。國家稅務總局、交通運輸部和人民銀行等有關主管部門，應當聯(lián)合協(xié)商出臺相應政策，助力我國稅收征管工作。其次，要從稅收來源的角度著手，多方位地掌握企業(yè)的運營狀況，并利用大數(shù)據(jù)分析各行業(yè)的經(jīng)濟特征和經(jīng)營方式，全面了解掌握納稅人的交易活動和資金流動。還要定期開展各行業(yè)稅務評價工作，產(chǎn)效信息的使用價值，提高企業(yè)稅務征收與風險預警策略的合理性，防止避稅現(xiàn)象。再次，根據(jù)大數(shù)據(jù)評估的企業(yè)風險等級，設置不同的稽查方式。對風險系數(shù)較小的企業(yè)，平臺會對其進行風險提醒，并責令其在規(guī)定時間內(nèi)改正；而如果企業(yè)風險系數(shù)很高，平臺將自動傳送信息到稅務征收機關的監(jiān)控系統(tǒng)，得到稅務機關的注意，并及時實施專門監(jiān)督。在此基礎上，建立自動化的企業(yè)納稅風險數(shù)據(jù)庫，有利于防范企業(yè)稅收風險。最后，金融監(jiān)察部門也應該與其他部門緊密合作。在大數(shù)據(jù)的背景下，金融監(jiān)管部門對于經(jīng)營者的交易活動，資金流動情況等重要信息掌握的較為全面，且能夠輕易獲取，所以要防止新興商業(yè)的稅務征管風險，構(gòu)建稅銀企涉稅信息共享制度也是關鍵一步。(五)積極參與國際稅收規(guī)則和國際稅收協(xié)定的制定1.健全跨境數(shù)字經(jīng)濟稅收征管制度體系一方面，對于跨境的數(shù)字經(jīng)濟交易活動，與海關部門的協(xié)作工作必不可少。稅務部門應同海關部門一起，深入研究數(shù)字經(jīng)濟背景下納稅人的跨境交易活動的稅收征管制度體系。除此之外，我們還需要根據(jù)現(xiàn)有的個人所得稅管理制度，加強對自然人所進行的涉稅相關活動的收入所得的監(jiān)督管理。而另一方面，對跨境交易也有必要考慮建設相關的涉稅活動信息庫，構(gòu)建動態(tài)化的納稅人收入來源的監(jiān)測系統(tǒng)和評價指標體系，更好的對交易活動的情況和各種經(jīng)濟行業(yè)的發(fā)展狀況整體綜合掌握。比如根據(jù)新的數(shù)字經(jīng)濟中納稅人市場主體的行業(yè)收益率、成本率、綜合評估稅費繳納率等，并構(gòu)建了重要的涉稅數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，進行對涉稅市場主體的綜合評估納稅企業(yè)管理數(shù)據(jù)分析，利用各種數(shù)據(jù)分析的相互交換，從而構(gòu)成了整體稅收征管的強大綜合力量。2.在國際合作基礎上制定的國際稅收協(xié)定業(yè)利用漏洞進行偷逃稅、避稅行為。同時還要積極鼓勵國內(nèi)企業(yè)“走出去”,國外企業(yè)“走進來”,充分利用國際稅收優(yōu)惠，為它們提供正確的稅收指導，維護保障我國稅收收入提出完善路徑，期望我國稅收征管制度能夠更加科學良好的發(fā)[參考文獻][1]謝波峰，陳灝.數(shù)字經(jīng)濟背景下我國稅收政策與管理